Постановление от 9 июля 2025 г. по делу № А56-99723/2024

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-99723/2024
10 июля 2025 года
г. Санкт-Петербург


Резолютивная часть постановления объявлена 30 июня 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме 10 июля 2025 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Геворкян Д.С.

судей Алексеенко С.Н., Горбачевой О.В.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Сизовым А.К.,

при участии:

от заявителя: ФИО1 (по доверенности от 17.02.2025);

от заинтересованного лица: ФИО2 (по доверенности от 09.01.2025), ФИО3 (по доверенности от 09.01.2025);

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-6904/2025) ООО «Экварика» на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.02.2025 по делу № А56-99723/2024, принятое

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Экварика»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 20 по Санкт-Петербургу

о признании недействительными решения налогового органа

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Экварика» (далее – налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 20 по Санкт-Петербургу (далее - налоговый орган, Инспекция) и к Управлению ФНС России по Санкт-Петербургу, об оспаривании ненормативного акта налогового органа.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.02.2025 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, ООО «Экварика» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции, заявленные требования удовлетворить.

В апелляционной жалобе Общество ссылается, что решение Арбитражного суда первой инстанции вынесено при неправильном применении судом норм материального права, а выводы, изложенные в решении, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, что является основанием для его отмены в соответствии с частью 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ). В обоснование апелляционной жалобы приводит доводы о том, что Общество имело право заявить налоговые вычеты по НДС, уплаченному при ввозе товаров на территорию Российской Федерации во 2 квартале 2020 года за любой налоговый период в пределах трех лет со 2 квартала 2020 года по 2 квартал 2023 года; налоговые вычеты по декларациям на товары заявлены в первичной декларации в 3 квартале 2020 года, которая представлена 30.12.2020 и в 2021 году подана корректировка в связи с направлением поставщику претензий. Тем самым Обществом первоначально выражено волеизъявление на возмещение спорного НДС; договоренность по направленным поставщику претензиям не достигнута в связи с гибелью единственного участника Общества (учредителя ООО «Экварика») ФИО4 (26.10.2020). В результате недостижения соглашения, исходя из позиции наследников, доверительное управление нотариусом не учреждено, равно, как и порядок и способ осуществления руководства Обществом.

По мнению подателя жалобы, нарушения налоговых норм отсутствуют и оснований для отказа в возмещении заявленной суммы налога на добавленную стоимость не имеется.

В обоснование позиции налогоплательщик указывает на то, что налоговые вычеты по декларациям на товары заявлены в первичной декларации в 3 квартале 2020 года, которая представлена 30.12.2020 и в 2021 году подана корректировка в связи с направлением поставщику претензий.

В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция просит обжалуемое решение оставить без изменения, полагает, что обжалуемый судебный акт вынесен с соблюдением норм материального и процессуального права, соответствует фактическим обстоятельствам дела, основан на имеющихся материалах и не подлежит отмене.

В судебном заседании представители Общества доводы жалобы поддержали, настаивали на ее удовлетворении.

В судебном заседании представители Инспекции и Управления с жалобой не согласились по основаниям, изложенным в отзыве инспекции.

Информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы опубликована на Интернет-сайте «Картотека арбитражных дел».

Законность и обоснованность обжалуемого решения проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2 квартал 2020 года (корректировка № 4) представленной 14.07.2023.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки вынесено Решение от 23.11.2023 № 892 об отказе в привлечении к ответственностиза совершение налогового правонарушения и решение об отказе в возмещении № 6 от 23.11.2023. Решения получены 30.11.2023 лично.

Общая сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета согласно уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года, составила 8 443 358 руб.

