Решение от 23 июля 2021 г. по делу № А68-13383/2020

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

300041 Россия, <...>

Телефон (факс): 8(4872)250-800; http://www.tula.arbitr.ru/; E-mail: а68.info@arbitr.ru


Р Е Ш Е Н И Е

город Тула Дело № А68-13383/2020

Дата объявления резолютивной части решения: 16 июля 2021 года

Дата изготовления решения в полном объеме: 23 июля 2021 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Чубаровой Н.И.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании заявление акционерного общества «Тулагорводоканал» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области о признании незаконными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Тульской области от 02.07.2020 №4082 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Управлению Федеральной налоговой службы России по Тульской области от 05.10.2020 №07-15/31990 по апелляционной жалобе,

при участии в заседании представителей:

от акционерного общества «Тулагорводоканал» - ФИО2 по доверенности от 31.08.20 №161-юф, диплом,

от Управления Федеральной налоговой службы России – ФИО3 по доверенности от 12.01.2021 №03-42/19, диплом,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Тулагорводоканал» (далее – АО «Тулагорводоканал», Общество) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании незаконными: решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 12 по Тульской области, Инспекция) от 02.07.2020 № 4082 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Управления Федеральной налоговой службы России по Тульской области (далее - УФНС России по Тульской области, Управление) от 05.10.2020 №07-15/31990 по апелляционной жалобе.

Межрайонная ИФНС России № 12 по Тульской области заявленные требования не признала.

На основании ходатайства УФНС России по Тульской области судом в порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) произведена замена Межрайонной ИФНС России № 12 по Тульской области в связи с ее реорганизацией на УФНС России по Тульской области.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России № 12 по Тульской области была проведена камеральная налоговая проверка АО «Тулагорводоканал» на основе налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год, представленной Обществом в Инспекцию 30.01.2020.

По результатам проверки декларации на основании статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) составлен акт налоговой проверки от 18.05.2020 № 3693, который направлен Инспекцией в адрес Общества 21.05.2020 по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС) и получен Обществом 25.05.2020.

АО «Тулагорводоканал» на основании пункта 6 статьи 100 Кодекса представило возражения от 22.06.2020 №2-36/5973-10 на акт проверки от 18.05.2020 № 3693. Также Обществом 26.06.2020 представлено письмо №2-36/6193-10, в котором содержится ходатайство о проведении рассмотрения материалов налоговой проверки в отсутствие представителей АО «Тулагорводоканал».

Рассмотрение акта от 18.05.2020 № 3693, возражений Общества, иных материалов налоговой проверки состоялось 02.07.2020 в отсутствие представителей АО «Тулагорводоканал», извещенных надлежащим образом.

По результатам указанного рассмотрения Инспекцией принято решение от 02.07.2020 №4082 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение от 02.07.2020 № 4082).

В соответствии с пунктом 3.1 резолютивной части данного решения Обществу доначислен земельный налог за 2019 год в размере 352 685 руб., пени в размере 33 916,85 руб., АО «Тулагорводоканал» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в виде штрафа в размере 64 707 руб. (с учетом имеющейся переплаты).

Не согласившись с решением от 02.07.2020 № 4082, АО «Тулагорводоканал» направило в Управление апелляционную жалобу, в которой просит отменить указанное решение.

Решением УФНС России по Тульской области от 05.10.2020 №07-15/31990 решение Межрайонной ИФНС России № 12 по Тульской области 02.07.2020 № 4082 оставлено без изменения.

Доначисление земельного налога произведено по следующим основаниям.

АО «Тулагорводоканал» (согласно сведениям, поступившим в Инспекцию в порядке информационного обмена из органов Росреестра) принадлежат на праве собственности земельный участок с кадастровым номером 71:30:030101:1035, расположенный по адресу: <...>. Дата регистрации права собственности на указанный участок - 28.12.2017, площадь - 25884 кв.м., разрешенное использование - для эксплуатации производственной базы, для размещения промышленных объектов. Данное разрешенное использование установлено с момента регистрации права собственности.

Согласно сведениям Росреестра кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 01.01.2019 составляет 41 816 896 руб.

В налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год по земельному участку с кадастровым номером 71:30:030101:1035 сумма налога исчислена АО «Тулагорводоканал» следующим образом:

- за часть земельного участка площадью 7691,78 кв.м. с кадастровой стоимостью 12 426 455 руб. при исчислении налога применена ставка в размере 1,5%, сумма налога к уплате составила 186 397 руб.;

- за часть земельного участка площадью 18192,22 кв.м. с кадастровой стоимостью 29 390 441 руб. при исчислении налога применена ставка в размере 0,3%, сумма налога к уплате составила 88 171 руб.

Всего сумма налога по данным плательщикам за данный участок составила 274 568 руб.

Аналогичным образом за данный участок налог исчислен и за 2018 год.

Инспекцией в ходе проведения контрольных мероприятий по уточненной налоговой декларации за 2018 год (номер корректировки 3) с целью представления пояснений правомерности применения ставки в размере 0,3% по участку площадью 18192.22 кв.м. в соответствии с пунктом 3 статьи 88 Кодекса в адрес Общества направлено требование от 05.11.2019 № 9370.

В ответ на указанное требование Обществом представлены пояснения от 15.11.2019 №2-36/8453-19. Согласно этим пояснениям распределение площади земельного участка с кадастровым номером 71:30:030101:1035 произведено Обществом расчетным путем. Из общей площади земельного участка (25884 кв.м.) выделены площади, расположенных на данном участке зданий согласно кадастровым паспортам. Площадь зданий составляет 7459,9 кв.м. (1244,1 (склад) + 743,2 (бытовые помещения) + 2357,7 (административное здание) + 33,6 (склад) + 269,1 (деревообрабатывающие мастерские) + 1538,5 (производственное здание с гаражом) + 1258,6 (механическая мастерская) + 15,1 (проходная). К площади зданий добавлены площади отмостков, приходящихся на данные здания – 231,88 кв.м. Таким образом, площадь, занятая объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, по расчетам Общества оставляет 18192,22 кв.м. (25884 - 7459,9 – 231,88).

Признав расчет неправомерным, Инспекция указала, что на спорном участке расположены не только инженерные коммуникации, принадлежащие налогоплательщику, но и муниципальные подземные коммуникации. На основании изложенного сделан вывод, что спорный земельный участок, сформирован именно для эксплуатации производственной базы, а не для размещения подземных объектов инженерной инфраструктуры. Таким образом, на земельном участке с кадастровым номером 71:30:030101:1035 расположены объекты, не предназначенные исключительно для нужд потребителей муниципального образования город Тула и для оказания услуг в области жилищно-коммунального хозяйства. Выделение из сооружений, находящихся на спорном земельном участке, непосредственных объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса обществом не осуществлялось.

11.12.2019 вид разрешенного использования данного земельного участка изменен на «коммунальное обслуживание, склады».

Инспекция по результатам проверки налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год в отношении участка с кадастровым номером 71:30:030101:1035 доначислила Обществу налог в размере 352 685 руб.

АО «Тулагорводоканал» считает, что оснований для доначисления Инспекций земельного налога за 2019 год не имеется и оспаривает решение Инспекции от 02.07.2020 № 4082 и решение Управления от 05.10.2020 №07-15/31990 по следующим основаниям.

Подпунктом 7 пункта 2.1 Положения «О земельном налоге», утвержденного решением Тульской городской Думы от 13.07.2005 № 68/1311, предусмотрено установление ставки в размере 0,3% в отношении земельных участков, занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса).

Как полагает Общество, из вышеуказанных норм следует, что единственным условием применения ставки 0,3 процента от кадастровой стоимости земли является наличие на участке объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает зависимости ставки от видов деятельности, собственников инженерных объектов, использования инженерной инфраструктуры исключительно для жилищно-коммунального комплекса. Налоговый кодекс не содержит определения «инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса».

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении Президиума от 23.11.2010 № 10062/10, понятие «объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса» в НК РФ и иных нормативных правовых актах налогового законодательства не определено, поэтому с учетом статьи 11 НК РФ данное понятие следует применять в том значении, в каком оно применяется в соответствующих отраслях законодательства.

С учетом положений пункта 24 статьи 1 Градостроительного Кодекса Российской Федерации, пункта 1 статьи 19 Жилищного кодекса Российской Федерации объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса являются технологически связанные между собой инженерные сооружения, через которые осуществляется электро-, газо- тепло-, водоснабжение и водоотведение жилых помещений.

