Постановление от 6 февраля 2025 г. по делу № А71-5582/2024

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Пушкина, 112, г. Пермь, 614068 e-mail: 17aas.info@arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-13120/2024-АК
г. Пермь
07 февраля 2025 года
Дело № А71-5582/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 30 января 2025 года. Постановление в полном объеме изготовлено 07 февраля 2025 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Васильевой Е.В.,

судей Муравьевой Е.Ю., Шаламовой Ю.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бронниковой О.М.

при участии представителя ООО «Силеро» ФИО1 (удостоверение адвоката, доверенность от 01.08.2023),

иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ), в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике,

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 01 ноября 2024 года по делу № А71-5582/2024

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Силеро» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>)

об оспаривании решения от 17.11.2023 № 10486 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Силеро» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с


заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее – Управление, налоговый орган) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.11.2023 № 10486.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 01 ноября 2024 года требования заявителя удовлетворены, решение налогового органа признано недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс).

Не согласившись с принятым решением, Управление обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества.

В обоснование жалобы приведены доводы о том, что, исходя из внесенных изменений в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) об основном виде экономической деятельности ООО «Силеро», таким видом деятельности по состоянию на 31.12.2021 являлся «Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук прочие», код классификации по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) – 72.19. Государственной аккредитации, предусмотренной подпунктом «а» пункта 1 части 16 статьи 1 Закона Удмуртской Республики от 29.11.2017 № 66-РЗ «Об установлении налоговых ставок налогоплательщикам при применении упрощенной системы налогообложения» (далее – Закон № 66-РЗ), по состоянию на 31.12.2021 заявитель также не имел. Следовательно, условия, предусмотренные подпунктами «а» и «б» пункта 1 части 16 статьи 1 Закона № 66-ФЗ для применения налоговой ставки в размере 1% заявителем не соблюдены.

Заявитель представил отзыв на апелляционную жалобу, согласно которому против ее удовлетворения возражает, просит оставить решение суда без изменения.

В судебном заседании представитель доводы отзыва поддержал.

Управление, надлежащим образом уведомленное о времени и месте судебного разбирательства, в суд апелляционной инстанции своего представителя не направило, что в порядке части 3 статьи 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела.

Законность и обоснованность решения проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, общество применяет с 07.05.2020 упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом «доход», представило в налоговый орган 20.03.2023 декларацию по налогу по УСН за 2022 год, согласно которой исчислило налог за указанный период по ставке 1%, предусмотренной частью 16 статьи 1 Закона № 66-ФЗ.

Сделав вывод о несоблюдении условий, предусмотренных данной нормой для применения пониженной налоговой ставки, налоговый орган по результатам камеральной налоговой проверки составил акт от 23.06.2023


№ 1399 и вынес решение от 17.11.2023 № 10486 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 10105,79 руб. Помимо штрафа, заявителю предложено уплатить недоимку по налогу в сумме 972 623 руб.

Не согласившись с решением Управления, заявитель обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от 22.01.2024 № 07-07/0214@ жалоба заявителя на решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями.

Судом принято приведенное выше решение.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, обсудив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

В силу пункта 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

На основании статьи 346.14 Кодекса объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговым периодом признается календарный год (статья 346.19).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено настоящим пунктом и пунктами 1.1, 3, 3.1 и 4 настоящей статьи.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

В соответствии с указанной нормой Законом № 66-РЗ предусмотрены пониженные налоговые ставки в зависимости от категории налогоплательщика и вида осуществляемой им экономической деятельности на территории Удмуртской Республики.

В частности, согласно части 16 статьи 1 Закона № 66-РЗ, распространенной на правоотношения, возникшие с 01.01.2022 (пункт 1 статьи 2 Закон Удмуртской Республики от 24.11.2022 № 62-РЗ) решено установить в 2022-2025 годах для организаций, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, налоговую ставку в размере 1 процента при их соответствии следующим условиям:


1) организация по состоянию на 31 декабря истекшего налогового периода соответствует одному из условий:

а) имеет государственную аккредитацию российской организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, полученную в порядке, установленном Правительством Российской Федерации по согласованию с высшим исполнительным органом власти субъекта Российской Федерации, осуществляющего функции столицы Российской Федерации;

б) основным видом экономической деятельности является вид экономической деятельности, относящийся к классам 61-63 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, утвержденного приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 31.01.2014 № 14-ст;

2) среднесписочная численность работников организации за налоговый период, в котором применяется налоговая ставка, составляет не менее 90 процентов от среднесписочной численности работников организации, отраженной организацией в составе расчета по страховым взносам за предшествующий расчетный период, предоставляемого в налоговый орган.

