Постановление от 9 июня 2024 г. по делу № А49-8281/2023

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. 273-36-45

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru.



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности определения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

11АП-5208/2024

10 июня 2024 года                                                                               Дело  А49-8281/2023

г. Самара


Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Мальцева Н.А.,

судей  Бондаревой Ю.А., Серовой Е.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Садохиной М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 28 мая 2024 года в помещении суда, в зале № 4,

апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области на определение Арбитражного суда Пензенской области от 11 марта 2024 года, вынесенное по заявлению уполномоченного органа Федеральной налоговой службы в лице Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области о включении требования в размере 80975 руб. 49 коп. в реестр требований кредиторов гражданина ФИО1 (ИНН <***>) по делу о признании  несостоятельным (банкротом),

с участием:

от ФНС России - представитель ФИО2, по доверенности 05.12.2023, 



установил:

Определением Арбитражного суда Пензенской области от 28.08.2023 дело о признании несостоятельным (банкротом) гражданина ФИО1 (далее – должник) возбуждено по заявлению кредитора ФИО3.

Определением от 09.10.2023 данное заявление признано обоснованным, в отношении должника введена процедура реструктуризации долгов сроком на шесть месяцев, финансовым управляющим утвержден ФИО4.

Сообщения о введении процедуры реализации имущества опубликованы в Едином федеральном реестре сведений о банкротстве 11.10.2023, в газете «КоммерсантЪ» 14.10.2023.

В Арбитражный суд Пензенской области 14.12.2023 обратилась Федеральная налоговая служба в лице Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее - уполномоченный орган, заявитель) с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника требования в размере 80975 руб. 49 коп.

Определением от 21.12.2023 данное заявление уполномоченного органа принято к производству арбитражного суда, его рассмотрение, назначенное на 29.01.2024, было отложено на 26.02.2024. В судебном заседании 26.02.2024 объявлен перерыв до 09 ч. 54 м. 11.03.2024, после чего его рассмотрение было продолжено.

Определением Арбитражного суда Пензенской области от 11.03.2024 требование Федеральной налоговой службы в лице Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области в сумме 80975 руб. 49 коп. признано установленным и подлежащим включению:

- в размере 51072 руб. 37 коп., состоящем из основного долга по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, во вторую очередь реестра требований кредиторов ФИО1;

- в размере 29903 руб. 12 коп., состоящем из основного долга в сумме 23793 руб. 85 коп., пеней в сумме 6109 руб. 27 коп., в третью очередь реестра требований кредиторов ФИО1.

Не согласившись с принятым судом первой инстанции судебным актом, Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области обратилось в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить определение Арбитражного суда Пензенской области от 11.03.2024 по делу № А49-8281/2023 в части включения:

- в размере 51072 руб. 37 коп., состоящем из основного долга по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, во вторую очередь реестра требований кредиторов ФИО1:

- в размере 29903 руб. 12 коп., состоящем из основною долга в сумме 23793 руб. 85 коп., пеней в сумме 6109 руб. 27 коп., в третью очередь реестра требований кредиторов ФИО1.

В отмененной части принять новый судебный акт о включении в реестр требований кредиторов ФИО1 ИНН <***> задолженности по налоговым платежам и страховым взносам в сумме в размере 80 975, 49 руб., в т.ч.:

- во вторую очередь - 55 201,24 руб., состоящую из основного долга но страховым взносам, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за расчетный период с 01 января 2023 года в размере 20 756,24 руб. и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года в размере 34 445,00 руб.

- в третью очередь в сумме 25 774,25 руб., в т.ч. основной долг - 19 664,98 руб., пени - 6 109,27 руб.

Определением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2024 апелляционная жалоба принята к производству, судебное заседание назначено на 21.05.2024.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству, движении дела, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленным ст. 121 АПК РФ.

В судебном заседании представитель уполномоченного органа поддержал апелляционную жалобу, просил ее удовлетворить, определение отменить в обжалуемой части.

Иные лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом путем направления почтовых извещений и размещения информации о времени и месте судебного заседания на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru в соответствии с требованиями абз. 2 ч. 1 ст. 121 АПК РФ, в связи с чем суд вправе рассмотреть апелляционную жалобу в их отсутствие согласно ч. 3 ст. 156 АПК РФ.