В границах спорного участка проложены водопроводные сети и канализация, протяженностью 457 м. Доказательством тому, что водопровод и канализация, проходящие по территории Общества, являются частью общей системы водоснабжения и водоотведения и источником снабжения водой жилых комплексов по улицам К. Маркса и Демидовской плотины 15, является Схема технологического водоснабжения и водоотведения (представлена на требование № 3991 от 17.07.2С 19 исх. 2-35/5527-19 от 29.07.2019). Доказательством оказания услуг населению, проживающему в жилых домах по указанным адресам, являются договоры на оказание услуг по водоснабжению и водоотведению, договоры на технологическое присоединение, квитанции об оплате услуг населением, подтверждающие факт их оказания. Данные документы представлены налоговому органу в приложении к возражениям по акту проверки № 3630 от 12.08.2019 (от 16.09.2019 исх. № 2-36/6944-19).

Оказание услуг по водоснабжению и водоотведению является одним из основных видов деятельности АО «Тулагорводоканал». Обществу в соответствии с Федеральным законом от 07.12.2011 № 416-ФЗ «О водоснабжении и водоотведении», постановлением Правительства Российской Федерации от 13.05.2013 № 406 «О государственном регулировании тарифов в сфере водоснабжения и водоотведения» постановлением Комитета Тульской области по тарифам установлены тарифы на услуги населению по водоснабжению и водоотведению.

Кроме водопровода и канализации по земельному участку с кадастровым номером 71:30:030101:1035 проложены сооружения трубопроводного транспорта (тепловые сети) с кадастровыми номерами объектов недвижимости 71:30:030101:982, 71:30:030101:988, 71:30:000000:7496, 71:30:030101:983. Все вышеуказанные объекты являются объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, доказательством чему являются следующие документы: письмо от АО «Тульское предприятие тепловых сетей» от 10.09.2019 исх. № 1713, схема снабжения тепловой энергией от котельной, расположенной на территории Общества (в приложении к возражениям по акту проверки № 3630 от г. (от 16.09.2019 исх. № 2-36/6944-19).

Данные сооружения находятся в муниципальной собственности и самим Обществом при ведении предпринимательской деятельности не используются, о чем сообщается в письме Комитета имущественных и земельных отношений Администрации г. Тулы от 11.11.2019 № 10-12/44871.

Общество имеет право применять ставку 0,3 % при расчете земельного налога, несмотря на то, что не оказывает услуг в сфере отопления и горячего водоснабжения. Главным условием применения ставки 0,3 % при расчете налога по земельному участку, принадлежащего Обществу, является наличие объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Инспекция полагает, что ставка 0,3 процента может быть применена налогоплательщиком только в том случае, когда объекты инженерной инфраструктуры и пользуются исключительно для обслуживания жилого фонда. Между тем в г.Tула существует единая централизованная система водоснабжения и водоотведения. К ней присоединены юридические лица, физические, объекты жилищного комплекса и т.д. Позиция проверяющих, согласно которой льготная ставка может применяться только при использовании инженерных объектов для водоснабжения и водоотведения исключительно жилищного комплекса, делает невозможным использование налогоплательщиком ставки 0,3 процента. НК РФ не содержит требования об исключительности использования инженерных систем только для жилищного фонда.

Как указывает АО «Тулагорводоканал», по мнению Инспекции, для применения налоговой ставки 0,3 процента Общество обязано было сформировать новый земельный участок именно под объекты инженерной инфраструктуры. Общество считает, что такой вывод ошибочен, ссылаясь при этом на пункты 6 и 8 статьи 90 Земельного кодекса Российской Федерации:

- пункт 6. В целях обеспечения деятельности организаций и эксплуатации объектов трубопроводного транспорта могут предоставляться земельные участки для:

1)размещения наземных объектов системы нефтепроводов, газопроводов,иных трубопроводов;

2)размещения наземных объектов, необходимых для эксплуатации,содержания, строительства, реконструкции, ремонта наземных и подземныхзданий, сооружений, устройств и других объектов трубопроводного транспорта.

- пункт 8. Земельные участки, предоставленные под строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов трубопроводного транспорта, из состава земель других категорий не подлежат переводу в категорию земель транспорта и предоставляются ла. период осуществления строительства, реконструкции, капитального ремонта таких объектов. На земельные участки, где размещены подземные объекты трубопроводного транспорта, относящиеся к линейным объектам, оформление прав собственников объектов трубопроводного транспорта в порядке, установленном настоящим Кодексом, не требуется. У собственников земельных участков возникают ограничения прав в связи с установлением охранных зон таких объектов.

