Решение от 16 августа 2023 г. по делу № А40-109774/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-109774/23-183-2018
г. Москва
16 августа 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 14 августа 2023 г.

Полный текст решения изготовлен 16 августа 2023 г.


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ежовой Н.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Sinopec International Petroleum Exploration and Production Limited к Инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по г. Москве (ИНН 7714014428, ОГРН 1047714089048) о признании недействительным решения от 16.02.2023 № 2 об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога,

при участии: от заявителя - Русаков К.Г. (доверенность от 10.05.2023), Урбан Ю.Н. (доверенность от 10.05.2023),

от заинтересованного лица - Жемчужникова О.Н. (доверенность от 08.09.2022 № 06-13/048515), Беджанян М.А. (доверенность от 23.05.2023 № 06-13/024577), Каримова Л.Н. (доверенность от 16.03.2023 № 06-14/012515),



УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 24.05.2023 принято к производству заявление Sinopec International Petroleum Exploration and Production Limited к Инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по г. Москве о признании недействительным решение от 16.02.2023 № 2 об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 05.07.2023 дело № А40-109774/23-183-2018 назначено к рассмотрению в судебном заседании.

В настоящем судебном заседании рассматривается заявление Sinopec International Petroleum Exploration and Production Limited к ИФНС России № 14 по г. Москве о признании недействительным решения от 16.02.2023 № 2 об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога.

Представитель заявителя представил дополнительные документы для приобщения к материалам дела.

Судом в порядке ст. 41,66,159 АПК РФ представленные документы приобщены к материалам дела.

Представитель заявителя ходатайствовал об отложении судебного разбирательства.

Представитель заинтересованного лица относительно удовлетворения заявленного ходатайства возражал.

Обстоятельства, которые могут служить основанием для отложения судебного заседания, перечислены в ст. 158 АПК РФ. В частности, в соответствии с ч. 5 ст. 158 АПК РФ арбитражный суд может отложить судебное разбирательство, если признает, что оно не может быть рассмотрено в данном судебном заседании.

Однако, нормы ст. 158 АПК РФ предполагают право, а не обязанность суда отложить судебное заседание.

Согласно п. 5 ст. 159 АПК РФ арбитражный суд вправе отказать в удовлетворении заявления или ходатайства в случае, если они не были своевременно поданы лицом, участвующим в деле, вследствие злоупотребления своим процессуальным правом и явно направлены на срыв судебного заседания, затягивание судебного процесса, воспрепятствование рассмотрению дела и принятию законного и обоснованного судебного акта, за исключением случая, если заявитель не имел возможности подать такое заявление или такое ходатайство ранее по объективным причинам.

Заявителем ходатайства об отложении судебного заседания не представлены доказательства невозможности рассмотрения требования в настоящем судебном заседании, суд считает возможным рассмотреть дело по имеющимся в материалах дела доказательствам, в связи чем в порядке ст. 159, 184 АПК РФ отказывает в удовлетворении ходатайства об отложении судебного заседания.

Представитель заявителя поддержал заявление в полном объеме.

Представитель заинтересованного лица возражал относительно удовлетворения заявленных требований.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнение представителей участвующих в деле лиц, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными рассматриваются в арбитражном суде. Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов.

По смыслу приведенной нормы права удовлетворение заявленного требования возможно при одновременном наличии двух условий: если оспариваемое решение уполномоченного органа не соответствует закону и нарушает права и охраняемые законом интересы заявителя.

Согласно п. 5 ст. 200 АПК РФ, с учетом п. 1 ст. 65 АПК РФ, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из заявления следует, что в соответствии с п. 2 ст. 312 иностранная организация Sinopec International Petroleum Exploration and Production Limited (далее - заявитель) обратилась в ИФНС России № 14 по г. Москве (далее - ответчик, налоговый орган) с заявлениями на возврат сумм налогов, удержанных с дивидендов и процентов от источников в Российской Федерации, в части суммы налога на прибыль организаций, удержанного с доходов в виде дивидендов по акциям АО «Промлизинг» от 03.08.2022 вх. № 086150. Сумма налога, подлежащего возврату, составила 158 983 885 руб.

Налоговым органом по указанным заявлениям в возврате налога отказано в полном объеме, о чем было принято решение от 16.02.2023 № 2 об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога. Возврат налога на прибыль в заявленной сумме до настоящего времени не произведен. На указанное решение заявителем подана жалоба в вышестоящий налоговый орган от 11.05.2023 вх. 01760з.

Заявитель считает принятое решение незаконным и противоречащим требованиям законодательства о налогах и сборах ввиду следующего.