В силу части 18 статьи 1 Закона № 66-РЗ в случае невыполнения хотя бы одного из условий, установленных частями 16 и 17 настоящей статьи, организация утрачивает право на получение пониженной налоговой ставки с начала налогового периода, в котором не выполнено данное условие.

Право на применение пониженной налоговой ставки возникает у организации с 1-го числа налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором организация начала соответствовать условиям, установленным частями 16 и 17 статьи 1 Закона № 66-РЗ.

Таким образом, условием применения ставки 1% к доходам 2022 года является сохранение организацией в этому году среднесписочной численности работников в размере не менее 90% от численности за 2021 год (пункт 2 части 16), а также ее соответствие на 31.12.2021 любому из условий, предусмотренных пунктом 1 части 16 статьи 1 Закона № 66-РЗ: либо наличие государственной аккредитации, предусмотренной подпунктом «а», либо отнесение основного вида деятельности организации к классам 61-63 ОКВЭД (подпункт «б»).

Согласно вышеуказанному классификатору, к видам деятельности класса 62 относятся различные виды, включенные в группировку «Разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги в данной области и другие сопутствующие услуги».

Нарушение обществом условия, предусмотренного к среднесписочной численности работников (пункт 2 части 16 статьи 1 Закона № 66-РЗ), по результатам камеральной налоговой проверки не установлено.

Оспариваемым решением обществу вменяется несоблюдение пункта 1 части 16, поскольку государственную аккредитацию, предусмотренную


подпунктом «а», общество получило только в марте 2022 года (решением Минцифры России от 10.03.2022 № АО-20220309-3764726179-3), а в соответствии с данными ЕГРЮЛ по состоянию на 31.12.2021 основным видом деятельности общества являлись научные исследования и разработки в области естественных и технических наук (класс 72 по ОКВЭД), что не соответствует условию подпункта «б».

Признавая указанный вывод налогового органа (о несоответствии общества условию, предусмотренному подпунктом «б» пункта 1 части 16 статьи 1 Закона № 66-РЗ) необоснованным, суд первой инстанции правомерно исходил из того, что фактически основным видом деятельности общества в 2022 году являлась разработка компьютерного программного обеспечения (код по ОКВЭД 62.01), что подтверждено представленными в дело договорами и первичными документами, а проверкой иного не установлено. При этом данный вид деятельности был указан в ЕГРЮЛ на 31.12.2021 в качестве дополнительного, как и многие другие виды деятельности класса 62. Одно лишь неуказание данного вида в ЕГРЮЛ качестве основного не является основанием для отказа в применении пониженной ставки, поскольку на обязательное соблюдение такого условия не указано в Законе № 66-РЗ.

Выводы суда основаны на представленных в дело доказательствах и соответствуют нормам материального права.

Так, судом установлено, что ООО «Силеро» зарегистрировано в качестве юридического лица 07.05.2020, в качестве основного вида деятельности в ЕГРЮЛ было указано «разработка компьютерного программного обеспечения» (код по ОКВЭД 62.01), дополнительных: издание прочих программных продуктов (код по ОКВЭД 58.29), деятельность консультативная и работы в области компьютерных технологий (код по ОКВЭД 62.02), деятельность по подготовке компьютерных систем к эксплуатации (код по ОКВЭД 62.02.4), деятельность консультативная в области компьютерных технологий прочая (код по ОКВЭД 62.02.9), деятельность по управлению компьютерным оборудованием (код по ОКВЭД 62.03), деятельность по управлению компьютерными системами (код по ОКВЭД 62.03.1), деятельность по управлению компьютерными системами непосредственно (код по ОКВЭД 62.03.11), деятельность по управлению компьютерными системами дистанционно (код по ОКВЭД 62.03.12), деятельность по сопровождению компьютерных систем (код по ОКВЭД 62.03.13), деятельность по управлению компьютерным оборудованием прочая, не включенная в другие группировки (код по ОКВЭД 62.03.19), деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, прочая (код по ОКВЭД 62.09), деятельность по обработке данных, предоставление услуг по размещению информации и связанная с этим деятельность (код по ОКВЭД 63.11), научные исследования и разработки в области естественных и технических наук прочие (код по ОКВЭД 72.19), аренда интеллектуальной собственности и подобной продукции, кроме авторских прав (код 77.40).