Из вышеуказанных норм Общество делает вывод, что формирование отдельных земельных участков под инженерные коммуникации необходимо только в том случае, если объекты инженерной инфраструктуры являются наземными. Поскольку в рассматриваемом случае объекты являются подземными, то формирование отдельного земельного участка не требуется.

Нормы охранных зон (в метрах), используемые для расчетов земельного налога, Общество сообщило Инспекции в ответ на требование от 15.11.2019 № 2-36/8453-19.

Дифференциация налоговых ставок по одному земельному участку предусмотрена пунктом 2 статьи 394 НК РФ.

В обоснование своих доводов АО «Тулагорводоканал» ссылается на судебную практику (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 30.06.2009 № 1514/09, от 20.11.2012 № 7943/12, определение Верховного Суда Российской Федерации от 09.07.2018 № 307-КГ18-4870, другие). Выводы судов применимы как к ситуации, когда речь идет о земельных участках занятым жилищным фондом, так и к ситуации, когда на земельных участках расположены инженерные сооружения жилищно-коммунального комплекса.

Кроме того, Налоговый кодекс не устанавливает зависимости налоговой ставки от того, какие виды деятельности предусмотрены уставом того или иного Общества.

Как указывает заявитель, при расчете земельного налога за 2019 год по спорному участку Общество исходило из требований пункта 2 статьи 391 и пункта 2 статьи 394 НК РФ. По площади земельного участка, которая занята зданиями складами и другими производственными помещениями, была использована ставка 1,5 процента от кадастровой стоимости земли. По части земельного участка под инженерными коммуникациями для жилищного комплекса с учетом охранной зоны при расчете земельного налога использовалась ставка 0,3 процента.

При этом согласно выписке из ЕГРН на объект земельный участок с кадастровым номером 71:30:030101 с 11.12.2019 для спорного земельного участке установлен вид разрешенного использования «Коммунальное обслуживание» (см. Приложения).

При таких обстоятельствах АО «Тулагорводоканал» считает доначисление земельного налога по спорному земельному участку в размере 352 685 руб., начисление пеней, наложение штрафных санкций неправомерным.

Межрайонная ИФНС России № 12 по Тульской области (УФНС России по Тульской области) заявленные требования не признаны по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и дополнительных пояснениях. Эти основания аналогичны тем, по которым произведено доначисление НДС в оспариваемом решении, и тем, которые изложены в решении вышестоящего налогового органа по апелляционной жалобе АО «Тулагорводоканал».

Выслушав представителей сторон, оценив представленные доказательства, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из пункта 1 статьи 389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы/Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

На основании пункта 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу пункт 2 статьи 391 НК РФ по земельным участкам, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок.

Согласно пункту 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

В соответствии с пунктом 2 статьи 394 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Решением Тульской городской Думы от 13.07.2005 №68/1311 утверждено Положение «О земельном налоге». В соответствии с данным Положением налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:

- 0,2 процента в отношении земельных участков, занятых гаражами (индивидуальными и кооперативными), земель общего пользования, принадлежащих гаражным кооперативам, предназначенных для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;

- 0,2 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, дачного хозяйства, огородничества или животноводства, а также земель общего пользования, предназначенных для реализации указанных целей;

- 0,2 процента в отношении земельных участков, занятых под домами индивидуальной жилой застройки;

- 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для строительства жилищного фонда;

- 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса);

- 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- 0,3 процента в отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

- 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Тульской области, изложенной в постановлении Президиума от 23.11.2010 № 10062/10, понятие «объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса» в Кодексе и иных нормативных правовых актах налогового законодательства не определено, поэтому с учетом статьи 11 НК РФ данное понятие следует применять в том значении, в каком оно применяется в соответствующих отраслях законодательства.

Градостроительный кодекс Российской Федерации содержит понятие система коммунальной инфраструктуры, под которой понимается комплекс технологически связанных между собой объектов и инженерных сооружений, предназначенных для осуществления поставок товаров и оказания услуг в сферах электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения до точек подключения (технологического присоединения) к инженерным системам электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения объектов капитального строительства, а также объекты, используемые для обработки, утилизации, обезвреживания, захоронения твердых коммунальных отходов (пункт 24 статьи 1).

В соответствии с пунктом 1 статьи 19 Жилищного кодекса Российской Федерации жилищный фонд - это совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

Таким образом, для квалификации определенных объектов недвижимого имущества в качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо установить, что их функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов (муниципальных образований), а также тот факт, что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда.

