Решение от 7 сентября 2017 г. по делу № А13-7501/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А13-7501/2017
город Вологда
08 сентября 2017 года


Резолютивная часть решения объявлена 31 августа 2017 года.

Полный текст решения изготовлен 08 сентября 2017 года.

Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Парфенюка А.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Буториной В.Е., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сямженский леспромхоз» об оспаривании решения Государственного учреждения - Вологодское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 19.04.2016 № 58 в части,

при участии: от Государственного учреждения - Вологодское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации – ФИО1 по доверенности от 09.06.2017,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Сямженский леспромхоз» (далее – общество, ООО «Сямженский ЛПХ») обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с требованиями, уточненными в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконным решения Государственного учреждения - Вологодское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – Учреждение, Фонд) от 19.04.2016 № 58 в части предложения уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 16 840 рублей 88 копеек и начисления соответствующих сумм штрафа и пени за несвоевременную уплату страховых взносов.

В обоснование требований заявитель сослался на положения пункта 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), статьи 15, 129, 135 Трудового кодекса Российской Федерации, считает, что факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Заявитель указал, что оплата стоимости путевок для работников на санаторное лечение не обладает признаками оплаты труда, поскольку не зависит от трудового стажа работника, сложности, количества, качества выполняемой работы, добросовестности выполнения трудовых обязанностей, наличия (отсутствия) взысканий и трудового стажа. Заявитель считает, что указанные выше выплаты не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, поскольку путевки на санаторное лечение приобретаются обществом на основании заключительного акта по результатам проведения периодического медицинского осмотра (обследования) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда в соответствии с приказом Министерства здравоохранения и социального развития от 12.04.2011 № 302н (приложение 1, пункты 3.4.2, 4.1; приложение 2, пункты 3, 27).

Фонд в отзыве и его представитель в судебном заседании предъявленные требования отклонили, считают оспариваемое решение законным и обоснованным. Фонд считает, что спорные выплаты подлежат обложению страховыми взносами, поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения являются все выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений (за исключением тех выплаты, которые освобождены от налогообложения в соответствии со статьей 9 названного Закона). Предоставление и оплата санаторно-курортных путевок связаны с фактом выполнения физическими лицами трудовых обязанностей во вредных и опасных условиях труда.

Исследовав доказательства по делу, заслушав объяснения представителя Фонда, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Как видно из материалов дела, в период с 13.02.2017 по 17.02.2017 Учреждением на основании решения от 13.02.2017 № 51 проведена плановая выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

В ходе названной проверки Учреждение установило, что обществом в нарушение статей 7, 8, 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» занижена база для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на общую сумму 641 114 руб. 99 коп., в том числе за счет следующих выплат:

- 580 720 руб., израсходованных обществом на приобретение работникам путевок на санаторно-курортное лечение за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний и за счет собственных средств, в том числе за 2014 год – 321 720 руб., за 2015 год – 161 000 руб., за 2016 год – 98 000 руб.;

- 61 394 руб. 99 коп. – расходов на цели обязательного социального страхования, произведенных с нарушением Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в том числе, в виде пособия по временной нетрудоспособности застрахованным лицам за период простоя; в виде переплаты пособия по временной нетрудоспособности ФИО2 по листку нетрудоспособности № 224720702795 за период с 20.06.2016 по 27.06.2016).

По результатам данной проверки оформлен акт проверки от 16.03.2017 № 1602.

Рассмотрев материалы проверки, заместитель управляющего Фонда вынес решение от 19.04.2016 № 58, которым ООО «Сямженский ЛПХ» привлечено к ответственности предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в виде штрафа в размере 1791 руб. 34 коп., а также обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального с страхования Российской Федерации в сумме 18 621 руб. 35 коп., пени в сумме 5339 руб. 74 коп., и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.

Считая вышеуказанное решение Фонда незаконным в части, общество обратилось в арбитражный суд с заявленными требованиями.

В силу пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов по конкретным видам обязательного социального страхования в соответствии с федеральными законами.

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в спорный период) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а», «б» пункта 1 части 1 статьи 5 данного закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 5 данного закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а", "б" пункта 1 части 1 статьи 5 этого Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного Закона.

На основании подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением: выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы; компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.

Трудовой кодекс Российской Федерации (далее - ТК РФ) предусматривает различные компенсационные выплаты.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата работников состоит из двух основных частей - непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом в качестве компенсационных выплат поименованы доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера; а в качестве стимулирующих выплат - доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты. Указанные выплаты включаются в систему оплаты труда.

