Решение от 12 августа 2019 г. по делу № А67-1060/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ

634050, пр. Кирова д. 10, г. Томск, тел. (3822)284083, факс (3822)284077, http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: tomsk.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А67-1060/2019
г. Томск
05 августа 2019 года
объявлена резолютивная часть

12 августа 2019 года изготовлено в полном объеме

Судья Арбитражного суда Томской области Ю. М. Сулимская,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Помазаном А.Н., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Крон» (636785, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) к Государственному учреждению - Томское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (634034, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>), с привлечением в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Томской области (634009, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконными и отмене решений

При участии в заседании:

от заявителя: без участия (ходатайство);

от ответчика: ФИО1 (паспорт, доверенность от 03.06.2019);

от третьего лица: без участия (ходатайство)

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Крон» (далее – ООО «Крон», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением (уточненным т.1 л.д. 146-151) к Государственному учреждению - Томское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – ГУ Томское РО Фонда социального страхования Российской Федерации, фонд, учреждение) о признании незаконными и отмене решений:

- от 02.11.2018 № 671/Р о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в части непринятия к зачету расходов на выплату страхового обеспечения в размере, превышающем 1095,43 руб., а именно в части превышения на 424,13 руб.;

- от 02.11.2018 № 671/Н о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части начисления недоимки в размере 79,13 руб., пени в размере 4,70 руб. и штрафа в размере 15,83 руб.;

- от 02.11.2018 № 671 н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в полном объеме.

Определением суда от 05.06.2019 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Томской области. В судебном заседании, открытом 01.08.2019, на основании ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 05.08.2019.

Заявитель, третье лицо (Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы №8 по Томской области), участвующие в деле, надлежащим образом уведомленное о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились, явку представителей не обеспечили, представлены ходатайства о рассмотрении дела в их отсутствие. Учитывая изложенное, суд рассмотрел дело в соответствии со ст. 156 АПК РФ дело в отсутствие надлежащим образом уведомленных указанных лиц.

Требования заявителя (с учетом уточнения - т.1 л.д. 146-150) мотивированы тем, что заявитель не возражает против применения коэффициента 60 % среднего заработка к размеру пособий по временной нетрудоспособности для застрахованных лиц; при этом, по мнению заявителя, ответчик необоснованно считает необходимым применение при расчете пособия по временной нетрудоспособности коэффициента в размере 50% (коэффициент 1,5 в расчетах), при этом, указал, что применение заявителем коэффициента 50% вместо 70% (коэффициент 1,7) является ошибкой заявителя, между тем, выявив указанную ошибку, орган был обязан установить действительный размер обязательств по выплате за счет средств Фонда социального страхования пособий работникам, указав при проверке на ошибку и рассчитав подлежащую доплате работникам сумму пособия по временной нетрудоспособности. В части решения от 02.11.2018 № 671/Н указал, что данное решение необоснованно, поскольку излишне начисленные суммы пособий не являются выплатами, связанными с оплатой труда, аналогичная позиция у заявителя относительно оспаривания решения от 02.11.2018 № 671 н/с.

Ответчик в отзыве на заявление, дополнениях к нему в требованиях просил отказать, указал, что оспариваемые решения вынесены законно и обоснованно, в том числе, указала, что заявителем самостоятельно при исчислении спорных сумм применен коэффициент 50% вместо 70%, доказательств того, что Общество выплачивало работникам пособие по временной нетрудоспособности с учетом коэффициента 1,7 не представлено. Правовые основания применения коэффициента 1,7 отсутствуют. Кроме того, ответчик в базу для начисления страховых взносов включил только выплаты в сумме, превышающей законодательно установленный размер пособий, на которые заявитель не начислил страховые взносы.

Третье лицо в представленном ходатайстве поддержало позицию ответчика.

Более подробно доводы лиц, участвующих в деле, изложены в заявлении, отзывах на заявление, письменных пояснениях. Суд, заслушав представителя ответчика, исследовав представленные в материалы дела доказательства, считает установленными следующие обстоятельства.

