Решение от 22 января 2020 г. по делу № А38-8848/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МАРИЙ ЭЛ

424002, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, Ленинский проспект 40

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

арбитражного суда первой инстанции

«

Дело № А38-8848/2019
г. Йошкар-Ола
22» января 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 15 января 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 22 января 2020 года.

Арбитражный суд Республики Марий Эл

в лице судьи Лабжания Л.Д.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Федерального казенного учреждения «Военный комиссариат Республики Марий Эл»

к ответчику Государственному учреждению – региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл

о признании недействительным решений фонда социального страхования

с участием представителей:

от заявителя – ФИО2 по доверенности,

от ответчика – ФИО3 по доверенности,

УСТАНОВИЛ:

Федеральное казенное учреждение «Военный комиссариат Республики Марий Эл» обратилось в Арбитражный суд Республики Марий Эл к ответчику, Государственному учреждению – региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл, с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, о признании недействительным решения от 24.06.2019 № 132н/с о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части доначисления и предложения уплатить взносы в сумме 349руб.83коп. и соответствующие им пени и штрафные санкции (л.д. 3-17).

Заявление мотивировано тем, что ГУ-РО ФСС РФ по Республике Марий Эл при проведении проверки не в полной мере учтены фактические обстоятельства, а также не применены подлежащие применению нормы законодательства о страховых взносах при определении обязательств организации по исчислению и уплате взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По мнению заявителя, фондом необоснованно предложены к уплате взносы, начисленные на суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных организацией своим сотрудникам, а также на суммы единовременной денежной помощи, выплаченной в соответствии с действующим законодательством. В силу статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Федеральный закон №125-ФЗ) спорные выплаты не должны включаться в расчетную базу для исчисления страховых взносов, поскольку не входят в систему оплаты труда и не связаны с результатом и качеством выполнения работниками своих трудовых обязанностей, не зависят от квалификации работника, сложности и количества выполняемой работы.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования, просил признать решение органа Фонда социального страхования неправомерным, нарушающим права и законные интересы общества.

ГУ-РО ФСС РФ по Республике Марий Эл в отзыве на заявление указало, что основанием принятия оспариваемого решения послужила неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов.

По мнению органа социального страхования, излишне выплаченное страховое возмещение за наступление страхового случая относится к объекту обложения страховыми взносами, поскольку произведено в рамках трудовых отношений. Указанные выплаты не включены в перечень выплат, на которые в соответствии со статьей 20.2 Федерального закона №125-ФЗ не начисляются страховые взносы и, независимо от источника финансирования таких выплат, подлежат обложению страховыми взносами.

В связи с этим, полагает ответчик, доначисление страховых взносов является обоснованным, решение принято в соответствии с требованиями действующего законодательства, заявление Федерального казенного учреждения «Военный комиссариат Республики Марий Эл» удовлетворению не подлежит (л.д. 73-77).

В судебном заседании ответчик поддержал доводы, изложенные в отзыве на заявление, просил отказать в удовлетворении требований.

Рассмотрев материалы дела, исследовав доказательства, выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим правовым и процессуальным основаниям.

Из материалов дела следует, что Федеральное казенное учреждение «Военный комиссариат Республики Марий Эл» (ВК РМЭ) включено в Единый государственный реестр юридических лиц 15.10.1999, основной государственный регистрационный № 1021200780765, зарегистрировано в качестве страхователя в ГУ – РО ФСС РФ по РМЭ (л.д. 41-59).

ГУ-РО ФСС РФ по Республике Марий Эл в отношении Федерального казенного учреждения «Военный комиссариат Республики Марий Эл» проведена выездная проверка по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

По результатам проверки составлен акт от 24.05.2019 № 132 осс/р, в котором зафиксировано занижение базы для начисления страховых взносов за проверяемый период на сумму 176485руб.61коп., доначислены к уплате взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 352руб.97коп. (л.д. 34-38).

Основанием для доначисления сумм страховых взносов послужил вывод Фонда о необоснованном невключении в базу для начисления страховых взносов суммы денежных средств излишне выплаченных работникам организации в качестве страхового обеспечения. По мнению ответчика, указанные выплаты произведены в пользу физического лица в рамках трудовых отношений и, следовательно, в силу пункта 1 статьи 20.1 Федерального закона №125-ФЗ являются объектом обложения страховыми взносами.

ГУ-РО ФСС РФ по Республике Марий Эл 24.06.2019 вынесено решение № 132н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, согласно которому ВК РМЭ доначислены и предложены к уплате взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 352руб.97коп., соответствующие им пени и штрафные санкции по пункту 1 статьи 26.29 Федерального закона № 125-ФЗ (л.д. 18-20).

Полагая выводы ГУ-РО ФСС РФ по Республике Марий Эл в части доначисления и предложения уплатить взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 349руб.83коп. неправомерными, учреждение обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения от 24.06.2019 № 132н/с в указанной части.

Заявитель указал, что спорные выплаты связанны с наступлением страхового случая. Данные суммы, по мнению заявителя, выплачены обоснованно, документально подтверждены, сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение трудовых функций. Спорные выплаты являются страховым обеспечением и, следовательно, в силу статьи 20.2 Федерального закона №125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами.

