Постановление от 16 сентября 2025 г. по делу № А27-8999/2025

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Набережная реки Ушайки, дом 24, Томск, 634050, https://7aas.arbitr.ru



П О С Т А Н О В Л Е Н И Е


г. Томск                                                                                                     Дело № А27-8999/2025

Резолютивная часть постановления объявлена 03 сентября 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 сентября 2025 года.


Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего               Зайцевой О.О.,

судей:                                              Кривошеиной С.В.

                                              Павлюк Т.В., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания   ФИО1, с использованием средств аудиозаписи,

рассмотрев в открытом судебном заседании, проводимом с использованием системы веб – конференции, апелляционную жалобу апелляционную жалобу Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кемеровской области  Кузбассу (№07АП-5094/2025) на решение от 08.07.2025 в редакции определения об исправлении опечатки от 10.07.2025 Арбитражного суда Кемеровской области по делу № А27-8999/2025 (судья Аникина К.Е.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Шахта «Абашевская» (654013, Кемеровская область - Кузбасс, <...> (Орджоникидзевский р-н), д.5, ОГРН <***>, ИНН <***>) к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кемеровской области - Кузбассу (650000, Кемеровская область - Кузбасс, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения от 17.04.2025, об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов,


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, доверенность, паспорт, диплом.

у с т а  н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Шахта «Абашевская» (далее- заявитель, Общество, ООО «Шахта «Абашевская») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кемеровской области – Кузбассу (далее- заинтерсованное лицо, Фонд) от 17.04.2025 №42112550000136; об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов.

Решением от 08.07.2025, в редакции определения об исправлении опечатки от 10.07.2025, Арбитражного суда Кемеровской области заявленное требование удовлетворено, решение Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кемеровской области - Кузбассу от 17.04.2025 №42112550000136 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, признано недействительным.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Фонд обратился в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. Апелляционная жалоба мотивирована неполным выяснением обстоятельств дела, несоответствием выводов, изложенных в решении фактическим обстоятельствам дела, недоказанностью имеющих значение для дела обстоятельств.

Общество в отзыве, представленном в суд в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), доводы жалобы отклонило, просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы отзыва.

Фонд, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, своих представителей в судебное заседание не направил, в связи с чем апелляционная жалоба рассматривается в его отсутствие на основании статей 123, 156 АПК РФ.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда.

Как установлено судом первой инстанции, ООО «Шахта «Абашевская» зарегистрировано в качестве страхователя в ОСФР по Кемеровской области – Кузбассу. Страховщиком проведена выездная проверка ООО «Шахта «Абашевская» правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации за период с 01.01.2022 по 31.12.2024.

В ходе проверки страховщиком установлено, что страхователь в проверяемый период производил начисление страховых взносов в нарушение статей 19, 20.1, 20.2, Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

По результатам выездной проверки составлен акт выездной проверки от 25.03.2025 №42112550000134.

С учетом поступивших от общества возражений Фондом вынесено решение № 42112550000136 от 17.04.2025 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременной уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Страхователю предложено перечислить недоимку по страховым взносам в сумме 1 528 807,36 руб., пени в размере 375 562,28 руб. и штраф в размере 305 732,06 руб.

Основанием для принятия страховщиком решения №42112550000136 от 17.04.2025 послужило нарушение страхователем статей 20.1, 20.2 Федерального закона № 125- ФЗ, выразившееся в невключении в базу для начисления страховых взносов выплат, произведенных в пользу своих работников: компенсации проезда к месту отдыха и обратно, компенсации расходов за прохождение первичных (периодических) медицинских осмотров, в связи с чем страховщиком отменены решения о предоставлении скидки к страховому тарифу за 2023 и 2024 годы.

Не согласившись с вышеуказанным решением, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, принимая обжалуемое решение, признал заявленные требования обоснованными в полном объеме.

Суд апелляционной инстанции выводы суда поддерживает, апелляционную жалобу считает не подлежащей удовлетворению.

Так, Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Федеральный закон № 125-ФЗ) устанавливает правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях. В соответствии со статьей 4 Федерального закона № 125-ФЗ основными принципами обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются: гарантированность права застрахованных на обеспечение по страхованию; экономическая заинтересованность субъектов страхования в улучшении условий и повышении безопасности труда, снижении производственного травматизма и профессиональной заболеваемости; обязательность регистрации в качестве страхователей всех лиц, нанимающих (привлекающих к труду) работников, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; обязательность уплаты страхователями страховых взносов; дифференцированность страховых тарифов в зависимости от класса профессионального риска.

 В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 17 Федерального закона № 125-ФЗ одной из обязанностей страхователя является правильное исчисление, своевременное и полная уплата (перечисление) страховых взносов. Статьей 26.29 Федерального закона № 125-ФЗ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия).

В соответствии с. п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются, помимо прочего, выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений. Пунктом 2 статьи 20.1 названного закона установлено, что базы для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи 20.1, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 N 125-ФЗ.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 г. N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая страхователем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

Таким образом, в целях освобождения от обложения страховыми взносами оплаты стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно такая оплата должна производиться работодателем в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

Статьей 325 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено (далее - ТК РФ) , что размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, не относящиеся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами.