Общество с ограниченной ответственностью «Крон» зарегистрировано в качестве юридического лица за ОГРН <***>, ИНН <***>.

Государственным учреждением - Томское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации на основании Решений заместителя управляющего фонда от 04.09.2018 №№ 671/Р, 671/Н, 671 н/с проведена выездная проверка правильности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством страхователя, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ плательщиком страховых взносов, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования РФ, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователем. По результатам проверки составлены Акты выездной проверки от 02.10.2018 №№671/Р, 671/Н, 671 н/с (т. 1 л.д. 80-86, 90-94, 97-101).

Рассмотрев вышеуказанные Акты проверки, возражения заявителя, заместителем управляющего отделением ГУ Томское РО Фонда социального страхования Российской Федерации приняты Решения:

- №671/Р о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательном социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, которым обществу предписано произвести корректировку расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством путем отражения суммы непринятых к зачету расходов в сумме 1519,56 руб. в бухгалтерском учете за период с 01.10.2018г. по 31.12.2018г. (п.2.1); доплатить страховые взносы в сумме непринятых к зачету расходов в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 1519,56 руб.;

- №671/Н о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, которым общество привлечено к ответственности по ч.1 ст.47 Федерального закона за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в размере 1491,27 руб. (п.1); начислены пени в размере 898,85 руб. (п. 2); обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ в сумме 7456,35 руб., уплатить штрафы, пени указанные в п.п. 1, 2 решения (п.3.1, 3.2, 3.3);

- №671н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которым общество привлечено к ответственности, предусмотренной ст.26.29 Федерального закона от 24.07.1998г. №125-ФЗ за занижение облагаемой базы в виде штрафа в размере 1,09 руб. (п.1); начислены пени в размере 0,22 руб. (п. 2); обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС РФ в сумме 5,46 руб.; уплатить штрафы, пени, указанные в п.п. 1, 2 решения (п.3.1, 3.2, 3.3).

Считая, что указанные Решение от 02.11.2018 № 671/Р о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; Решение от 02.11.2018 № 671/Н о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах; а также Решение от 02.11.2018 № 671 н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, вынесенные заместителем управляющего отделением ГУ Томское РО Фонда социального страхования Российской Федерации, не соответствуют действующему законодательству, нарушают права заявителя, ООО «Крон» обратилось в суд с настоящим заявлением (уточненным).

Арбитражный суд, рассмотрев требования заявителя, возражения на них ответчика, пояснения третьего лица, установив предмет спора, исследовав доказательства, представленные лицами, участвующими в деле, определив характер спорного правоотношения и применив законодательство, считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч.1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В Определениях Конституционного Суда РФ от 20 ноября 2003 года № 449-О и от 4 декабря 2003 года № 418-О также указано, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд, а арбитражный суд обязан рассмотреть исковые требования о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц - незаконными, если заявители полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение или действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления этой деятельности.

В соответствии с п.1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо. При этом, согласно п.5 ст. 200 НК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Отношения в системе обязательного социального страхования регулирует Федеральный закон от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее – Федеральный закон № 165-ФЗ), в соответствии с общепризнанными принципами и нормами международного права, который определяет правовое положение субъектов обязательного социального страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного социального страхования, а также устанавливает основы государственного регулирования обязательного социального страхования.

В соответствии с положениями ст. 1 Федерального закона № 165-ФЗ обязательное социальное страхование является частью государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан и иных категорий граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по не зависящим от них обстоятельствам.

В силу ч. 2 ст. 6 Федерального закона № 165-ФЗ организации любой организационно-правовой формы являются страхователями по обязательному социальному страхованию. Застрахованными лицами признаются граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно ч. 2 ст. 8 Федерального закона № 165-ФЗ видами страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию являются, в том числе: пособие по временной нетрудоспособности; пособие по беременности и родам; ежемесячное пособие по уходу за ребенком; страховые выплаты в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, оплата дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию; иные виды страхового обеспечения, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии со ст. 11 Федерального закона № 165-ФЗ страховщики имеют право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона № 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного страхования с момента заключения с работником трудового договора.

Основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая (ст. 12 Федерального закона № 165-ФЗ).

В соответствии с п. 6 ч. 2 ст. 12 Федерального закона № 165-ФЗ страхователи обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Как следует из материалов дела, основанием для принятия решения № 617/Р от 02.11.2018 явился вывод учреждения о произведенной страхователем переплате пособий по временной нетрудоспособности в размере в размере 2728,55 руб., в том числе за счет средств социального страхования в сумме 1519,56 руб.

По мнению фонда, переплата, образовалась в результате неправильного исчисления страхователем пособий по временной нетрудоспособности работникам ФИО2, ФИО3, ФИО4, а именно, указано, что: пособие по временной нетрудоспособности работнику ООО «Крон» ФИО2 (листок нетрудоспособности № 201336824661), выплачивалось в нарушение ч.1 п. 3 ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон № 255-ФЗ). Страховой стаж ФИО2 о на момент наступления страхового случая составил менее 6 месяцев, заработка за предыдущие 2 года не имел. Учитывая изложенное, пособие по временной нетрудоспособности следовало начислить и выплатить в размере 60 процентов среднего заработка, рассчитанного из минимального размера оплаты труда, фактически оплата была произведена размере 100 процентов.

Пособие по временной нетрудоспособности работнику ООО «Крон» ФИО3 (листок нетрудоспособности № 231368083705) выплачивалось в нарушение части 1 п. 3 статьи 7 Закона № 255 страховой стаж ФИО3 на момент наступления страхового случая составил менее 6 месяцев, заработка за предыдущие 2 года не имел. Учитывая изложенное, пособие по временной нетрудоспособности следовало начислить и выплатить в размере 60 процентов среднего заработка, рассчитанного из минимального размера оплаты труда, фактически была произведена в размере 100 процентов.

Пособие по временной нетрудоспособности работнику ФИО4 (листок нетрудоспособности № 239486406703) выплачивалось в нарушение части 1 п. 3 статьи 7 Закона № 255-ФЗ. Страховой стаж ФИО4 на момент наступления страхового случая составил менее 6 месяцев, заработка за предыдущие 2 года не имел. Учитывая изложенное, пособие по временной нетрудоспособности следовало начислить и выплатить в размере 60 процентов среднего заработка, рассчитанного из минимального размера оплаты труда, фактически оплата была произведена в размере 100 процентов.

Основанием для принятия решения №671/Н явился вывод учреждения о неуплате или неполной уплате страховых взносов в результате занижения облагаемой базы работникам ФИО5, ФИО6, занижение базы составило 2728,55 руб. В нарушение п.п. 2, 2.1 ст. 12 Федерального закона № 212-ФЗ с сумм выплат данных работников исчислялись страховые взносы по льготному тарифу в размере 1,8%, вместо положенных 2,9%. Неуплата сумм страховых взносов в результате необоснованного применения льготного тарифа страховых взносов в отношении иностранных граждан, имеющих статус временно проживающих, составила 7377,22 руб. Всего за 2015-2016 год начислено 7456,36 руб. Штраф составил 1491,27 руб.

Основанием для принятия решения №671н/с явился вывод учреждения о неуплате или неполной уплате страховых взносов в результате занижения облагаемой базы. Фонд указал, что расходы на цели обязательного социального страхования не принятые к зачету в счет уплаты страховых взносов (акт выездной проверки от 02.10.2018 г. № 671/Р), не являются обязательным страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию, в связи с чем они не могут быть отнесены к выплатам, уменьшающим базу для начисления страховых взносов, так как к ним не применимы положения п. 1 ч. 1 ст. 20.2 Закона ФЗ №125-ФЗ. Суммы начисленных работникам выплат, непринятые к зачету территориальным органом Фонда по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях, с последующим начислением штрафов и пени на доначисленные страховые взносы. Занижение облагаемой базы, в связи с непринятием к зачету расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, составило 2728,55 рублей, доначислены страховые взносы в размере 0,2 % на общую сумму занижения облагаемой базы за 2015-2016 в сумме 5,46 руб. Штраф на указанную сумму в составил 1,09 руб.