По мнению заявителя, вывод уполномоченного органа о том, что филиал иностранной организации - третье лицо не может быть уполномоченным представителем иностранной организации не соответствует нормам действующего законодательства и судебной практике.

Вывод инспекции о необходимости использования заявителем для возврата налога банковского счета типа «С», по мнению заявителя, противоречит требованиям действующего законодательства, так как требование об использовании банковского счета типа «С» применяется только к налогоплательщикам резидентам «недружественных» государств, к которым Китайская Народная Республика (далее - КНР), чьим резидентом является заявитель, не относиться.

Кроме того, налоговым органом не учтена информация об альтернативном банковском счёте (на который может быть осуществлён возврат излишне удержанного налога), представленная заявителем в инспекцию по собственной инициативе 22.02.2023.

Также заявитель в обоснование заявленных требований указывает, что решение об отказе в возврате налога не может быть обосновано отсутствием информации о банковском счёте, на который должен быть возвращён налог, что следует из абзаца 12 пункта 2 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

На основании вышеизложенного заявитель обратился в суд с настоящим требованием.

Исследовав и оценив по правилам статьи 71 АПК РФ, имеющиеся в материалах дела доказательства, арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требования заявителя исходя из следующего

Согласно пункту 2 статьи 312 НК РФ (в редакции Федерального закона от № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ)), возврат налога осуществляется налоговым органом по месту постановки на учёт налогового агента в валюте Российской Федерации после подачи заявления и иных документов, предусмотренных в указанном пункте, путём направления денежных средств, указанных в решении о подтверждении возможности возврата ранее удержанного (и уплаченного) налога, на открытый в банке счёт налогоплательщика (его уполномоченного представителя) в порядке, аналогичном порядку, установленному статьёй 79 НК РФ для сумм налогов, заявленных к возмещению.

Таким образом, возврат налога на счёт уполномоченного представителя допускается.

Однако, пунктом 1 статьи 29 НК РФ закреплено, что уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами.

Абзацем первым пункта 3 статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Таким образом, исходя из совокупного смысла положений статьи 29 НК РФ и статьи 55 ГК РФ, филиал иностранной организации - третье лицо не может быть уполномоченным представителем иностранной организации - заявителя, а значит на счёт филиала в рассматриваемом случае возврат произвести невозможно.

Судебная практика, на которую ссылается заявитель, не может быть принята во внимание судом, поскольку в приведённых судебных спорах исследованы иные фактические обстоятельства.

Как установлено судом и следует из материалов дела, иностранная компания «Синопек Зарубежные Нефть и Газ, Лтд» (банковский счёт филиала которого указан в заявлении о возврате от 03.08.2022), зарегистрирована на Островах Кайман (Каймановых Островах), которые являются заморской территорией Великобритании в Вест-Индии и находятся в её юрисдикции.

Распоряжением Правительства Российской Федерации от 05.03.2022 № 430-р (ред. от 29.10.2022) «Об утверждении перечня иностранных государств и территорий, совершающих недружественные действия в отношении Российской Федерации, российских юридических и физических лиц», Великобритания включена в список недружественных стран, в связи с чем на неё наложен ряд экономических ограничений.


Из Указов Президента Российской Федерации от 05.03.2022 № 95 (с изм. от 03.03.2023) «О временном порядке исполнения обязательств перед некоторыми иностранными кредиторами», от 04.05.2022 № 254 «О временном порядке исполнения финансовых обязательств в сфере корпоративных отношений перед некоторыми иностранными кредиторами», Письма ФНС России от 04.08.2022 № ШЮ-4-13/10104@ «О порядке возврата излишне удержанного налога при выплате дивидендов резидентам недружественных стран» следует, что в случае принятия налоговым органом решения о возврате излишне удержанного налога нерезиденту - лицу, упомянутому в пунктах 1 Указов Президента Российской Федерации № 95 и № 254, соответствующий возврат может быть произведён только на специальный счёт типа «С» нерезидента в российском банке.

В связи с этим, при анализе заявления на возврат удержанного налога налоговым органам необходимо убедиться, что лицо, претендующее на возврат налога, при заполнении раздела 4 указанного заявления указало счёт типа «С».

При указании иных счетов налоговый орган вправе отказать в возврате излишне удержанного налога.

Довод заявителя о том, что при принятии решения о применении требований, связанных с необходимостью использования счёта типа «С», необходимо не только установить факт регистрации иностранной организации в так называемом «недружественном» государстве, но и удостовериться в том, что контролирующее эту иностранную организацию лицо также зарегистрировано в так называемом «недружественном» государстве, признается судом несостоятельным, поскольку факт регистрации иностранной организации в «недружественном» государстве судом установлен.

