Постановление от 13 апреля 2025 г. по делу № А29-7098/2024

ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Хлыновская, д. 3, г. Киров, Кировская область, 610998 http://2aas.arbitr.ru, тел. 8 (8332) 519-109


ПОСТАНОВЛЕНИЕ арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело № А29-7098/2024
14 апреля 2025 года
г. Киров


Резолютивная часть постановления объявлена 08 февраля 2025 года. Полный текст постановления изготовлен 14 апреля 2025 года.

Второй арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Немчаниновой М.В., судей Бычихиной С.А., Черных Л.И., при ведении протокола секретарем судебного заседания Загоскиной М.С.,

при участии в судебном заседании:

представителя Управления – ФИО1, действующей на основании доверенности от 09.01.2025,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО2

на решение Арбитражного суда Республики Коми от 09.10.2024 по делу № А29-7098/2024,

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН: <***>, ОГРИП: 314110616200011)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми (ИНН: <***>, ОГРН: <***>),

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Кировской области (ИНН: <***>, ОГРН: <***>),

о признании недействительным постановления,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Коми с заявлением о признании недействительным постановления Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми (далее – Управление, налоговый орган) от 06.03.2024 № 58 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, в части взыскания сумм НДС и соответствующей суммы пени.

Решением Арбитражного суда Республики Коми от 09.10.2024

Предпринимателю в удовлетворении заявленных требований отказано.

Предприниматель с принятым решением суда не согласился, и обратился во

Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит

указанное решение отменить и принять по делу новый судебный акт.

Заявитель жалобы считает, что налог на добавленную стоимость

(налоговый агент) отраженный им в декларациях за 2019 год, 1 квартал 2020

года, 2021 год и 1, 2, 3 кварталы 2022 года, оплачен арендодателем, в связи с чем

основания для взыскания НДС и начисления соответствующих сумм пени с

Предпринимателю, отсутствуют.

Также Предприниматель, считает, что судом первой инстанции

необоснованно отказано в истребовании деклараций по НДС, представленных

арендодателем - МБУ «спортивная школа № 2» и доказательств оплаты налога.

В соответствии со статьей 153.1 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации судебное заседание проведено с использованием

системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Республики

Коми, куда явился представитель Управления.

В судебном заседании и в представленном отзыве на апелляционную

жалобу представитель Управление указала на законность принятого судом

решения, просит в удовлетворении жалобы отказать.

Предприниматель и третье лицо о времени и месте судебного заседания

извещены надлежащим образом, явку своих представителей в судебное

заседание не обеспечили.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителей

Предпринимателя и третьего лица.

Законность решения Арбитражного суда Республики Коми проверена

Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном

статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации.

Как следует из материалов дела, 24.11.2023 Предпринимателем

представлены следующие налоговые декларации по НДС с суммой уплаты

налога в бюджет в размере: 1 квартал 2019 года НДС - 103 334 рубля, 2 квартал 2019 года НДС - 103 334 рубля, 3 квартал 2019 года НДС - 145 001 рубль, 4 квартал 2019 года НДС - 125 000 рублей, 1 квартал 2020 года НДС - 125 000 рублей.

28.11.2023 Предпринимателем представлены следующие налоговые

декларации по НДС с суммой уплаты налога в бюджет в размере: 1 квартал 2021 года НДС - 43 334 рубля, 2 квартал 2021 года НДС - 70 667 рублей, 3 квартал 2021 года НДС 82 000 рублей, 4 квартал 2021 года НДС - 65 000 рублей, 1 квартал 2022 года НДС - 99 168 рублей, 2 квартал 2022 года НДС - 119 085 рублей, 3 квартал 2022 года НДС - 116 251 рубль.