Исследовав материалы дела, суд считает необходимым отметить следующее.

В соответствии с законодательством Российской Федерации Фонд социального страхования Российской Федерации осуществляет такие виды обязательного социального страхования, как: обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Федеральный закон №125-ФЗ); обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Федеральный закон № 255-ФЗ).

В соответствии со ст. 5 Федерального закона №125-ФЗ, обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат, физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем, а также физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, если в соответствии с условиями договора страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Статьей 3 Федерального закона № 125-ФЗ к страхователям отнесены все юридические лица любой организационно-правовой формы (в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающие граждан Российской Федерации) либо физические лица, нанимающие лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Частью 1 статьи 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 17 Федерального закона №125-ФЗ установлена обязанность страхователя по начислению и перечислению страховщику страховых взносов в порядке и сроки, определенные страховщиком.

База для начисления страховых взносов определяется, в соответствии с пунктом 2 статьи 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ, как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 2 Федерального закона №255-ФЗ, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат лица, работающие исключительно по трудовым договорам.

На основании подпункта «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ), действовавшего в спорный период, плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся организации.

Частями 1 и 2 статьи 7 Федерального закона №212-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Пунктом 2 части 2 статьи 4.1 Федерального закона №255-ФЗ установлена обязанность страхователя по начислению и перечислению страховщику страховых взносов в порядке и сроки, определенные страховщиком.

В соответствии со ст. 8 Федерального закона №212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц.

Согласно ч. 4 ст. 8 Федерального закона №212-ФЗ, для плательщиков страховых взносов - организаций, база для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд, в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода.

Согласно п. 1 ст. 14 Федерального закона №255-ФЗ, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей).

Пунктом 1.1 статьи 14 Федерального закона №255-ФЗ установлено, что в случае, если застрахованное лицо в периоды, указанные в части 1 настоящей статьи, не имело заработка, а также в случае, если средний заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, принимается равным минимальному размеру оплаты труда, установленном федеральным законом на день наступления страхового случая. Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица.

Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за период, указанный в части 1 настоящей статьи, на 730 (ч.3).

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку в соответствии со статьями 7 и 11 настоящего Федерального закона (ч. 4).

В пункте 11(1) Положения № 375 также определено, что в случае если застрахованное лицо в периоды, указанные в пунктах 6 и 11 настоящего Положения, не имело заработка, а также в случае если средний заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, принимается равным минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, исчисленные застрахованному лицу, исходя из минимального размера оплаты труда, размеры пособий определяются с учетом этих коэффициентов.

Из изложенного следует, что только в случае, если пособие было рассчитано из МРОТ, на исчисленный размер пособия должен быть начислен районный коэффициент, так как в остальных случаях районный коэффициент уже учтен в фактическом заработке расчетного периода.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 07 декабря 2017 года № 38-П, в силу прямого предписания Конституции Российской Федерации (статья 37, часть 3) минимальный размер оплаты труда должен быть обеспечен всем работающим по трудовому договору, т.е. является общей гарантией, предоставляемой работникам независимо от того, в какой местности осуществляется трудовая деятельность; в соответствии с частью первой статьи 133 Трудового кодекса Российской Федерации величина минимального размера оплаты труда устанавливается одновременно на всей территории Российской Федерации, т.е. без учета природно-климатических условий различных регионов страны. Следовательно, повышенная оплата труда в связи с работой в особых климатических условиях должна производиться после определения размера заработной платы и выполнения конституционного требования об обеспечении минимального размера оплаты труда, а значит, районный коэффициент (коэффициент) и процентная надбавка, начисляемые в связи с работой в местностях с особыми климатическими условиями, в том числе в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, не могут включаться в состав минимального размера оплаты труда (пункт 4.2).