Согласно пункту 3 Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 19.02.1993 N 4521-1 "О порядке введения в действие Закона Российской Федерации "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" право на оплату проезда распространяется также на районы, не отнесенные к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям, но в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате.

Согласно статье 316 ТК РФ размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством Российской Федерации. Суммы указанных расходов относятся к расходам на оплату труда в полном размере.

Такой коэффициент введен в Кемеровской области на основании Постановления Совета Министров СССР и ВЦСПС от 01.08.1989 N 601 "О районных коэффициентах к заработной плате рабочих и служащих предприятий, организаций и учреждений, расположенных в Кемеровской области и на территории городов Воркуты и Инты" и составляет 1,3.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 09.07.2009 N 2138/09, поскольку в Кемеровской области начисляют заработную плату с использованием районного коэффициента, к данной области применяются гарантии и компенсации, установленные для лиц, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям.

Таким образом, к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, относятся стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также местности, в которых начисляются районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

В соответствии с пунктом 5.11 «Федерального отраслевого соглашения по угольной промышленности на 2019 - 2021 годы» (утв. Российским независимым профсоюзом работников угольной промышленности, Общероссийским отраслевым объединением работодателей угольной промышленности 18.01.2019), действие документа продлено до 31 декабря 2024 года Соглашением о продлении срока действия Федерального отраслевого соглашения по угольной промышленности Российской Федерации на 2019 - 2021 годы (утв. Российским независимым профсоюзом работников угольной промышленности, Общероссийским отраслевым объединением работодателей угольной промышленности 29.09.2021) в организациях, расположенных в районах Республик Бурятии, Хакасии, а также Приморского, Хабаровского, Красноярского и Забайкальского краев, Амурской, Иркутской, Кемеровской областей, не вошедших в перечень районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, работодатель производит компенсацию расходов на оплату стоимости проезда работникам, уполномочившим Российский независимый профсоюз работников угольной промышленности (далее - Профсоюз) представлять их интересы в установленном порядке, и членам их семей один раз в три года к месту использования ежегодного отпуска и обратно в пределах территории Российской Федерации любым видом транспорта (кроме такси), в том числе личным легковым.       Оспариваемые выплаты начислены работникам ООО «Шахта Абашевская»  на основании вышеуказанного соглашения, а также коллективного договора «Шахта «Абашевская».

Учитывая изложенное, компенсация стоимости проезда к месту отдыха и обратно работников страхователя и членов их семей осуществляется страхователем на основании законодательства, федерального отраслевого соглашения по угольной промышленности, коллективного договора Общества, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующими и не относятся к оплате труда работников, квалифицируются как предоставляемая работникам социальная гарантия и относятся к выплатам социального характера.

Таким образом, вопреки позиции заинтересованного лица, с выплаченных компенсаций проезда к месту проведения отпуска и обратно работникам у организации не возникает обязанности по начислению страховых взносов.

Аналогичная правовая позиция высказана Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении Президиума от 09.07.2009 № 2138/09, а также в определении Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 25.02.2011 № ВАС-17143/10.

Повторно оценивая доводы апеллянта в части необоснованного начисления сумм компенсации стоимости предварительных медицинских осмотров работникам при поступлении на работу, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

В соответствии со статьей 213 ТК РФ для отдельных категорий работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, прохождение периодических медицинских осмотров (обследований) является обязательным. Целью таких мероприятий является определение пригодности данных работников для выполнения поручаемой работы и 7 предупреждения профессиональных заболеваний. При этом, медицинские смотры (обследования) осуществляются за счет средств работодателя (ч. 7 ст. 213 ТК РФ).

В рассматриваемом случае обязательность проведения медицинских осмотров обусловлена видом деятельности общества и характером трудовой функции конкретных работников, в связи с этим является производственной необходимостью.

При этом спорные выплаты не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, конкретных условий выполнения самой работы. Соответственно, они не являлись оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

Иного фондом не установлено и не доказано.

Как правильно указал суд первой инстанции, сумма возмещения заявителем стоимости понесенных расходов физическим лицам в связи с прохождением ими медицинских осмотров не является объектом обложения страховыми взносами, поскольку носит исключительно компенсационный характер.

По мнению Фонда, по результатам проверки ООО «Шахта «Абашевская» выявлены факты представления страхователем недостоверных сведений, выразившиеся в занижении базы для начисления страховых взносов с января по сентябрь 2022, в связи с чем решение об установлении скидки к страховому тарифу на 2023, 2024 год отменено.

Как следует из материалов дела, на основании заявления страхователя Фондом установлена скидка к страховому тарифу на 2023 год в размере 16% к страховому тарифу (приказ от 21.10.2022 № 215). Страхователем с 01.01.2023 начисление и уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний производилась с учетом установленной скидки, размер страхового тарифа составил 7,14 %.