Инспекцией в ходе проведения камеральной налоговой проверки, а также анализа всех представленных документов и пояснений ООО «Экварика» и имеющейся информации в налоговом органе установлено нарушение статей 146, 153, 154, 166 и 167 НК РФ – неправомерное занижение налогооблагаемой базы в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, а также нарушение статей 171, 172 и 173 НК РФ – необоснованное предъявление налоговых вычетов, заявленных ООО «Экварика» по строке 150 «Сумма налога, уплаченная НП таможенным органам при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории» в уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года, что привело к необоснованному занижению налогооблагаемой базы по НДС за 2 квартал 2020 года в размере 52 695 руб.; необоснованному предъявления налоговых вычетов по НДС за 2 квартал 2020 года в размере 8 448 919 руб.

Полагая решение необоснованным, ООО «Экварика» обратилось в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу с апелляционной жалобой (б/н от 25.12.2023) на решения Межрайонной ИФНС России № 20 по Санкт-Петербургу от 23.11.2023 № 6 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению и № 892 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 11.03.2024 № 16-15/12266@ действия Инспекции признаны законными, апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России № 20 по Санкт-Петербургу от 23.11.2023 № 6 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, Общество обратилось в Арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд первой инстанции, изучив обстоятельства дела, оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные в материалах дела доказательства, признал оспариваемое решение Инспекции законным и обоснованным и отказал в удовлетворении заявленного требования.

Апелляционный суд, изучив материалы дела, оценив доводы жалобы не находит оснований для ее удовлетворения.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8 и 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

Из положений статей 198, 200 и 201 АПК РФ следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий – несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из системного толкования вышеуказанных норм права и правоприменительной практики следует, что судам необходимо устанавливать причинно-следственную связь между обстоятельствами послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), самим оспариваемым ненормативным правовым актом, действием (бездействием) и нарушенными правами заявителя.

Указанные в заявлении доводы Общества состоят исключительно в отрицании совокупности документально подтвержденных налоговым органом обстоятельств.

Между тем в нарушение принципа доказывания, закрепленных в статьях 65, 198 и 200 АПК РФ, ООО «Экварика» не приводит допустимых и относимых доводов, опровергающих выводы налогового органа.

Применительно к налоговым правоотношениям в силу статей 169, 171 – 172 НК РФ именно на налогоплательщике лежит бремя документального подтверждения обоснованности уменьшения им налоговой обязанности в связи с совершением соответствующих операций, применением льгот, преференциальных режимов налогообложения, структурированием сделок с учетом деловой цели и экономического существа, отражением причитающихся доходов с учетом функционального анализа и т.п. Указанное толкование со ссылкой на позиции ВС РФ дано в письме ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, в том числе в пункте 10 указанного письма.

Согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 49 постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» поскольку решение по вопросу о возмещении НДС неразрывно связано с решением о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, следовательно, названные решения не могут исследоваться и трактоваться в отрыве друг от друга, в том числе при их обжаловании.

ООО «Экварика» ИНН <***> 14.07.2023 представило уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2020 года (корректировка № 4). Общая сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета согласно уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года, составила 8 443 358 руб.

В ходе проведения камеральной проверки установлено, что в нарушение статей 171, 172 и 173 НК РФ необоснованно предъявлены налоговые вычеты за пределами трехлетнего срока на сумму 8 448 919 руб., в нарушение статей 146, 153, 154, 166 и 167 НК РФ неправомерно не отражена в составе налогооблагаемой базы сумма полученных денежных средств от контрагента ООО «ТК Прогресс» в сумме 316 171,50 руб.

По результатам проведенной проверки Инспекцией на основании статьи 100 НК РФ составлен акт налоговой проверки от 28.09.2023 № 4842, получен лично директором 09.10.2023. Извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки № 5010 от 09.10.2023 также получено лично. 08.11.2023 представлены возражения на акт проверки (вх. 50784). На рассмотрение материалов проверки представитель организации не явился.

На основании статей 101 и 176 НК РФ вынесены решения: от 23.11.2023 № 892 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым доначислен НДС в общей сумме 58 256 руб., отказано в привлечении к ответственности в связи с истечением срока давности; № 6 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в соответствии с которым применение налоговых вычетов по НДС в сумме 8 448 919 руб. признано необоснованным, налогоплательщику отказано в возмещении НДС в сумме 8 443 358 руб. за 2 квартал 2020 года. Решения получены 30.11.2023 лично.

