Постановление от 31 июля 2018 г. по делу № А46-21030/2017

/

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тюмень Дело № А46-21030/2017


Резолютивная часть постановления объявлена 24 июля 2018 года

Постановление изготовлено в полном объеме 31 июля 2018 года


Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Чапаевой Г.В.

судей Алексеевой Н.А.

Буровой А.А.

рассмотрел в судебном заседании с использованием средств аудиозаписи кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска на решение от 25.01.2018 Арбитражного суда Омской области (судья Горобец Н.А.) и постановление от 19.04.2018 Восьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Грязникова А.С., Кливер Е.П., Рыжиков О.Ю.) по делу № А46-21030/2017 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СибМет» (644105, г. Омск, ул. 22 ПАРТСЪЕЗДА, 97, помещение 9П;ОГРН 1075503006182, ИНН 5503110802) к Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округуг. Омска (644052, г. Омск, ул. Северная 24-Я, 171 А; ОГРН 1045504039184, ИНН 5503085553) о признании недействительным решения.

В заседании приняли участие представители Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска Двухжилова Е.С. по доверенности от 15.01.2018, Алоян Л.Г. по доверенности от 18.01.2018.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью «СибМет» (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска (далее – Инспекция) о признании недействительным решения от 18.05.2017 № 50983 в части отказа в применении налогоплательщиком налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 3 квартал 2016 года (заявленные требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, далее - АПК РФ).

Решением от 25.01.2018 Арбитражного суда Омской области, оставленным без изменения постановлением от 19.04.2018 Восьмого арбитражного апелляционного суда, заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит принятые по делу судебные акты отменить, вынести новое решение.

Общество возражает против удовлетворения кассационной жалобы согласно отзыву.

В соответствии с частью 1 статьи 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 АПК РФ изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей налогового органа, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, пришел к следующим выводам.

Судами и материалами дела установлено следующее.

11.03.2016 между Обществом (продавец) и ENGINEERING DOBERSEK GmbH (покупатель) заключен договор на изготовление и продажу металлоконструкций № V7918/1/4113, по условиям которого продавец обязуется поставить и передать в собственность покупателя на условиях настоящего договора, а покупатель обязуется принять и оплатить определенный объем продукции (пункт 1); банковские расходы и налоги в стране продавца оплачиваются продавцом, а вне страны продавца – покупателем (пунктом 5); поставка товара (базис поставки) производится на условиях DDP НПЗ Мозырь Белоруссия INCOTERMS 2010 (пункт 3.2.2).

Согласно представленной Обществом уточненной налоговой декларации по НДС (корректировка № 1) за 3 квартал 2016 года налогоплательщиком заявлены экспортные операции по коду 1011410 «Реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта» (не указанных в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки представленной уточненной налоговой декларации Инспекцией составлен акт и принято решение от 18.05.2017 № 50983 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу начислен и предложен к уплате штраф по пункту 1 статьи 122НК РФ в сумме 157 807,46 руб.; не подтверждена обоснованность применения ставки 0% в отношении операций по реализации товаров на экспорт с налоговой базой в сумме 26 210 руб. по данным налоговой декларации за 3 квартал 2016 года и предложено исчислить и уплатить суммы налога по соответствующей ставке в налоговом периоде, в котором осуществлена отгрузка (передача) товаров по товарной накладнойот 06.04.2016 № 211 на сумму 26 210 руб. (2 квартал 2016 года).

Решением от 11.08.2017 № 16-22/17097@ Управления Федеральной налоговой службы по Омской области апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения Общества в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные Обществом требования, суды, ссылаясь на положения статей 143, 164, 165 НК РФ, нормы Таможенного кодекса Таможенного союза, указали, что в рассматриваемой ситуации перемещение товаров осуществлялось между государствами - членами Таможенного союза (ТС), и товары с территории ТС не вывозились, в связи с чем таможенное декларирование не производится; заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, предусмотренное пунктами 3, 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе), не составлялось, поскольку стороной по договору является иностранное юридическое лицо; таким образом, документы, представленные Обществом в налоговый орган для применения ставки 0%, являются достаточными согласно требованиям статьи 165 НК РФ.