Налоговым органом в порядке статьи 69 Налогового кодекса Российской

Федерации (далее – НК РФ) через личный кабинет налогоплательщика направлено требование об уплате задолженности от 06.07.2023 № 3760 на сумму 158 178 рублей 15 копеек со сроком добровольной уплаты - 25.08.2023 (л.д. 56-57). Требование получено Предпринимателем 28.07.2023 (л.д. 58).

В связи с наличием по состоянию на 29.09.2023 отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС) в размере 96 643 рублей 56 копеек, и истечением срока добровольной уплаты по требованию, налоговым органом, в соответствии со статьей 46 НК РФ принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 29.09.2023 № 1921 на сумму 96 643 рубля 56 копеек (л.д. 59), которое направлено в адрес налогоплательщика по почте, что подтверждается реестром почтовой корреспонденции (л.д. 60-62).

Согласно сведениям ЕНС налогоплательщика по состоянию на 06.03.2024 отрицательное сальдо составляло 1 740 337 рублей 32 копейки, в том числе по НДС (НА) - 1 197 174 рублей (задолженность образовалась в связи с представлением Предпринимателем вышеуказанных налоговых деклараций).

Налоговым органом сформировано и направлено в Главное межрегиональное (специализированное) управление Федеральной службы судебных приставов СОСП по Республике Коми ГМУ ФССП России постановление от 06.03.2024 № 58 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика на сумму 1 740 337 рублей 32 копейки (л.д. 63).

На основании указанного постановления возбуждено исполнительное производство от 07.03.2024 № 28137/24/98011-ИП (л.д. 64-66).

Не согласившись с постановлением от 06.03.2024 № 58, Предприниматель обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Руководствуясь статьями 11.3, 45, 46, 47, 69 НК РФ, Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», постановлением Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», Арбитражный суд Республики Коми пришел к выводу о законности оспариваемого постановления.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителя Управления, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.

На основании пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктом 1 статьи 69 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) предусмотрено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (абзац первый).

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета

и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ) в Российской Федерации с 01.01.2023 осуществлен переход учета налогообложения на единый налоговый счет, данный вид налогового учета стал обязательным для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

С 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом особенностей, установленных пунктом 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ.

Пунктом 7 статьи 4 Закона 263-ФЗ предусмотрено, что в случае представления после 1 января 2023 года налоговых деклараций (расчетов) (в том числе уточненных), вынесения налоговым органом решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения по налогам, сборам, страховым взносам, срок уплаты которых истек до 31 декабря 2022 года, указанные в таких налоговых декларациях (расчетах, решениях) суммы налогов, сборов, страховых взносов учитываются при формировании сальдо единого налогового счета в соответствии с порядком, установленным статьей 11.3 НК РФ.

На основании статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК РФ (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

В силу пункта 4 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение шести рабочих дней после его вынесения по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае невозможности

передачи решения о взыскании указанными способами оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести рабочих дней со дня направления заказного письма.

В случае увеличения суммы недоимки, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, соответствующая информация доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после изменения в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В соответствии с действующим налоговым законодательством (в переходный период с 01.01.2023 по 31.12.2024 (включительно) в случае изменения суммы задолженности, подлежащей перечислению/приостановлению по перечисленным документам, в реестре размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета, и производится информирование банков в соответствии с порядком, который утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Получение банком информации от налогового органа об их размещении в реестре признается получением соответствующего поручения банком (пункты 17 и 18 статьи 4 Закона № 263-ФЗ).

В случае, если после принятия решения в порядке статьи 46 НК РФ произошло любое изменение сальдо на единый налоговый счет, вынесения нового решения не требуется, размещению подлежит исключительно информация о таком изменении.

Таким образом, действующий механизм взыскания задолженности не предполагает направление в каждом случае нового поручения в банк. Процедура взыскания за счет денежных средств налогоплательщика основана на обновлении информации в реестре, что позволяет банкам оперативно отслеживать остаток отрицательного сальдо единого налогового счета, подлежащего взысканию.