Между ООО «Экварика» в лице генерального директора ФИО5 и Costador Impex OU (Эстония) в лице директора ФИО6 заключен договор от 26.10.2018 № 1-10-2018 (дополнительные соглашения от 26.11.2018 № 1, от 29.12.2018 № 2, от 22.01.2019 № 3, от 17.06.2019 № 4, от 18.06.2019 № 5, от 17.07.2019 № 6, от 26.07.2019 № 7, от 09.08.2019 № 8, от 09.08.2019 № 9, от 12.08.2019 № 10, от 15.09.2019 № 11, от 01.10.2019 № 12), предмет договора: поставка свежих бананов, произведенных в Эквадоре и Коста-Рике, в количестве и в ассортименте согласно инвойсам. Условия поставки – CPT Санкт-Петербург. Поставка товара осуществляется отдельными партиями. Продавец сообщает Покупателю об отгрузке партии товара в день его погрузки на борт судна в порту отправителя. Отправителем товара может быть Продавец или другие предприятия-производители свежих бананов в Эквадоре, указанные в инвойсе или спецификации. Согласно представленным дополнительным соглашениям отправителями товара являются: Banan y Frutas Tropicales de Calidad para el Mundo Frutical S.A.; Agroaereo Fruit Export S.A.; Delindecsa S.A.; Cosiarma Costa Rica SRL; Agzulasa Cia LTDA; Ginafruit S.A.; Orsero Costa Rica SRL; Compania Bananera Los Laureles ФИО7 перехода права собственности на товар от Продавца к Покупателю считается дата получения груза в порту Покупателя с предъявлением коносамента.

В ходе камеральной проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года (корректировка № 4 от 14.07.2023) установлено, что в состав налоговых вычетов (книгу покупок) включены операции по товарам, ввезенным на территорию РФ на основании деклараций на товары (далее – ДТ).

Для подтверждения заявленных в декларации вычетов ООО «Экварика» представлены:

- ДТ № 10216170/300320/0085918 на поставку бананов свежих на поддонах в количестве 6480 шт. на сумму 92045,40 долл. США. Отметка Балтийской таможни «Выпуск разрешен» от 30.03.2020. Сумма НДС согласно ДТ составила 1 488 223,16 руб. Транспортировка осуществлена морским транспортом, после прохождения таможенной очистки товара доставлен на склад организации ООО «Экварика» по адресу: Санкт-Петербург, промзона Шушары, 2-й Бадаевский проезд, д. 7, лит. А, корп.2. Для подтверждения поставки представлена копия ДТ, коносамент, инвойс, акт карантинного фитосанитарного контроля, декларация соответствия, акты о приемке контейнеров, транспортные накладные, акты о приеме-передаче ТМЦ на хранение.

- ДТ № 10216170/230420/0107320 на поставку бананов свежих на поддонах в количестве 3240 шт. на сумму 36242,03 долл. США. Отметка таможни «Выпуск разрешен» от 24.04.2020. Сумма НДС согласно ДТ составила 705 432,90 руб. Транспортировка осуществлена морским транспортом, после прохождения таможенной очистки товара доставлен на склад организации ООО «Экварика» по адресу: Санкт-Петербург, промзона Шушары, 2-й Бадаевский проезд, д. 7, лит. А, корп.2. Для подтверждения поставки представлена копия ДТ, коносамент, инвойс, акт карантинного фитосанитарного контроля, декларация соответствия, акты о приемке контейнеров, транспортные накладные.