В соответствии с частью 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли, указанные в пункте 1 статьи 7 настоящего Кодекса, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Пункт 3 статьи 85 Земельного кодекса Российской Федерации допускает использование земельных участков их собственниками, землепользователями, землевладельцами и арендаторами в соответствии с любым предусмотренным градостроительным регламентом для каждой территориальной зоны видом разрешенного использования.

В соответствии со статьями 30, 32, 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации вид разрешенного использования земельного участка представляет собой конкретную деятельность, осуществляемую землепользователем на предоставленном ему участке, то есть разрешенное использование земельного участка, основанное на зонировании территории, заключается в определении конкретных видов деятельности, которая может вестись землепользователем на предоставляемом ему земельном участке.

При этом разрешенное использование определяется не собственником земельного участка применительно к конкретному участку, а градостроительным регламентом применительно к каждой территориальной зоне. Данные о правовом режиме земельного участка (категории земель, виде разрешенного использования) отражаются в правоустанавливающих документах и имеются в государственном земельном кадастре, поэтому налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляются на основании сведений государственного земельного кадастра.

Аналогичная правовая позиция сформулирована в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.12.2011 № 12561/11, в котором указано, что фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и сходиться со сведениями, внесенными в кадастр недвижимости.

Таким образом, ставка земельного налога применяется исходя из фактического использования земельного участка в соответствии с его разрешенным использованием.

Как следует из материалов проверки и информационных ресурсов налоговых органов, Обществу принадлежит земельный участок с кадастровым номером 71:30:030101:1035, расположенный по адресу: <...>; дата регистрации права собственности – 28.12.2017. Разрешенное использование – «для эксплуатации производственной базы» (в период с 28.12.2017 по 10.12.2019), с 11.12.2019 вид разрешенного использования изменен на – «коммунальное обслуживание, склады».

АО «Тулагорводоканал» 30.01.2020 представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2019 год с суммой налога, подлежащей уплате в размере 274 568 руб. по земельному участку с кадастровым номером 71:30:030101:1035, в связи с нахождением на участке объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Из представленного Обществом в ходе проверки расчета земельного налога следует, что сумма налога к уплате за участок с кадастровым номером 71:30:030101:1035 составила 274 568 руб., при этом налог исчислен следующим образом:

- за часть земельного участка площадью 7691,78 кв.м. с кадастровой стоимостью 12 426 455 руб. при исчислении налога применена ставка в размере 1,5%, сумма налога к уплате составила 186 397 руб.;

- за часть земельного участка площадью 18192,22 кв.м. с кадастровой стоимостью 29 390 441 руб. при исчислении налога применена ставка в размере 0,3%, сумма налога к уплате составила 88 171 руб.

Расчет земельного налога за 2019 год произведен аналогично расчету, произведенному Обществом при заполнении декларации по земельному налогу за 2018 год.

Согласно представленным пояснениям распределение площади земельного участка с кадастровым номером 71:30:030101:1035 произведено Обществом расчетным путем. Из общей площади земельного участка (25884 кв.м.) выделены площади, расположенных на данном участке зданий согласно кадастровым паспортам. Площадь зданий составляет 7459,9 кв.м. (1244,1 (склад) + 743,2 (бытовые помещения) + 2357,7 (административное здание) + 33,6 (склад) + 269,1 (деревообрабатывающие мастерские) + 1538,5 (производственное здание с гаражом) + 1258,6 (механическая мастерская) + 15,1 (проходная). К площади зданий добавлены площади отмостков, приходящихся на данные здания – 231,88 кв.м. Таким образом, площадь, занятая объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, по расчетам Общества оставляет 18192,22 кв.м. (25884 - 7459,9 – 231,88).

Таким образом, площадь земельного участка, занятая объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, определена обществом произвольно.

Как следует из сведений, представленных Росреестром в налоговый орган, на земельном участке, принадлежащем АО «Тулагорводоканал» и находящемся по адресу: <...>, расположены следующие объекты недвижимости: административное здание (площадь 2610,2 кв.м., К№ 71:30:030101:137), производственное здание с гаражом (площадь 1538,5 кв.м., К№ 71:30:030101:146), механическая мастерская (площадь 1258,6 кв.м., К№ 71:30:030101:147), склад (площадь 1244,1 кв.м., К№ 71:30:030101:134), бытовые помещения (площадь 743,2 кв.м., К№ 71:30:030101:131), деревообрабатывающие мастерские (площадь 428,5 кв.м., К№ 71:30:030101:133), склад (площадь 33,6 кв.м., К№ 71:30:030101:132), проходная (площадь 15,1 кв.м., К№ 71:30:030101:130).