Законность и обоснованность оспариваемого ненормативного акта проверены арбитражным судом по правилам статей 197-201 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Предмет судебной проверки и оценки представленных сторонами доказательств определен частью 4 статьи 200 АПК РФ, согласно которой при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган, который принял акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Между участниками спора имеются существенные правовые разногласия по вопросу исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В силу статьи 6 Федерального закона от 16.07.1999 №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее – Федеральный закон №165-ФЗ), статьи 3 Федерального закона №125-ФЗ федеральное казенное учреждение «Военный комиссариат Республики Марий Эл» является страхователем по обязательному социальному страхованию, в том числе по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Статьей 20.1 Федерального закона №125-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых от-ношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Федерального закона №125-ФЗ.

Статьей 20.2 Федерального закона №125-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. В этот перечень включены все виды пособий и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (подпункт 1 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона №125-ФЗ).

В ходе проверки ГУ-РО ФСС РФ по Республике Марий Эл было установлено, что при расчете и выплате работникам организации пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком федеральным казенным учреждением «Военный комиссариат Республики Марий Эл» были допущены ошибки, приведшие к нарушению порядка назначения пособий, установленного Федеральным законом от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Федеральный закон №255-ФЗ). Излишне выплаченная сумма составила 106810руб.79коп. Фондом отказано в принятии данной суммы к зачету расходов по выплате страхового обеспечения, заявленных предприятием к возмещению из средств фонда.

Кроме того, Фондом было также установлено, что в проверяемый период пяти сотрудникам учреждения была выплачена единовременная материальная помощь в общей сумме 88106руб. в связи со смертью родственников, которые, в соответствии со статьей 2 Семейного кодекса РФ, не являлись членами семьи застрахованных лиц. Сумма материальной помощи (68106руб.), превышающая 4000руб. на каждого получателя (подпункт 11 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона №125-ФЗ), была признана Фондом дополнительным материальным стимулированием работников.

Указанные суммы выплат были расценены органом социального страхования как выплаты в рамках трудового договора, являющиеся объектом обложения страховыми взносами, и доначислены к уплате взносы в сумме 349руб. 83коп.

Вместе с тем, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Согласно статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Статья 16 ТК РФ устанавливает, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Согласно статье 129 ТК РФ оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных выплат и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Спорные выплаты, произведенные федеральным казенным учреждением «Военный комиссариат Республики Марий Эл», не относятся по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде, не входят в систему оплаты труда и не связаны с результатом и качеством выполнения работниками своих трудовых обязанностей, не зависят от квалификации работника, сложности и количества выполняемой работы, то есть не являются оплатой труда.

Ответчиком признано и не оспаривается, что выплаты пособий явились следствием установления работникам неполного рабочего дня для ухода за ребенком, осуществлены на основании документов, представленных страхователю застрахованными лицами. Материальная помощь оказана сотрудникам учреждения в связи с документально подтвержденной смертью родственников и в соответствии с приказом Министерства обороны РФ от 06.03.2010 №205 «О порядке оказания единовременной денежной помощи в вооруженных силах РФ», согласно которому в перечень близких родственников, смерть которых является основанием для выплаты материальной помощи, помимо членов семьи, определенных статьей 2 Семейного кодекса РФ (супруги, родители, дети, усыновители, усыновленные), включены родные братья и сестры, лица, находящиеся на иждивении (л.д. 68).

Следовательно, спорные выплаты носили социальный характер и представляли собой компенсацию в связи с наступлением страхового случая.

Отказ фонда в принятии к зачету расходов по выплате спорных пособий сам по себе не может изменить социальный статус выплаченных средств, обусловленный наступлением страхового случая. Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций (Определение Верховного Суда РФ от 04.08.2017 №308-КГ17-680 по делу №А32-2339/2016).

Кроме того, действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые фондом к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения.

Таким образом, выплаченные обществом в связи с наступлением страхового случая своим сотрудникам спорные суммы не относятся к оплате за исполнение трудовых обязанностей и, следовательно, не могут квалифицироваться как объекты обложения страховыми взносами на основании положений пункта 1 статьи 20.1 Федерального закона №125-ФЗ.

В силу изложенного, арбитражный суд признает, что доначисление федеральным казенным учреждением «Военный комиссариат Республики Марий Эл» взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 2016-2018гг. в сумме 349руб.83коп. с сумм излишне выплаченного пособия по временной нетрудоспособности не соответствует требования законодательства о социальном обеспечении.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, полностью не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

По итогам рассмотрения спора, арбитражный суд признает недействительным и несоответствующим требованиям Федерального закона № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» решение Государственного учреждения – регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл от 24.06.2019 № 132н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принять судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. Принимая во внимание, что заявитель и ответчик в силу статьи 333.37 НК РФ освобождены от уплаты государственной пошлины, вопрос о ее взыскании в бюджет судом не рассматривается.

Резолютивная часть решения объявлена 15.01.2020. Полный текст решения изготовлен 22.01.2020, что в соответствии со статьей 176 АПК РФ считается датой принятия судебного акта.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявление Федерального казенного учреждения «Военный комиссариат Республики Марий Эл» удовлетворить.

Признать недействительным и не соответствующим требованиям Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» решение Государственного учреждения – Регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Марий Эл от 24.06.2019 № 132н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части доначисления и предложения уплатить страховые взносы в сумме 349руб. 83коп. и соответствующие им пени и штрафные санкции.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Марий Эл.

Судья Л.Д. Лабжания