- ДТ № 10216170/230420/0107420 на поставку бананов свежих на поддонах в количестве 13680 шт. на сумму 196 998,40 долл. США. Отметка таможни «Выпуск разрешен» от 23.04.2020. Сумма НДС согласно ДТ составила 3 156 830,96 руб. Транспортировка осуществлена морским транспортом, после прохождения таможенной очистки товара доставлен на склад организации ООО «Экварика» по адресу: Санкт-Петербург, промзона Шушары, 2-й Бадаевский проезд, д. 7, лит. А, корп.2. Для подтверждения поставки представлена копия ДТ, коносамент, инвойс, акт карантинного фитосанитарного контроля, декларация соответствия, акты о приемке контейнеров, транспортные накладные, акты о приеме-передаче ТМЦ на хранение, акт об установлении расхождений по количеству и качеству при приемке импортных товаров.

- ДТ № 10216170/300420/0114347 на поставку авокадо свежих на поддонах в количестве 5280 шт. на сумму 34 848,00 долл. США. Отметка таможни «Выпуск разрешен» от 01.05.2020г. Сумма НДС согласно ДТ составила 298 041,58 руб. Транспортировка осуществлена морским транспортом, после прохождения таможенной очистки товара доставлен на склад организации ООО «Экварика» по адресу: СПБ, промзона Шушары, 2-й Бадаевский проезд, д. 7, лит. А, корп.2. Для подтверждения поставки представлена копия ДТ, коносамент, инвойс, акт карантинного фитосанитарного контроля, декларация соответствия, транспортная накладная, акт об установлении расхождений по количеству и качеству при приемке импортных товаров.

- ДТ № 10216170/250520/0136016 на поставку бананов свежих на поддонах в количестве 6480 шт. на сумму 93 935,20 долл. США. Отметка таможни «Выпуск разрешен» от 25.05.2020г. Сумма НДС согласно ДТ составила 1 404 436,75 руб. Транспортировка осуществлена морским транспортом, после прохождения таможенной очистки товара доставлен на склад организации ООО «Экварика» по адресу: СПБ, промзона Шушары, 2-й Бадаевский проезд, д. 7, лит. А, корп.2. Для подтверждения поставки представлена копия ДТ, коносамент, инвойс, акт карантинного фитосанитарного контроля, декларация соответствия, акты о приемке контейнеров, транспортные накладные.

- ДТ № 10216170/070620/0148060 на поставку бананов свежих на поддонах в количестве 8640 шт. на сумму 125 246,90 долл. США. Отметка таможни «Выпуск разрешен» от 09.06.2020г. Сумма НДС согласно ДТ составила 1 787 954,01 руб. Транспортировка осуществлена морским транспортом, после прохождения таможенной очистки товара доставлен на склад организации ООО «Экварика» по адресу: СПБ, промзона Шушары, 2-й Бадаевский проезд, д. 7, лит. А, корп.2. Для подтверждения поставки представлена копия ДТ, коносамент, инвойс, акт карантинного фитосанитарного контроля, декларация соответствия, акты о приемке контейнеров, транспортные накладные.

Согласно отчету о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, а также выписке банка подтверждена уплата НДС по товарам, ввезенным на основании ДТ № 10216170/300320/0085918, № 10216170/230420/0107320, № 10216170/230420/0107420, № 10216170/300420/0114347, № 10216170/250520/0136016 и № 10216170/070620/0148060.

При проведении камеральной проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020г. (корректировка № 4 от 14.07.2023г.) Инспекцией также установлено, что в ходе автоматического сопоставления операций книг покупок и продаж организации ООО «Экварика» с контрагентом ООО «ТК Прогресс» ИНН <***> выявлено расхождение в связи с неотражением ООО «Экварика» произведенной реализации по счет-фактуре № ЦБ-1704 от 18.06.2020г. в сумме 316 171,50 руб., в т.ч. НДС 52 695,25 руб.

Инспекцией проведен анализ отраженной ООО «Экварика» в книге продаж реализации в адрес покупателя ООО «ТК Прогресс» в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020г. (корректировка № 4 от 14.07.2023г.). В результате установлено, что ООО «Экварика» отразило реализацию товаров в адрес ООО «ТК Прогресс» ИНН <***> на сумму 15 731 069,06 руб., в т.ч. НДС по 20% - 2 550 415,55 руб. и НДС по 10% - 38 961,44 руб. Из анализа выписки банка ООО «Экварика» Инспекцией установлено, что за 2 квартал 2020г. на расчетные счета ООО «Экварика» поступили денежные средства от ООО «ТК Прогресс» в размере 16 877 397,36 руб. с назначением платежа «Оплата за товар по основному договору».