В силу части 5 статьи 268 АПК РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Согласно пункту 27 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2020 № 12 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции» если заявителем подана жалоба на часть судебного акта, арбитражный суд апелляционной инстанции в судебном заседании выясняет мнение присутствующих в заседании лиц относительно того, имеются ли у них возражения по проверке только части судебного акта, о чем делается отметка в протоколе судебного заседания.

При непредставлении лицами, участвующими в деле, указанных возражений до начала судебного разбирательства, суд апелляционной инстанции начинает проверку судебного акта в оспариваемой части и по собственной инициативе не вправе выходить за пределы апелляционной жалобы, за исключением проверки соблюдения судом норм процессуального права, приведенных в части 4 статьи 270 АПК РФ.

Поскольку в порядке апелляционного производства обжалуется только часть судебного акта, касающаяся определения очередности удовлетворения требования уполномоченного органа, суд апелляционной инстанции не вправе выйти за рамки апелляционной жалобы и проверяет законность и обоснованность судебного акта суда первой инстанции лишь в обжалуемой части.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив в соответствии со статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правомерность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, соответствие выводов, содержащихся в судебном акте, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд не усматривает оснований для отмены определения суда первой инстанции в обжалуемой части, исходя из следующего.

Согласно статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги. При этом в силу части 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В рассматриваемом случае согласно справке заявителя у должника имеется следующая задолженность:

- по страховым взносам, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, в сумме 20756 руб. 24 коп.;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии) в сумме 34445 руб.;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере) в сумме 8766 руб.;

- по налогу на имущество физических лиц в сумме 9969 руб.;

- по земельному налогу в сумме 929 руб. 98 коп.;

- по штрафам по налогу на доходы физических лиц в сумме 5093 руб. 50 коп.;

- по пеням, начисленным на обязательные платежи, в общей сумме 6109 руб. 27 коп.

Суд первой инстанции, оценив доказательства, имеющиеся в материалах дела, приняв во внимание, что в отношении спорной задолженности налоговым органом соблюден предусмотренный статьей 46 НК РФ бесспорный порядок взыскания обязательных платежей путем вынесения решения от 07.11.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, пришел к выводу о признании заявленного уполномоченным органом требования установленным и подлежащим удовлетворению.

В указанной части судебный акт не обжалуется и апелляционному пересмотру не подлежит.

Относительно определения очередности удовлетворения требований заявителя, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В своем заявлении и дополнениях к нему уполномоченный орган просил включить во вторую очередь требование, состоящее в том числе из задолженности по страховым взносам, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, в общей сумме 20756 руб. 24 коп.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, которым в рассматриваемом случае до 13.06.2023 являлся должник, что подтверждается сведениями из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.

Подпунктом 1 пункта 1.2 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года, уплачивают в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45842 рублей за расчетный период 2023 года.

Доказательств того, что доход должника в 2023 году превышал 300000 руб., в материалах спора не имеется, лицами, участвующим в деле не представлено, судом не установлено.

Согласно расчету заявителя спорная сумма страховых взносов в совокупном фиксированном размере, которая составила 20756 руб. 24 коп., рассчитана за период с 01.01.2023 по 13.06.2023, то есть до прекращения должником предпринимательской деятельности. Арбитражным судом расчет проверен, он является правильным.

При этом из подпунктов 1 и 3 пункта 1 статьи 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации следует, что в бюджеты государственных внебюджетных фондов подлежат зачислению следующие доходы:

- в бюджет Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, в части обязательного пенсионного страхования - по нормативу 80,1078 процента;

- в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, в части обязательного медицинского страхования - по нормативу 19,8922 процента.

То есть в силу приведенных норм из общей суммы рассчитанных страховых взносов, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, на обязательное пенсионное страхование подлежат зачислению взносы в размере 80,1078 процента, на обязательное медицинское страхование - 19,8922 процента.

Таким образом, исходя из приведенной пропорции, с учетом суммы рассчитанных в рассматриваемом случае взносов в общем размере 20 756 руб. 24 коп., из них на обязательное пенсионное страхование подлежат зачислению взносы в размере 16627 руб. 37 коп., на обязательное медицинское страхование – 4 128 руб. 87 коп.

Вместе с тем, заявитель просил включить во вторую очередь требований кредиторов задолженность по страховым взносам, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, начисляемых с 01.01.2023, в полном размере - 20 756 руб. 24 коп., тогда как по расчету суда из них на обязательное пенсионное страхование подлежат зачислению лишь взносы в размере 16 627 руб. 37 коп.