На основании заявления страхователя Фондом установлена скидка к страховому тарифу на 2024 год в размере 20% к страховому тарифу (приказ от 02.11.2023 № 366-СН). С 01.01.2024 начисление и уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний производилось с учетом установленной скидки, размер страхового тарифа составил 6,8 %.

Согласно части 1 статьи 22 Федерального закона N 125-ФЗ страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидок или надбавок, устанавливаемых страховщиком.

Размер скидки или надбавки рассчитываются в соответствии с Правилами установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - Правила) утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.05.2012 N 524.

 Абзац второй пункта 9 Правил N 524 предусматривает, что в случае выявления страховщиком фактов представления страхователем недостоверных сведений по начисленным страховым взносам и по произведенным страхователем расходам на обеспечение по страхованию, а также сведений о результатах проведения специальной оценки условий труда и проведенных обязательных предварительных и периодических медицинских осмотрах, страховщик отменяет решение об установлении скидки.

Для рассмотрения вопроса об установлении скидки страхователь обращается с заявлением к страховщику по месту своей регистрации, не позднее 1 ноября текущего календарного года (пункт 7 Правил).

В ходе выездной проверки установлено, что на дату подачи заявления от 20.10.2022 об установлении скидки к страховому тарифу на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, страхователь предоставил недостоверные сведения, выразившиеся в занижении базы для начисления страховых взносов с января по сентябрь 2022, в связи с чем решение об установлении скидки к страховому тарифу на 2023 было отменено.

Для установления скидки на 2024 год, страхователь подал заявление в 2023 году, соответственно, расчетными периодами для установления скидки на 2024 год являются 2020 г, 2021 г. и 2022г.

Поскольку в периоде, участвующем в расчете скидки к страховому тарифу на 2024 год, выявлен факт предоставления недостоверных сведений, выразившийся в занижении базы для начисления страховых взносов с января по сентябрь 2022 г., решение об установлении скидки к страховому тарифу на 2024 год было отменено.

Страхователем в 2023 году произведено начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по страховому тарифу с учетом установленной скидки в размере 7,14 % (8,5 - 16%) на сумму 3 429 637,16 рублей, с учетом отмены скидки размер страхового тарифа составляет 8,5 %, соответственно, общая сумма страховых взносов должна составлять 4 082 901,39 рублей. Сумма доначисленных страховых взносов за 2023 год составила 653 264,23 рублей.

Страхователем в 2024 году произведено начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по страховому тарифу с учетом установленной скидки в размере 6,8 % (8,5 - 20%) на сумму 3 426 333,30 рублей, с учетом отмены скидки размер страхового тарифа составляет 8,5 %, соответственно, общая сумма страховых взносов должна составлять 4 282 916,62 рублей. Сумма доначисленных страховых взносов за 2024 год составила 856 583,32 рублей.

Таким образом, общая сумма доначисленных Фондом страховых взносов в результате отмены скидки составила 1 509 847,55 руб.

Суд первой инстанции обоснованно посчитал неправомерным расчет начислений с учетом отмены скидок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, поскольку абзац второй пункта 9 Правил N 524, предусматривающий в случае выявления страховщиком фактов представления страхователем недостоверных сведений право на отмену решения об установлении скидки, должен толковаться таким образом, что отмена скидки наступает тогда, когда сведения о результатах проведения специальной оценки условий труда и проведенных обязательных предварительных и периодических медицинских осмотрах не соответствуют установленному законом праву на скидку.

В соответствии с пунктом 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Данное положение подлежит учету и при толковании законодательства об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в силу правовых позиций, изложенных в актах Конституционного Суда Российской Федерации (определения от 10.07.2003 N 291-О, от 15.07.2003 N 311-О, от 22.01.2004 N 8-О).

С учетом этого, суд первой инстанции правильно указал, что предоставление ошибочных (по мнению Фонда) сведений не влечет безусловной отмены решения об установлении скидки к страховому тарифу при условии фактического права страхователя на установленную законом скидку. Тем более, что судом признаны необоснованными выводы Фонда, сделанные в рамках проведенной проверки и явившиеся основанием для отмены скидки.

         Иных оснований для отмены скидок Фондом установлено не было.

Суд апелляционной инстанции считает обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что со стороны Фонда при вынесении решения от 17.04.2025 № 42112550000136, были нарушены положения как Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, так и положения Правил № 524.

Приведенные Фондом в жалобе доводы не свидетельствуют о нарушениях судом норм материального права и процессуального права, повлиявших на исход дела, и не могут быть признаны достаточным основанием для отмены обжалуемого судебного акта в апелляционном порядке.

Принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено.

Оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.


            руководствуясь статьями 258, 268, 271, п. 1 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

п о с т а н о в и л:

решение от 08.07.2025 в редакции определения об исправлении опечатки от 10.07.2025 Арбитражного суда Кемеровской области по делу № А27-8999/2025 оставить без изменения, а апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

             Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно – Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Кемеровской области.  

            Постановление, выполненное в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».


          Председательствующий                                                                  О.О. Зайцева


Судьи                                                                                                            С.В. Кривошеина


                                                                                                            Т.В. Павлюк