Так как налоговому органу ни проверяемым налогоплательщиком, ни контрагентом ООО «ТК Прогресс» не представлена счет-фактура № ЦБ-1704 от 18.06.2020 и в связи с превышением сумм полученной от контрагента оплаты по произведенной ООО «Экварика» реализации, Инспекция пришла к выводу что, отраженная в книге покупок ООО «ТК Прогресс» счет-фактура является предоплатой, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Таким образом, Инспекцией установлено, что налогоплательщиком ООО «Экварика» нарушены статьи 146, 153, 154, 166 и 167 НК РФ – неправомерно не отражена в составе налогооблагаемой базы сумма полученных денежных средств от контрагента ООО «ТК Прогресс» в сумме 316 171,50 руб., в том числе НДС 52 695,25 руб.

В результате указанных неправомерных действий налогоплательщиком не исчислен и не уплачен в бюджет НДС в размере 52 695 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов); в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ.

Деяния, предусмотренные пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса РФ, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Ввиду того, что срок давности привлечения к ответственности истек (3 года), то штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога не подлежит взысканию. Таким образом, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 109 НК РФ, установлены обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения по уточненной налоговой декларации (представленной 14.07.2023) за 2 квартал 2020 года на дату вынесения решения от 23.11.2023.

Доводы Заявителя в части корректировки декларации по НДС за 3 квартал 2020 года, в которой изначально заявлены к вычету поименованные выше ДТ являются несостоятельным и не могут быть приняты во внимание судом по следующим основаниям:

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Согласно пункту 1.1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Таким образом, налогоплательщик вправе заявить к вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету.

Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Уточненная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2020 года (корректировка № 4) представлена налогоплательщиком – 14.07.2023.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 24.03.2015 № 540-О, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налоговый период по НДС устанавливается как квартал, при этом налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 163 и пункт 5 статьи 174 НК РФ). При этом федеральный законодатель, имея дискреционные полномочия в выборе правовых средств, при осуществлении оспариваемого налогового регулирования исходил из того, что датой возникновения обязанности по уплате данного налога, размер которого определяется с учетом заявленных налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации.

Как следует из разъяснений, изложенных в пункте 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», в силу пункта 2 статьи 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.

Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов. При этом правило пункта 2 статьи 173 НК РФ о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

Пунктом 28 постановления Пленума № 33 определено, что при применении пункта 2 статьи 173 НК РФ суды, руководствуясь принципом равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ), должны исходить из того, что положения названного пункта о предельном сроке декларирования налоговых вычетов не могут быть истолкованы как устанавливающие разные правила в отсутствие объективных различий. В связи с этим право на вычет НДС может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

Налоговый период, с конца которого начинает течь 3-летний срок для заявления вычета, определяется датой совершения операции реализации объекта (его приема-передачи), на момент которой согласно статье 167 НК РФ определяется налоговая база и осуществляется постановка приобретенного объекта на учет (постановление Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 № 17473/08).

В соответствии с представленными документами установлено, что товары, ввезенные по ДТ №10216170/300320/0085918, № 10216170/230420/0107320, № 10216170/230420/0107420, №10216170/300420/0114347, № 10216170/250520/0136016 и № 10216170/070620/0148060, приняты налогоплательщиком на учет во 2 квартале 2020 года – 01.04.2020, 23.04.2020, 23.04.2020, 30.04.2020, 25.05.2020 и 07.06.2020 соответственно (отражено в разделе 8 книги покупок).

Налоговым периодом по НДС является квартал (статья 163 НК РФ). Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года (пункт 4 статьи 6.1 НК РФ).