Таким образом, что только в случае, если пособие было рассчитано из минимального размера оплаты труда, на исчисленный размер пособия должен быть начислен районный коэффициент, так как в остальных случаях районный коэффициент уже учтен в фактическом заработке работника. Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно подчеркивал необходимость при установлении системы оплаты труда в равной мере соблюдать как норму, гарантирующую работнику, полностью отработавшему за месяц норму рабочего времени и выполнившему нормы труда (трудовые обязанности), заработную плату не ниже минимального размера оплаты труда, так и правила статей 2, 132, 135, 146, 148, 315, 316 и 317 Трудового кодекса Российской Федерации, в том числе правило об оплате труда, осуществляемого в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в местностях с особыми климатическими условиями в повышенном размере по сравнению с оплатой идентичного труда, выполняемого в нормальных климатических условиях (определения от 01 октября 2009 г. № 1160-О-О, от 17 декабря 2009 г. № 1557-О-О, от 25 февраля 2010 г. № 162-О-О и от 25 февраля 2013 г. № 327-О).

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 07 декабря 2017 года № 38-П также указано, что Трудовой кодекс Российской Федерации в соответствии с требованиями Конституции Российской Федерации предусматривает, что месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (часть третья статьи 133); величина минимального размера оплаты труда является одной из основных государственных гарантий по оплате труда работников (статья 130).

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, за исключением случаев, указанных в части 2 настоящей статьи, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных организациях непосредственно после оказания медицинской помощи в стационарных условиях выплачивается в следующем размере: застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100 процентов среднего заработка; застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80 процентов среднего заработка; застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60 процентов среднего заработка.

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов (ч. 6).

В соответствии с разъяснениями Министерству труда и социальной защиты Российской Федерации в письме от 13.05.2015 г. № 17-1/10/В-1691 выплата пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством осуществляется за счет средств обязательного социального страхования, которые являются федеральной государственной собственностью (ст. 13 Федерального закона от 16.07.1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»).

Субъекты РФ не вправе принимать решение о расходовании средств, находящихся в федеральной собственности.

Субъекты РФ вправе за счет собственного бюджета самостоятельно устанавливать повышенные районные коэффициенты к заработной плате. При этом следует иметь в виду, что данные районные коэффициенты не применяются к пособиям по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, поскольку эти пособия выплачиваются за счет средств федерального бюджета.

Поскольку до настоящего времени постановление Правительства РФ, предусмотренное ст. 136 Трудового кодекса РФ, не принято, в связи с чем на основании ч.1 ст.423 ТК РФ применяются ранее изданные правовые акты федеральных органов государственной власти РФ или органов государственной власти бывшего СССР.

При этом, при определении размеров указанных пособий в районах и местностях, где применяются коэффициенты к заработной плате, на основании п.55 постановления Совета Министров РСФСР от 20.03.1991 г. № 162 «О реформе розничных цен и социальной защите населения РСФСР» учитываются коэффициенты, установленные решениями федеральных органов государственной власти РФ или органов государственной власти бывшего СССР для непроизводственных отраслей.

Согласно Постановлению Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС от 30.06.1970 г. № 210/18 «Об утверждении коэффициентов к заработной плате работников научно-исследовательских учреждений, конструкторских и технологических организаций и вычислительных центров» Томская область - районы: Александровский, Верхнекетский, Каргасокский, Колпашевский, Парабельский и Чаинский, а также Верхнеболотовский, Высокоярский, Горбуновский, Кедровский, Кенгинский, Крыловский, Новобурковский и Парбигский сельские советы Бакчарского района, г. Колпашево, за исключением местностей, указанных в пункте 5, согласно которому в районах освоения нефтяных и газовых месторождений на территории севернее 60 град, северной широты применяется районный коэффициент 1,5.

В соответствии со ст. 1 Закона РФ от 19.02.1993 г. № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» гарантии и компенсации для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях в организациях, финансируемых из федерального бюджета, устанавливаются федеральными законами, в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации, - законами субъектов Российской Федерации, в организациях, финансируемых из местных бюджетов, муниципальными правовыми актами, в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, - работодателем, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Законом.