Статьей 164 ТК РФ предусмотрен иной вид компенсационных выплат. Согласно положениям названной статьи под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. В статье 165 ТК РФ перечислены эти компенсации (при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника и т.д.). Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда.

Следовательно, выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 10.12.2012 № 580н утверждены Правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (далее - Правила № 580н), которые введены в действие с 01.01.2013.

В соответствии с пунктом 2 Правил № 580н финансовое обеспечение предупредительных мер осуществляется страхователем за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащих перечислению в установленном порядке страхователем в Фонд в текущем финансовом году.

В соответствии с подпунктом «д» пункта 3 Правил № 580н финансовому обеспечению за счет сумм страховых взносов подлежат расходы страхователя на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

В ходе проверки Фондом установлено и материалами дела подтверждается, что общество не включило в базу для исчисления страховых взносов 580 720 руб., израсходованных им на приобретение работникам путевок на санаторно-курортное лечение в санаториях «Новый Источник» и «Леденгск», расположенных на территории Вологодской области, за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний и за счет собственных средств, из них:

- в 2014 году в сумме 321 720 руб. на 12 путевок на санаторно-курортное лечение, в том числе: ФИО3 (санаторий «Леденгск»), ФИО4 (санаторий «Новый Источник»), ФИО5 (санаторий «Новый Источник»), ФИО6 (санаторий «Новый Источник»), ФИО7 (санаторий «Леденгск»), ФИО8 (санаторий «Каменная Гора»), ФИО9, ФИО10 (санаторий «Новый Источник»), ФИО11 (санаторий «Новый Источник»), ФИО12 (санаторий «Леденгск»), ФИО13 (санаторий «Новый Источник»), ФИО14 (санаторий «Новый Источник»);

- в 2015 году в сумме 161 000 руб. на 5 путевок на санаторно-курортное лечение, в том числе: ФИО15 (санаторий «Леденгск»), ФИО11 (санаторий «Новый Источник»), ФИО13 (санаторий «Новый Источник»), ФИО14 (санаторий «Новый Источник»), ФИО16 (санаторий «Новый Источник»);

- в 2016 году в сумме 98 000 руб. на 3 путевки на санаторно-курортное лечение, в том числе: ФИО15 в апреле 2016 года (санаторий «Леденгск»), ФИО17 в апреле 2016 года (санаторий «Леденгск»), ФИО11 в августе 2016 года (санаторий «Новый Источник»).

Основанием для вышеуказанных выплат на приобретение путевок, произведенных в период с марта 2014 года по 08.08.2016 включительно, являлось действовавшее на момент возникновения спорных правоотношений Областное Отраслевое соглашение по лесопромышленному комплексу Вологодской области на 2013 - 2016 годы от 14.08.2013 (опубликовано в газете «Красный Север», № 181, 01.10.2013; далее – Соглашение на 2013-2016 годы). В соответствии с названным Соглашением его сторонами являлись: представители работников - Вологодская областная общественная организация профсоюза работников лесных отраслей РФ; представитель работодателя - некоммерческая организация регионального объединения работодателей «Союз лесопромышленников и лесоэкспортеров Вологодской области»; представитель от органов исполнительной власти - Департамент лесного комплекса Вологодской области.

Из раздела «Общие положения» Соглашения на 2013 - 2016 годы следует, что названное Соглашение вступает в силу со дня подписания его сторонами независимо от факта его уведомительной регистрации и действует в течение трех лет до 13.08.2016. Соглашение распространялось, в частности, на всех работодателей являющихся на момент подписания Соглашения членами некоммерческой организации регионального объединения работодателей «Союз лесопромышленников и лесоэкспортеров Вологодской области» (далее – НОРОР «Союз лесопромышленников и лесоэкспортеров Вологодской области», после переименования – АРОР «СЛЛВО»).

Согласно пункту 5.19 Соглашения на 2013 - 2016 годы стороны договорились: в целях повышения социальной защищенности работников, закрепления кадров, соблюдения дисциплины труда работодатели могут устанавливать коллективными договорами, локальными нормативными актами, принятыми с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или по согласованию с ним, если это согласование предусмотрено коллективным договором, гарантии, компенсации и льготы в виде приобретения путевок на санаторно-курортное лечение работников.