Право налогоплательщика на запрашиваемый налоговый вычет возникло во 2 квартале 2020 года.

Следовательно, перечисленные ДТ, принятые на учет организацией во 2 квартале 2020 года, можно заявить к вычету в период, установленный законодательством, а именно: с 01.04.2020 по 30.06.2023.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 и пунктом 2 статьи 173 НК РФ право на налоговый вычет могло быть реализовано в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода (2 квартала 2020 года) то есть не позднее 30 июня 2023 года Обществом налог заявлен к вычету – 14.07.2023 (дата представления уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года), то есть по истечении трехлетнего срока.

Таким образом, у налогоплательщика отсутствуют правовые основания для предъявления налогового вычета по НДС, уплаченному при ввозе товаров на территорию Российской Федерации во 2 квартале 2020 года.

Доводы Заявителя о том, что налоговые вычеты по декларациям на товары заявлены в первичной декларации в 3 квартале 2020 года, которая представлена 30.12.2020 и в 2021 году подана корректировка в связи с направлением поставщику претензий и тем самым Обществом первоначально выражено волеизъявление на возмещение НДС являются несостоятельным по следующим основаниям.

Ранее суммы НДС по товарам, ввезенным на основании ДТ №10216170/300320/0085918, № 10216170/230420/0107320, № 10216170/230420/0107420, № 10216170/300420/0114347, № 10216170/250520/0136016 и № 10216170/070620/0148060 включены ООО «Экварика» в вычеты в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 года, представленной 31.12.2020 в сумме 8 840 919,36 руб.

Уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2020 года (корректировка № 1) представлена налогоплательщиком – 19.02.2021. Суммы НДС по товарам, ввезенным на основании ДТ № 10216170/300320/0085918, № 10216170/230420/0107320, № 10216170/230420/0107420, № 10216170/300420/0114347, № 10216170/250520/0136016 и № 10216170/070620/0148060 исключены ООО «Экварика» из вычетов в сумме 8 840 919,36 руб.

Согласно пункту 9.1 статьи 88 НК РФ, в случае если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).

Таким образом, ООО «Экварика» налоговые вычеты по товарам, ввезенным на основании ДТ № 10216170/300320/0085918, № 10216170/230420/0107320, № 10216170/230420/0107420, № 10216170/300420/0114347, № 10216170/250520/0136016 и № 10216170/070620/0148060 в сумме 8 840 919,36 руб. в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 года (корректировка № 1) не заявлены и не подтверждены налоговым органом.

Исходя из вышеизложенного, довод налогоплательщика о том, что все вышеуказанные ДТ заявлены ранее в декларации по НДС за 3 квартал 2020 года, является несостоятельным и не может быть принят во внимание судом по вышеизложенным основаниям.

ООО «Экварика» в качестве причин пропуска трехлетнего срока, установленного пунктом 1.1 статьи 172 и пунктом 2 статьи 173 НК РФ, указана гибель 26.10.2020 единственного учредителя ООО «Экварика» ФИО4 и последовавший судебный спор по наследственному делу, а также претензионная работа с поставщиками по товарам, поставленным по названным ДТ.

Согласно пункту 1 статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – Гражданский кодекс) юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительным документом.

В силу пункта 4 статьи 32 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон об ООО) руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества или единоличным исполнительным органом Общества и коллегиальным исполнительным органом Общества. Исполнительные органы Общества подотчетны общему собранию участников Общества и совету директоров (наблюдательному совету) Общества.

Пунктом 1 статьи 40 Закона об ООО предусмотрено, что единоличный исполнительный орган Общества (генеральный директор, президент и другие) избирается общим собранием участников Общества на срок, определенный уставом Общества, если уставом Общества решение этих вопросов не отнесено к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) Общества, также он может быть избран не из числа участников Общества.

Порядок деятельности единоличного исполнительного органа Общества и принятия им решений устанавливается уставом Общества, внутренними документами Общества, а также договором, заключенным между Обществом и лицом, осуществляющим функции его единоличного исполнительного органа (пункт 4 статьи 40 Закона об ООО).