В соответствии со ст. 10 Закона РФ от 19.02.1993 г. № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также повышения фиксированной выплаты к страховой пенсии, пенсий по государственному пенсионному обеспечению, пособий, стипендий и компенсаций лицам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления вправе за счет средств соответственно бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований устанавливать более высокие размеры районных коэффициентов для государственных органов и государственных учреждений субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и муниципальных учреждений. Нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации может быть установлен предельный размер повышения районного коэффициента, устанавливаемого входящими в состав субъекта Российской Федерации муниципальными образованиями.

Гарантии и компенсации, установленные для граждан, работающих в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, осуществляются за счет средств работодателя.

Из представленных суду расчетов пособий по временной нетрудоспособности работникам ФИО3, ФИО2, ФИО4 следует, что ООО «Крон» при расчете пособий по временной нетрудоспособности применяло районный коэффициент 50%, а не 70%.

Доказательств того, что ООО «Крон» выплачивало своим работникам пособие по временной нетрудоспособности с учетом коэффициента 1,7 суду не представлено.

В этой связи, довод заявителя о том, что оспариваемое решение № 671/р является незаконным, нарушающим права заявителя, в связи с чем и подлежит отмене, несостоятелен, так как заявителем самостоятельно при исчислении спорных сумм пособий применен районных коэффициент 1,5.

Как следует из материалов дела, решения № 671/Р стаж работников ФИО2 о, ФИО3, ФИО4 на момент наступления страхового случая составлял менее 6 мес., заработка за последние 2 года не имелось, следовательно, пособие по временной нетрудоспособности следовало начислить и выплатить в размере 60% от среднего заработка, рассчитанного из МРОТ. С учетом вышеизложенного, пособие следовало назначить из среднедневного заработка, рассчитанного из фактического заработка в расчетном периоде.

В отношении ФИО7 C.о. следовало исходить из следующего: страховой стаж менее 6 мес., следовательно, расчет пособия ВН по формуле: МРОТ х 24 / 730 х 60% х (количество дней ВН) х (районный коэффициент). На момент наступления страхового случая МРОТ составлял 6204 руб. Следовательно, 6204,0 х 24 /730 х 60% х 12 х 1,5 = 2202,84 руб., в т.ч. за счет средств ФСС 1652,13 руб., за счет средств работодателя 550,71 руб. Выплачено ООО «Крон» 3712,39 руб. Не принято к зачету: 1509,55 руб. (3712,39 - 2202,84).

ФИО3: страховой стаж менее 6 мес., следовательно, расчет пособия ВН по формуле: МРОТ х 24 / 730 х 60% х (количество дней ВН) х (районный коэффициент). На момент наступления страхового случая МРОТ составлял 6204 руб. 6204,0 х 24 /730 х 60% х 6 х 1,5 = 1101,42 руб., в т.ч. за счет средств ФСС 550,71 руб., за счет средств работодателя 550,71 руб. Выплачено ООО «Крон» 1861,2 руб. Не принято к зачету: 759,78 руб. (1861,2 - 1101,42).

ФИО4: страховой стаж менее 6 мес., следовательно, расчет пособия ВН по формуле: МРОТ х 24 / 730 х 60% х (количество дней ВН) х (районный коэффициент). На момент наступления страхового случая МРОТ составлял 7500 руб. 7500,0 х 24 /730 х 60% х 3 х 1,5 - 665,78 руб., в т.ч. за счет средств ФСС 0 руб. за счет средств работодателя 665,75 руб. Выплачено ООО «Крон» 1125,0 руб. Не принято к зачету: 459,22 руб. (1125,0 - 665,78).

С учетом изложенного, фондом обоснованно не принято к зачету: 1509,55 руб. + 759,78 руб. + 459,22 руб. = 2728,55 руб., в том числе, за счет средств ФСС 1519,56 руб., за счет средств работодателя 1208,99 руб.