В силу пункта 11 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа (персонифицированного электронного средства платежа), используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика страховых взносов в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности, размещенного в Реестре (пункт 1 статьи 47

НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 47 НК РФ направление постановления о взыскании задолженности судебному приставу-исполнителю для исполнения осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон № 229-ФЗ). Одновременно такое постановление должно быть размещено в реестре с указанием сведений о его отправке судебному приставу-исполнителю.

Законом об исполнительном производстве предусмотрены основания окончания исполнительного производства, в том числе в связи с фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе; возвращением исполнительного документа по требованию суда, другого органа или должностного лица, выдавших исполнительный документ; ликвидацией должника-организации и направлением исполнительного документа в ликвидационную комиссию (ликвидатору); признанием должника банкротом и направлением исполнительного документа арбитражному управляющему (часть 1 статьи 47 Закона № 229-ФЗ).

Об окончании исполнительного производства (или о его окончании и возвращении исполнительного документа - если последний был направлен в бумажном виде) выносится постановление. Копии постановления направляются налогоплательщику и в налоговый орган не позднее следующего рабочего дня с даты его вынесения (часть 2 статьи 15, часть 3 статьи 46, части 3, 6 статьи 47 Закона № 229-ФЗ).

Как следует из материалов дела, задолженность по НДС (НА) в размере

1 197 174 рублей образовалась в связи с представлением Предпринимателем налоговых деклараций по НДС (НА) 24.11.2023, 28.11.2023 за 1 - 4 кварталы 2019 года, 1 квартал 2020 года, 1 - 4 кварталы 2021 года и 1 - 3 кварталы 2022 года.

Таким образом, налогоплательщиком самостоятельно исчислен налог, подлежащий уплате в бюджет. Каких-либо уточнений налоговых деклараций за вышеуказанные налоговые периоды заявителем в налоговый орган не представлено.

Учитывая обязанность самостоятельной уплаты налогоплательщиком (налоговым агентом) исчисленных налогов на основании самостоятельно представленных деклараций, апелляционным судом отклоняется ходатайство заявителя об истребовании налоговых деклараций за 2018 – 2022 годы представленных МБУ «Спортивная школа № 2».

Доказательств оплаты исчисленного налога Предпринимателем в материалы дела также не представлено.

Довод заявителя об уплате налога арендодателем - МБУ «Спортивная школа № 2», не принимается апелляционным судом, поскольку Школой произведена уплата в отношении налога, исчисленного на основании самостоятельно представленных деклараций.

Мерами принудительного взыскания задолженности являются направление налогоплательщику требования об уплате налогов, принятие налоговым органом решений о взыскании неуплаченных сумм за счет денежных средств на счетах в банках, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, установленном статьями 46, 47 НК РФ.

Из совокупного толкования статей 46 и 47 НК РФ следует, что налоговый орган утрачивает право на применение мер принудительного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога в случае, если им в установленные сроки не приняты меры по бесспорному взысканию недоимки и пропущен срок для обращения в суд с иском об ее взыскании.

Исследовав и оценив представленные доказательства, по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд приходит к выводу, что Управление реализовало свои полномочия на бесспорное взыскание недоимки путем выставления налогоплательщику в установленный законодательством срок требования, и принятия решения в порядке статьи 46 НК РФ и постановления в порядке статьи 47 НК РФ.

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно отказал Предпринимателю в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным постановления от 06.03.2024 № 58 о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, в части взыскания сумм НДС и соответствующей суммы пени.

Учитывая изложенное, апелляционная жалоба заявителя удовлетворению не подлежит.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 258, 268–271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Республики Коми от 09.10.2024 по делу

№ А29-7098/2024 оставить без изменения, а апелляционную жалобу

индивидуального предпринимателя ФИО2 – без

удовлетворения. Постановление вступает в законную силу со дня его принятия. Постановление может быть обжаловано в установленном законом порядке.

Председательствующий М.В. Немчанинова

Судьи С.А. Бычихина

Л.И. Черных