Компетенция единоличного исполнительного органа Общества определена в пункте 3 статьи 40 Закона об ООО. В частности, единоличный исполнительный орган Общества без доверенности действует от его имени, в том числе представляет его интересы и совершает сделки, выдает доверенности на право представительства от имени Общества, включая доверенности с правом передоверия.

В соответствии со статьей 90 НК РФ Инспекцией проведен допрос генерального директора ООО «Экварика» ФИО5, составлен протокол допроса № 15/14-09 от 14.09.2023. ФИО5 пояснил, что является генеральным директором Общества с октября 2018 года. В его обязанности входит административно-хозяйственная деятельность, подписание договоров с поставщиками и покупателями, подписание бухгалтерской и налоговой отчетности и прочего. Также пояснил, что ключ ЭЦП хранится у него, а документы по ФХД ООО «Экварика» подписывает сам.

В соответствии с полученными из допроса генерального директора сведениями и на основании действующего законодательства можно сделать вывод, что Общество в лице генерального директора не лишено возможности заявить вычеты в уточненной декларации по НДС за 2 квартал 2020 года в установленный законом срок.

Конституционный Суд РФ в определении от 27.10.2015 № 2428-О отметил, что возмещение НДС возможно, в том числе за пределами установленного пункта 2 статьи 173 НК РФ срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика.

Однако из представленных ООО «Экварика» пояснений, не усматривается уважительных причин пропуска, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока, обстоятельств, препятствовавших налогоплательщику своевременно скорректировать свои налоговые обязательства по НДС за спорный период – 2 квартал 2020 года.

В рассматриваемом случае пропуск срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, не связан с ненадлежащим выполнением налоговым органом своих обязанностей либо другими объективными факторами, непреодолимыми препятствиями, которые не позволили Обществу реализовать предусмотренное законом право на налоговые вычеты по НДС в установленный срок до 30.06.2023.

Доказательств того, что у Общества объективно имелись непреодолимые препятствия для предъявления к вычету спорной суммы НДС в пределах установленного законом срока, налогоплательщиком не представлено.

Учитывая вышеизложенное, общество имело реальную возможность своевременно скорректировать свои налоговые обязательства по НДС за спорный период (2 квартал 2020 года), при этом каких-либо объективных обстоятельств, препятствовавших заявителю предъявить налоговые вычеты в установленный срок, не установлено.

Таким образом, в связи с пропуском трехлетнего срока, установленного пунктом 1.1 статьи 172 и пунктом 2 статьи 173 НК РФ, предъявление ООО «Экварика» в уточненной налоговой декларации (корректировка № 4) за 2 квартал 2020 года вычета по НДС в размере 8 448 919 руб. неправомерно.

В части занижения ООО «Экварика» налоговой базы апелляционным судом установлено:

Согласно статье 146 НК РФ Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях 21 главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В соответствии со статьей 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с 21 главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с 21 главой НК РФ.

В ходе автоматического сопоставления операций книг покупок и продаж организации ООО «Экварика» с контрагентом ООО «ТК Прогресс» ИНН <***> выявлено расхождение в связи с неотражением ООО «Экварика» произведенной реализации по счет-фактуре № ЦБ-1704 от 18.06.2020 в сумме 316 171,50 руб., в т.ч. НДС 52 695,25 руб.

В соответствии со статьей 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном абзацем первым настоящего пункта.

В соответствии со статью 167 НК РФ в целях главы 21 моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 – 11, 13 – 15 названной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях 21 главы НК РФ приравнивается к его отгрузке.

Из анализа представленных документов Инспекцией не установлено наличие счета-фактуры № ЦБ-1704 от 18.06.2020, на основании которой в адрес ООО «ТК Прогресс» заявлены вычеты в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 года по товарам, приобретенным у ООО «Экварика».