Доводы уполномоченного органа об изменении с 2023 года законодательства по вопросам уплаты страховых взносов, согласно которому отдельные виды страхования объединены в единое целое, что, по его мнению, свидетельствует о включении страховых взносов в общем размере во вторую очередь, отклонены судом первой инстанции на основании изложенного выше.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что предусмотренный с 2023 года законодательством о налогах и сборах порядок исчисления единого размера страховых взносов с учетом ранее приведенных правил зачисления взносов в бюджеты Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации и Федерального фонда обязательного медицинского страхования, предусмотренных Бюджетным кодексом Российской Федерации, не может менять очередность удовлетворения требований кредиторов.

В соответствии с пунктами 8, 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, только требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налога на доходы физических лиц подлежат удовлетворению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

В связи с этим требования об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не являющиеся текущими, в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве относятся ко второй очереди удовлетворения; они не предоставляют право голоса на собрании кредиторов в соответствии с пунктом 3 статьи 12 названного Закона.

На основании изложенного во вторую очередь реестра требований кредиторов судом первой инстанции включены требования заявителя в общем размере 51 072 руб. 37 коп., из них:

- по страховым взносам, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, в сумме 16627 руб. 37 коп.;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии) в сумме 34 445 руб.

Требование в оставшемся размере 29 903 руб. 12 коп., включены в третью очередь реестра требований кредиторов должника.


Довод заявителя апелляционной жалобы о том, что требования по страховым взносам на обязательное медицинское страхование подлежат включению во вторую очередь, отклоняется апелляционный судом по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 4 статьи 134 Закона о банкротстве требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:

в первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также расчеты по иным установленным настоящим Федеральным законом требованиям;

во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и (или) оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами, в том числе кредиторами по нетто-обязательствам.

В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, ответом на вопрос 2 раздела «Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике» определено, что исходя из особой правовой природы и предназначения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчеты по соответствующим требованиям в делах о банкротстве осуществляются в порядке, установленном для погашения задолженности по заработной плате, поэтому в соответствии с абзацем третьим пункта 2 и абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве соответствующая основная задолженность, возникшая после принятия заявления о признании должника банкротом, относится ко второй очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.

Указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование). Так, по общему правилу требования об уплате задолженности по другим страховым взносам в Российской Федерации, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, относятся к пятой очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника (абзац шестой пункта 2, абзац четвертый пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве).

В связи с внесением изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации (Федеральные законы от 14.07.2022 № 239-ФЗ и № 237-ФЗ), с 01.01.2023 установлен единый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - ВНиМ), а также на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС).

Однако правовая природа отдельных видов обязательных страховых взносов не изменилась. Размер единого тарифа страховых взносов, действующий с 1 января 2023 года, в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов равен сумме тарифов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование и на обязательное медицинское страхование, действовавших до 31 декабря 2022 года включительно.

При таких обстоятельствах, доводы уполномоченного органа о том, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование подлежат уплате в составе одной очереди (в данном случае - во второй) правомерно отклонены судом первой инстанции, как противоречащие действующей редакции статьи 134 Закона о банкротстве, а также правовым позициям, сформулированным Верховным Судом Российской Федерации.

Таким образом, как верно установлено судом первой инстанции, общая сумма обязательных платежей, подлежащая включению во вторую очередь реестра требований кредиторов, составляет 51 072,37 руб.

Выводы суда первой инстанции, изложенные в обжалуемом определении, соответствуют установленным по делу фактическим обстоятельствам и действующему законодательству.

При таких обстоятельствах, учитывая отсутствие нарушений, являющихся основанием для безусловной отмены судебного акта по статье 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционную жалобу необходимо оставить без удовлетворения, а определение суда первой инстанции оставить без изменения.

Таким образом, определение Арбитражного суда Пензенской области от 11 марта 2024 года по делу А49-8281/2023, в обжалуемой части,  следует оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст. 268-272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд            


ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда Пензенской области от 11 марта 2024 года по делу А49-8281/2023, в обжалуемой части, оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в месячный срок через арбитражный суд первой инстанции.



Председательствующий                                                                      Н.А. Мальцев


Судьи                                                                                                    Ю.А. Бондарева


                                                                                                                Е.А. Серова