При этом, доводы заявителя о необходимости применения районного коэффициента 70% при расчете пособий по временной нетрудоспособности застрахованным вместо районного коэффициента 50% подлежат отклонению, поскольку, как было указано выше, ООО «Крон» при исчислении пособий по временной нетрудоспособности своим работникам самостоятельно применял районный коэффициент 50%, основания применения иного коэффициента в ходе судебного разбирательства не установлено.

Кроме того, заявитель считает незаконными решение № 671/н и решение № 671н/с от 02.11.2018 г. в части привлечения плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах, а именно не согласен с доначисленными страховыми взносами в размере 79,13 руб., пени в размере 4,70 руб. и штрафа в размере 15,83руб., решение № 671 н/с просит отменить в полном объеме.

Исследовав доводы сторон, суд пришел к выводу, что позиция заявителя в данной части не обоснована, требования удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

В силу п. 1 ч. 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», действовавшего до 01.01.2017, не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

По правилам ч. 1 ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ и ст.20.1 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ, база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов (организаций) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ и пункта 1 части 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Поскольку суммы пособий, не принятые к зачету, уже не могут признаваться страховым обеспечением, не подлежащим обложению страховыми взносами, отделением Фонд выплаченные средства в пользу работников (не принятые к зачету) правомерно включены в базу, облагаемую страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и в базу, облагаемую страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Страхователь ООО «Крон» выплатил работникам пособия по временной нетрудоспособности в размере, превышающем законодательно установленный, следовательно, сумма превышения не может быть расценена как пособие и подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, отделением Фонда фактически в базу для начисления страховых взносов включены только выплаты в сумме, превышающей законодательно установленный размер пособий, на которые изначально страховые взносы страхователь не начислил.

Следовательно, сумму пособий, выплаченных с нарушением законодательства Российской Федерации, с учетом трех дней за счет работодателя (1519,56 руб. за счет Фонда + 369,88 руб. - (три дня по застрахованному лицу ФИО2) + 379,89 руб. (три дня по застрахованному лицу ФИО3) + 459,22руб. (три дня по застрахованному лицу ФИО4) необходимо включить в облагаемую базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и, соответственно, доначислить на них страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 79,13 руб. в соответствии со страховым тарифом 2,9 % (2728,55 руб. x 2,9 %).

В соответствии с п.1 ст.47 Закона № 212-ФЗ и ст. 19 Закона № 125-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы страховых взносов в размере 15,83 руб. (79,13 руб. x 20%).

На основании п. 1 ст. 20.2 Федерального закона №125-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. В связи с этим сумму пособий, выплаченных с нарушением законодательства Российской Федерации, необходимо включить в облагаемую базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, и, соответственно, доначислить на них страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 5,46 руб. (2728,55 руб. x 0,2 % = 5,46 руб.).

Статьей 26.29 Федерального закона №125-ФЗ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% причитающейся к уплате суммы страховых взносов, что составляет 1,09 руб. (5,46 руб. x 20%).

Таким образом, суд пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для признания недействительными решений от 02.11.2018 № 671/Р о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; частично недействительным Решения от 02.11.2018 № 671/Н о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах; а также недействительным Решения от 02.11.2018 № 671 н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, вынесенных Государственным учреждением - Томским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии с п. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Учитывая вышеизложенное обстоятельства, суд делает вывод о том, что ответчиком в порядке ст. 65, п.5 ст. 200 АПК РФ доказательств неправомерности вынесения Решений от 02.11.2018 № 671/Р, № 671/Н, № 671 н/с, не представлено. Следовательно, требования заявителя не подлежат удовлетворению. В данном случае суд, в том числе, руководствуется позицией, изложенной в Постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2019г. по делу № А67-7982/2018.

В соответствии с п.1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы по оплате госпошлины относится на заявителя.

Руководствуясь статьями ст.ст. 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «Крон» о признании: частично недействительным Решения от 02.11.2018 № 671/Р о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; частично недействительным Решения от 02.11.2018 № 671/Н о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах; а также недействительным Решения от 02.11.2018 № 671 н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, вынесенных Государственным учреждением - Томским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации, отказать.

Решение суда может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления решения в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Томской области.

Судья Ю. М. Сулимская