Помимо этого, суд соглашается с позицией налогового органа относительно несостоятельности довода заявителя о представлении 22.02.2023 в инспекцию сведений об альтернативном банковском счёте (на который, как полагает заявитель, мог быть осуществлен возврат спорных денежных средств) и не принятия этих сведений инспекцией при вынесении решения от 16.02.2023 № 2, поскольку обжалуемое решение вынесено ранее (16.02.2023), чем указанные сведения представлены заявителем в инспекцию (22.02.2023).

Так, представление вышеуказанных сведений ранее вынесения обжалуемого решения не позволило учесть данную информацию при вынесении решения.

Аргументируя свою позицию тем, что решение об отказе в возврате налога не может быть обосновано отсутствием информации о банковском счёте, на который должен быть возвращён налог, заявитель руководствуется положениями абзаца 12 пункта 2 статьи 312 НК РФ в редакции Федерального закона № 263-ФЗ, действующей с 01.01.2023.

Однако, поскольку иностранная организация обратилась в инспекцию с заявлением о возврате налога до 01.01.2023 (03.08.2022), положения законодательства о налогах и сборах подлежат применению в редакции, действовавшей до 01.01.2023.

Так, согласно абзацу 12 пункта 2 статьи 312 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023 - на момент представления заявителем рассматриваемого заявления о возврате от 03.08.2022) возврат ранее удержанного (и уплаченного) налога осуществляется налоговым органом по месту постановки на учёт налогового агента в валюте Российской Федерации после подачи заявления и иных документов, предусмотренных в данном пункте в порядке, предусмотренном статьёй 78 НК РФ.

В соответствии с абзацами 1-2 пункта 2 статьи 312 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения, либо настоящей статьёй предусмотрен особый режим налогообложения, осуществляется при условии предоставления заявления на возврат удержанного / налога по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Форма заявления иностранной организации на возврат сумм налогов, удержанных с дивидендов и процентов от источников в Российской Федерации (форма 1012DT(2002)), утверждена приказом МНС России от 15.01.2002 № БГ-3-23/13. Приказом МНС России от 20.05.2002 № БГ-3-23/259 утверждена Инструкция по заполнению вышеуказанной формы заявления.

Согласно данной Инструкции в разделе 4 заявления указывается наименование банка, его полный адрес, номер счета иностранной организации, на который должны быть перечислены возвращаемые суммы налогов. В случае, если сумма налога после удержания у источника выплаты дохода была перечислена налоговым агентом в бюджет в рублях, указываются реквизиты рублёвого счета в российском банке.

Таким образом, указание в заявлении информации о банковском счёте, на который должен быть возвращён налог, является обязательным.

В соответствии с абзацем 11 пункта 2 статьи 312 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент представления заявителем рассматриваемого заявления о возврате от 03.08.2022), заявление о возврате сумм ранее удержанных в Российской Федерации налогов, а также иные перечисленные в настоящем пункте документы представляются иностранным (фактическим) получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учёт налогового агента в течение трёх лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход, если иное не предусмотрено по результатам проведения взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год.

В соответствии с пунктом 3 статьи 6.1 НК РФ срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока.

Как уже было отмечено ранее, рассматриваемые дивиденды выплачены 16.02.2018. Календарный год (2018 год) окончился 31.12.2018 г. Поскольку доход выплачен в 2018 г., то срок обращения в налоговый орган с заявлением о возврате налога, установленный пунктом 2 статьи 312 НК РФ, истекает 31.12.2021 г.

Вместе с тем, иностранная организация обратилась в инспекцию с заявлением о возврате налога 03.08.2022 г., то есть за пределами трёхлетнего срока, установленного статьёй 312 НК РФ.

Также следует отметить, что согласно подпункту 1 пункта 8 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ, не подлежат рассмотрению налоговыми органами после 1 января 2023 года заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), поданные до 31 декабря 2022 года (включительно) налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, если в отношении таких заявлений до 31 декабря 2022 года (включительно) налоговым органом не принято решение о возврате денежных средств.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 АПК РФ, признает необоснованными требования, заявленные Sinopec International Petroleum Exploration and Production Limited к ИФНС России № 14 по г. Москве о признании недействительным решения от 16.02.2023 № 2 об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога.

Государственная пошлина распределяется по правилам АПК РФ и подлежит отнесению на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 65, 75, 110, 165, 167, 170, 176, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявления Sinopec International Petroleum Exploration and Production Limited к ИФНС России № 14 по г. Москве о признании недействительным решения от 16.02.2023 № 2 об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.




Судья

Г.Э. Смирнова