Наличие вышеуказанных объектов на спорном земельном участке соответствует разрешенному использованию «для эксплуатации производственной базы».

При этом данные объекты не относятся к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, их функционирование не направлено исключительно на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов (муниципальных образований), что еще раз подтверждает разрешенное использование земельного участка – «для эксплуатации производственной базы».

Кроме того, в границах спорного земельного участка расположен участок с кадастровым номером 71:30:030101:134 со зданием котельной, являющейся собственностью муниципального образования город Тула и которая отапливает, в том числе, административное здание АО «Тулагорводоканал».

Также на спорном участке расположены следующие муниципальные подземные инженерные коммуникации, в том числе обслуживающие комплекс зданий и сооружений производственной базы АО «Тулагорводоканал», от указанной выше котельной: тепловые сети от котельной с кадастровым номером 71:30:030101:983, протяженностью 1271 м; водопроводные сети с кадастровым номером 71:30:030101:1039, протяженностью 457 м; сети горячего водоснабжения от котельной до потребителя с кадастровым номером 71:30:030101:982, протяженностью 742 м, которые обеспечивают функционирование промплощадки АО «Тулагорводоканал».

При этом согласно имеющемуся в материалах дела ситуационному плану проходящий по участку трубопровод сконцентрирован в той части земельного участка, где находится большая часть зданий, в частности: административное здание, склады, мастерская деревообработки, механические мастерские. Более того, данное разветвление трубопровода по территории участка связано, в том числе с возможностью подключения к сети производственных зданий АО «Тулагорводоканал», т.е. обеспечения функционирования промплощадки АО «Тулагорводоканал».

Таким образом, на земельном участке с кадастровым номером 71:30:030101:1035 расположены объекты, не предназначенные исключительно для нужд потребителей муниципального образования город Тула и для оказания услуг в области жилищно-коммунального хозяйства.

Объекты, которые располагаются на спорном земельном участке, имеют разное целевое назначение (склады, мастерские, производственное здание, гараж, проходная и т.д.), в том числе не связанное с оказание услуг по водоснабжению, что не позволяет признать их объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

АО «Тулагорводоканал» является собственником единого недвижимого комплекса (производственной базы), в связи с чем отдельные объекты коммунальной инфраструктуры, используемые для оказания услуг, а также территории земельных участков, на которых они расположены, не могут рассматриваться в качестве самостоятельных объектов вне связи с единым недвижимым комплексом.

Доказательств того, что объекты коммунального хозяйства, расположенные на спорном земельном участке, использовались в проверяемых периодах исключительно для оказания услуг в области жилищно-коммунального хозяйства, налогоплательщиком не представлено.

Выделение из сооружений, находящихся на территории спорного земельного участка, относящихся к инженерной инфраструктуре ЖКХ, общество не производило. Земельный участок под указанными объектами не формировался, и находились они в проверяемом периоде (2019 год) на земельном участке с кадастровым номером 71:30:030101:1035 с разрешенным использованием «для эксплуатации производственной базы», расположенном по адресу: <...>.

Исходя из позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2012 № 7943/12, сам факт нахождения на земельных участках жилых фондов и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса не является достаточным для применения пониженной ставки земельного налога. Для применения пониженной ставки земельного налога также необходимо подтвердить соответствующий вид использования земельного участка.

Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.12.2011 № 12651/11 указано, что фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и сходиться со сведениями, внесенными в кадастр.

Как указано выше, расположенные на спорном земельном участке объекты недвижимости, составляющие производственную базу, не используются исключительно для оказания услуг в области жилищно-коммунального хозяйства, и выделение из объектов, находящихся на спорном земельном участке, непосредственных объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса Общество не осуществляло, самостоятельные земельные участки под этими объектами не формировало.

При этом в силу пунктов 6, 8 статьи 90 Земельного кодекса Российской Федерации образование земельных участков для эксплуатации линейных объектов осуществляется только в случае, если эти объекты являются наземными.