В Соглашении на 2013 - 2016 годы указано, что положения Соглашения обязательны к руководству и исполнению при заключении коллективных договоров, трудовых договоров, при разрешении коллективных и индивидуальных трудовых споров, споров по возмещению вреда, причиненного работникам трудовым увечьем и иным повреждением здоровья при исполнении трудовых обязанностей, и издании локальных нормативных актов. Обязательства и гарантии, включенные в Соглашение, являются минимальными и не могут быть изменены в сторону снижения социальной и экономической защищенности работников при заключении коллективных договоров.

Материалами дела подтверждено, что на ООО «Сямженский ЛПХ» в проверенный Фондом период распространялось действие Соглашения на 2013-2016 годы, поскольку основной вид деятельности заявителя – лесозаготовки (код 02.20 по ОКВЭД ОК 029-2014 КДЕС Ред. 2) (выписка от 29.05.2017, том 1, лист 18) и ООО «Сямженский ЛПХ» является членом Ассоциации - Регионального объединения работодателей «Союз лесопромышленников и лесоэкспортеров Вологодской области» (до переименования - НОРОР «Союз лесопромышленников и лесоэкспортеров Вологодской области») с 2007 года по настоящее время (протокол от 25.12.2006 № 1 конференции (общего собрания) учредителей НОРОР «Союз лесопромышленников и лесоэкспортеров Вологодской области», том 2, лист 48; выписка от 16.08.2017, том 2, лист 73; письмо Ассоциации - Регионального объединения работодателей «Союз лесопромышленников и лесоэкспортеров Вологодской области» от 08.08.2017 № 12, том 2, лист 37).

Материалами дела подтверждены доводы заявителя о распределении работникам ООО «Сямженский ЛПХ» приобретенных за счет средств заявителя санаторно-курортных путевок в вышеуказанные санатории в соответствии с приказами ООО «Сямженский ЛПХ» и решениями комиссии ООО «Сямженский ЛПХ» по социальному страхованию (том 2, листы 30-36), на основании заключительных актов по результатам проведенного периодического осмотра (обследования) работников ООО «Сямженский ЛПХ» от 02.12.2013, от 16.03.2015, от 25.12.2015 (с учетом дополнения) (том 1, листы 58-87, 88-94, 95-104, 105).

Доказательств, свидетельствующих о том, что спорные выплаты являются оплатой труда работников, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, Фондом вопреки положениям части 5 статьи 200 АПК РФ не представлено.

Следовательно, рассматриваемые выплаты носят социальный характер и, несмотря на то, что они произведены в связи с наличием трудовых отношений, указанные выплаты не обладают признаками заработной платы в смысле статьи 129 ТК РФ, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы. Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Таким образом, приобретение обществом путевок на санаторно-курортное лечение работников не является оплатой труда работников (вознаграждением за труд), следовательно, стоимость путевок не является объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 23.04.2015 № 310-КГ15-1740, от 13.05.2015 № 303-КГ15-4180, постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, от 14.05.2013 № 17744/12.

Согласно пункту 1 представленного Учреждением расчета от 25.08.2017 по эпизоду, связанному с оплатой стоимости санаторно-курортных путевок, общая сумма выплат на которые обществом в рассматриваемый период не начислены страховые взносы составила 580 720 руб., сумма не начисленных и не уплаченных страховых взносов – 16 840 руб. 88 коп.

При таких обстоятельствах решение Фонда от 19.04.2016 № 58 в части предложения обществу с ограниченной ответственностью «Сямженский леспромхоз» уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в налоговые органы в сумме 16 840 рублей 88 копеек, а также в части начисления в соответствующих суммах пени и штрафа за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, не соответствует положениям части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ, нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, в связи с чем, в указанной части подлежит признанию недействительным.

В связи с удовлетворением предъявленных требований, расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб. подлежат взысканию с Учреждения в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области

р е ш и л:

признать не соответствующим Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и недействительным решение государственного учреждения – Вологодское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 19.04.2016 № 58 в части предложения обществу с ограниченной ответственностью «Сямженский леспромхоз» уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в налоговые органы в сумме 16 840 рублей 88 копеек, а также в части начисления в соответствующих суммах пени и штрафа за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов.

Обязать государственное учреждение – Вологодское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Сямженский леспромхоз» (ОГРН <***>; место нахождения: Вологодская область, Сямженский район, село Сямжа).

Взыскать с государственного учреждения - Вологодское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>; место нахождения: город Вологда) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Сямженский леспромхоз» (ОГРН <***>; место нахождения: Вологодская область, Сямженский район, село Сямжа) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 рублей.

В части признания недействительным решения государственного учреждения – Вологодское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 19.04.2016 № 58 в соответствующей части, решение суда подлежит немедленному исполнению.

Решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия.

Судья А.В. Парфенюк