Инспекцией в рамках статьи 93 НК РФ в адрес ООО «Экварика» направлено требование о предоставлении документов (информации) № 15/7305 от 11.09.2023 по взаимоотношениям с ООО «ТК Прогресс» ИНН <***> в части неотраженной операции в книге продаж.

Налогоплательщиком запрашиваемые Инспекцией документы не представлены. Инспекцией получены пояснения (ответ от 19.09.2023), в которых проверяемый налогоплательщик сообщает следующее «…Запрошенные в требовании № 15/7305 от 11.09.2023 документы у нас отсутствуют. Отгрузка по счет-фактуре № 1704 от 18.06.2020 в адрес ООО «ТК Прогресс» какого-либо товара не осуществлялась».

Инспекцией направлено поручение об истребовании документов (информации) у организации ООО «ТК Прогресс» ИНН <***> по взаимоотношениям с ООО «Экварика».

В ответ на поручение налогоплательщиком представлены следующие документы (ответ от 18.09.2023): договор поставки товаров № П-111/2019 от 20.05.2019, заключенный с ООО «Экварика», счета-фактуры за период 2 квартал 2020 года и пояснительную записку.

В представленных пояснениях налогоплательщик сообщает следующее «В период с 01.01.2020 по 30.06.2020 с контрагентом ООО «Экварика» ИНН <***> имелись хозяйственные взаимоотношения и заключен договор поставки № П-111/2019 от 20.05.2019. В рамках данного договора осуществлялась поставка продуктов питания силами поставщика для последующей реализации в розничных магазинах ООО «ТК Прогресс». Доставка товара осуществлялась на склад ООО «ТК Прогресс» по адресу: г. Санкт-Петербург, п. Металлострой, дор. на Металлострой, 5, 43 лит. О, пом. 4-Н и производилась за счет поставщика согласно договору поставки № П-111/2019 от 20.05.2019 года». Счет-фактура № ЦБ-1704 от 18.06.2020 не представлен.

Так как налоговому органу ни проверяемым налогоплательщиком, ни контрагентом – ООО «ТК Прогресс» не представлена счет-фактура № ЦБ-1704 от 18.06.2020 и в связи с превышением суммы, полученной от контрагента оплаты по произведенной ООО «Экварика» реализации, Инспекция правомерно пришла к выводу о том, что отраженная в книге покупок ООО «ТК Прогресс» счет-фактура является предоплатой, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Таким образом, установлено, что налогоплательщиком ООО «Экварика» нарушены статьи 146, 153, 154, 166 и 167 НК РФ – неправомерно не отражена в составе налогооблагаемой базы сумма полученных денежных средств от контрагента ООО «ТК Прогресс» в сумме 316 171,50 руб., в т.ч. НДС 52 695,25 руб.

В результате указанных неправомерных действий налогоплательщиком не исчислен и не уплачен в бюджет НДС в размере 52 695 руб.

Обществом не представлены документы, опровергающие обоснованные доводы налогового органа. Инспекцией в ходе рассмотрения настоящего дела раскрыты все доказательства, полученные в ходе мероприятий налогового контроля. Данные доказательства не опровергнуты налогоплательщиком достоверными и допустимыми доказательствами.

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу об отказе в удовлетворении заявленных Обществом требований.

Доводы Общества, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые бы влияли на обоснованность и законность обжалуемого решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Учитывая изложенное, по результатам оценки всех имеющихся доказательств по делу в их совокупности и взаимосвязи по правилам статьи 71 АПК РФ, выяснения всех обстоятельства, имеющих существенное значение для рассмотрения настоящего спора, и руководствуясь положениями вышеприведенных норм права, правовой позицией, содержащейся в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», апелляционный суд пришел к выводу о том, что при принятии обжалуемого Обществом решения судом первой инстанции неправильное применение норм материального права, норм процессуального права, не допущено, оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта отсутствуют у апелляционного суда.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.02.2025 по делу № А56-99723/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Д.С. Геворкян

Судьи

С.Н. Алексеенко

О.В. Горбачева