Из Постановлений Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.05.2012 № 13016/11 и № 12919/11 также следует, что налогоплательщик вправе изменить фактическое использование земельного участка в установленных законодательством разрешенных пределах, которое должно быть впоследствии отражено в кадастре недвижимости.

Как указано в оспариваемом решении Инспекции, вид разрешенного использования «для эксплуатации производственной базы» спорного земельного участка на «коммунальное обслуживание, склады» изменен только 11.12.2019.

В соответствии с решением Тульской городской Думы от 13.07.2005 № 68/1311, утвердившей положение «О земельном налоге», ставку земельного налога по земельным участкам, занятым складами, следует применять в размере 1,5%.

В 2019 году после изменения вида разрешенного использования (11.12.2019) выделение из объектов, находящихся на спорном земельном участке, непосредственно объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса Обществом также не осуществлено; земельный участок под указанными объектами не формировался.

Налоговое законодательство не предусматривает возможность определения налоговой базы в отношении одного земельного участка с применением различных ставок. Доля в праве на земельный участок возникает только в том случае, если земельный участок находится в общей собственности, то есть принадлежит двум или нескольким лицам. Поэтому если правообладателем земельного участка является одно лицо, долей в праве на земельный участок не возникает и при исчислении земельного налога в отношении такого земельного участка может быть применена только одна налоговая ставка в зависимости от категории земли, к которой относится земельный участок, или вид его разрешенного использования.

Суд соглашается с доводом налогового органа о невозможности применения спорной ставки земельного налога только в отношении доли площади земельного участка, занятого непосредственно объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

При этом суд не принимает ссылку Общества на правовую позицию, изложенную в Определении от 09.07.2018 № 307-КГ18-4870 Верховного Суда Российской Федерации, подтвердившую правомерность использования двух налоговых ставок при расчете земельного налога по одному участку, поскольку фактические обстоятельства, изложенные в настоящей жалобе, отличны от фактических обстоятельств дела, рассмотренного Верховным судом Российской Федерации (судом рассмотрена ситуация, когда на земельном участке помимо объектов инженерной инфраструктуры расположены объекты жилищного фонда).

При изложенных обстоятельствах суд приходит к выводу об отсутствии у Общества оснований для применения пониженной ставки земельного налога в отношении части земельного участка, площадь которого не определена никакими кадастровыми документами, а определена только самостоятельным расчетом Общества.

Доначисление земельного налога в отношении спорного земельного участка за 2019 год размере 352 685 руб. произведено Инспекцией обоснованно.

При рассмотрении настоящего спора суд учитывает также, что постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.06.2021 по делу № А68-12355/2020 оставлено без изменения решение Арбитражного суда Тульской области от 25.03.2021, разрешившего в пользу налогового органа спор о доначислении земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 71:30:030101:1035 по тем же основаниям за 2018 год.

В соответствии со статьей 75 НК РФ подлежат начислению пени за каждый день просрочки уплаты налога по ставке, равной одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пени по земельному в указанном в оспариваемом решении размере начислены правомерно.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Основания для привлечения АО «Тулагорводоканал» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, имеются.

Вместе с тем суд усматривает обстоятельства, смягчающие ответственность Общества.

Согласно пункту 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

В соответствии с пунктом 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Как указано в пункте 3 статьи 114 Кодекса, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

Рассмотрев доводы заявителя, суд усматривает основания для применения положений пункта 1 статьи 112 НК РФ.

В качестве обстоятельств, смягчающих ответственность АО «Тулагорводоканал» за совершение налогового правонарушения, суд признает следующие обстоятельства.

АО «Тулагорводоканал» является добросовестным налогоплательщиком; представляет собой организацию, выполняющую жизненно необходимые функции (обеспечение водоснабжения и водоотведения). Правонарушение совершено не умышленно. Общество заблуждалось в отношении применения норм налогового законодательства.

Представитель АО «Тулагорводоканал» в судебном заседании пояснил, что Общество ранее (до 2018 года) подобным образом исчисляло земельный налог в отношении спорного земельного участка, и Инспекция доначисления налога не производила.

Однако такие действия должностных лиц налогового органа не могут рассматриваться как письменные разъяснения о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения (подпункт 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ). Вместе с тем данное обстоятельство может быть оценено как обстоятельство, смягчающее ответственность налогоплательщика.