23.11.2021 обществом, действительно, внесены изменения в ЕГРЮЛ и в качестве основного вида деятельности заявлены «научные исследования и разработки в области естественных и технических наук» (код по ОКВЭД 72.19), а разработка компьютерного программного обеспечения (код по ОКВЭД 62.01) как дополнительный (остальные дополнительные виды деятельности остались прежними). Вид деятельности «62.01 Разработка компьютерного программного обеспечения» вновь указан в качестве основного в ЕГРЮЛ только с 25.05.2023.

Однако, как верно отмечено судом, ни подпункт «б» пункта 1 части 16 статьи 1 Закона № 66-РЗ, ни текст данного Закона в целом не предусматривают, что основной вид экономической деятельности организации должен определяться по данным ЕГРЮЛ (в отличие от аналогичных законов некоторых других субъектов Российской Федерации). НК РФ порядок определения основного вида экономической деятельности для целей применения пониженных ставок по УСН также не устанавливает.

Следовательно, налогоплательщик не лишен права доказывать в судебном порядке, что фактически основным видом его деятельности является не тот, который заявлен в качестве такого в ЕГРЮЛ.

К тому же в рассматриваемом случае в качестве дополнительных видов деятельности общества с момента его создания было заявлено множество видов, относимых к классу 62-63 ОКВЭД. Следовательно, не исключается, что сумма доходов от всех дополнительных видов деятельности превышает сумму дохода от основного, даже если последняя превышает доход по каждому из подвидов, относимых к классам 62-63 ОКВЭД.

В настоящем же случае судом из представленных в дело сведений бухгалтерского учета общества и первичных документов установлено, что общая выручка общества за 2021 год составила 17 084 144 руб., выручка от разработки компьютерного программного обеспечения – 12 281 765,48 руб., то есть 72% от общей суммы выручки.

Иного по итогам налоговой проверки не установлено, каких-либо обстоятельств, которые бы позволили сделать вывод о недостоверности представленных обществом доказательств, Управлением не приводится.

В материалах дела имеется также заявление ООО «Силеро» о подтверждении основного вида экономической деятельности в 2021 году с кодом ОКВЭД 62.01, направленное в территориальный орган Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации и полученное последним согласно извещению 12.04.2022.

Таким образом, предусмотренные Законом № 66-ФЗ условия для применения налоговой ставки в размере 1% в рассматриваемом случае имелись.

Доводы, приведенные в апелляционной жалобе, основаны на неверном толковании норм действующего законодательства. Ссылка Управления на письмо Минцифры Удмуртской Республики отклоняется, так как оно не может противоречить Закону № 66-РЗ. Не основанный на законе отказ в применении


налоговой льготы противоречит принципам всеобщности и равенства налогообложения, недопустимости дискриминационного налогообложения (пункты 1-3 статьи 3 НК РФ).

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции в полном объеме на основе доказательств, оцененных в соответствии с правилами, определенными статьей 71 АПК РФ.

На основании изложенного решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В силу части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы по уплате госпошлины за подачу апелляционной жалобы подлежат отнесению на налоговый орган, однако он от ее уплаты освобожден, в связи с чем взыскание госпошлины не производится.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 01 ноября 2024 года по делу № А71-5582/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Председательствующий Е.В. Васильева

Судьи Е.Ю. Муравьева

Ю.В. Шаламова

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП:

Дата 15.05.2024 7:22:57

Кому выдана Васильева Евгения Валерьевна