Размер штрафа должен быть сопоставим с характером правонарушения, степенью вины нарушителя, наступившими последствиями и одновременно позволяло бы надлежащим образом учитывать реальное имущественное и финансовое положение лица, привлекаемого к ответственности. Размеры штрафов должны обеспечивать справедливое и соразмерное наказание. Негативные последствия для бюджета в виде непоступления налога в установленный срок компенсируются начисленными пенями.

Суд приходит к выводу о том, что в рассматриваемом случае штраф в размере 64 707 руб. представляет избыточную меру ответственности, и полагает, что достижение целей наказания за налоговое правонарушение в отношении АО «Тулагорводоканал» возможно при назначении штрафа в размере 10 000 руб.

Изложенные обстоятельства могла установить Инспекция в силу своих правомочий, предусмотренных пунктом 4 статьи 112 НК РФ.

С учетом изложенного оспариваемое решение Инспекции от 02.07.2020 № 4082 в части штрафа в размере 54 707 руб. не соответствует пунктам 1, 4 статьи 112 НК РФ, и признается судом недействительным в этой части.

АО «Тулагорводоканал» заявлены также требования о признании незаконным решения УФНС России по Тульской области АО «Тулагорводоканал» от 05.10.2020 №07-15/31990, принятое по апелляционной жалобе Общества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

На основании пункта 3 статьи 140 Кодекса по итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган: 1) оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения; 2) отменяет акт налогового органа ненормативного характера; 3) отменяет решение налогового органа полностью или в части; 4) отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение; 5) признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.

В абзаце 4 пункта 75 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» изложена правовая позиция, согласно которой решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика (как и его действия, выразившиеся в принятии решения), может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, только если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

В данном случае решение УФНС России по Тульской области от 05.10.2020 №07-15/31990 не представляет собой новое решение и не дополняет решение инспекции; процедура принятия решения Управлением не нарушена и решение принято в пределах полномочий управления, что обществом не оспаривалось.

При таких обстоятельствах решение Управления не может являться предметом самостоятельного оспаривания в арбитражном суде.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 150 АПК РФ арбитражный суд прекращает производство по делу, если установит, что: имеются основания, предусмотренные пунктом 1 части 1 статьи 127.1 настоящего Кодекса;

Пунктом части 1 статьи 127.1 НК РФ предусмотрено, что судья отказывает в принятии искового заявления, заявления, если исковое заявление, заявление подлежат рассмотрению в порядке конституционного или уголовного судопроизводства либо не подлежат рассмотрению в судах.

В связи с тем, что заявление АО «Тулагорводоканал» о признании незаконным решения УФНС России по Тульской области от 05.10.2020 №07-15/31990 по апелляционной жалобе не подлежат рассмотрению в судах по указанным выше основаниям, производство по делу в этой части подлежит прекращению по основанию, предусмотренному пунктом 1 части 1 статьи 150 ААПК РФ.

При подаче настоящего заявления удовлетворено ходатайство АО «Тулагорводоканал» о зачете государственной пошлины на основании представленных платежного поручения № 1573 от 03.03.2020 на сумму 6 750 руб. и подлинника справки от 12.10.2020 по делу №А68-5582/2020, выданной Обществу Арбитражным судом Тульской области на возврат государственной пошлины в размере 6 750 руб., уплаченной по платежному поручению №1573 от 03.03.2020.

На основании части 1 статьи 110 АПК РФ с УФНС России по Тульской области (как с правопреемника Межрайонной ИФНС России № 12 по Тульской области) подлежат взысканию в пользу АО «Тулагорводоканал» расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ Обществу подлежит возврату из федерального бюджета государственная пошлина в размере 3 750 (платежное поручение № 2585 от 07.09.2020, справка Арбитражного суда Тульской области на возврат государственной пошлины от 12.10.2020 по делу №А68-5582/2020).

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области от 02.07.2020 № 4082 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения акционерного общества «Тулагорводоканал» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 54 707 руб. за неполную уплату земельного налога.

В остальной части заявленного требования о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области от 02.07.2020 № 4082 отказать.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области в пользу акционерного общества «Тулагорводоканал» (ИНН <***>, ОГРН <***>) расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Прекратить производство по делу в части требования о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области от 05.10.2020 № 07-15/31990 по апелляционной жалобе.

Возвратить акционерному обществу «Тулагорводоканал» (ИНН <***>, ОГРН <***>) из федерального бюджета государственную пошлину в размере 3 750 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.

Судья Н.И. Чубарова