Кассационная инстанция, отменяя принятые по делу судебные акты, исходит из следующего.

Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация 29.05.2014 в г. Астана подписали Договор о Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС) (далее - Договор), которым установили, в том числе порядок и принципы взимания косвенных налогов в государствах-членах.

Взимание косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в порядке согласно приложению № 18 к Договору, который именуется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол). Здесь «экспорт товаров» - вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена.

Согласно пункту 3 Протокола при экспорте товаров с территорииодного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяются нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола.

Пунктом 4 Протокола предусмотрено, что для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются, в частности, следующие документы (их копии): - договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства-члена или с налогоплательщиком государства, не являющегося членом ТС, на основании которых осуществляется экспорт товаров; - выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена; - заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором, с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств); - транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена; - иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства-члена, с территории которого экспортированы товары.

При этом документы, предусмотренные пунктом 4 Протокола, за исключением заявления (перечня заявлений), не представляются в налоговый орган, если непредставление документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, одновременно с налоговой декларацией следует из законодательства государства-члена, с территории которого экспортированы товары.

Из совокупности указанных нормативных положений следует, что при экспорте товаров на территорию государств - членов ЕАЭС российские налогоплательщики применяют нулевую ставку по НДС с обязательным подтверждением ее обоснованности путем представления совокупности определенных Протоколом документов, одним из которых является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором, с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

При этом в соответствии со статьей 212 Таможенного кодекса Таможенного Союза экспорт - таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.

Пунктом 1 статьи 165 НК РФ установлено, что для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в налоговый орган предоставляются следующие документы: - контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории ТС и (или) припасов за пределы Российской Федерации; - таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией; - копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Согласно пункту 9 статьи 165 НК РФ указанные документы (их копии) представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в срок не позднее180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны.

Из совокупности указанных нормативных положений следует, что при экспорте товаров российские налогоплательщики применяют нулевую ставку по НДС, предусмотренную пунктом 1 статьи 164 НК РФ, с обязательным подтверждением ее обоснованности путем представления совокупности определенных статьей 165 НК РФ документов, одним из которых является таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации.

Применение нулевой ставки НДС при реализации товаров, работ, услуг, вывезенных в таможенном режиме экспорта, по своей правовой природе является налоговой льготой, направленной на уменьшение налоговой ставки (статья 56 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 17, статье 56 НК РФ, основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам определяются нормами законодательства о налогах и сборах, при этом обязанность по доказыванию обоснованности применения заявленной льготы возлагается на налогоплательщика (налогового агента).

Как следует из материалов дела и указывалось выше, в ходе налоговой проверки Инспекцией установлено неправомерное отражение в 4 разделе декларации реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, на сумму 26 210 руб.; при этом согласно представленной декларации Обществом заявлены экспортные операции по коду 1011410 «Реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта» (не указанных в пункте 2 статьи 164 НК РФ)» в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Как установлено судами, Обществом (при установлении факта реализации металлопродукции в адрес иностранного покупателя) не представлена таможенная декларация с отметками соответствующих российских таможенных органов (то есть не исполнено требованиестатьи 165 НК РФ); не составлялось заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (то есть не исполнено требование пунктов 3, 4 Протокола.

Кассационная инстанция считает, что из судебных актов, в нарушение статей 170, 271 АПК РФ, не представляется возможным установить, на основании каких представленных в материалы дела доказательств суды пришли к выводу о подтверждении Обществом в установленном законом порядке наличия оснований применения льготы (ставки 0%), соблюдения порядка и условий ее применения.

В связи с тем, что суды неполно исследовали обстоятельства, связанные с правомерностью применения Обществом льготной ставки по НДС, кассационная инстанция лишена возможности принять новое решение, поэтому дело подлежит направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела суду необходимо дать оценку всем доводам и возражениям сторон, исследовать документальное и правовое обоснование позиций участвующих в деле лиц (в том числе определить, какие, с учетом установленных по делу обстоятельств, следует применить нормативные правовые акты, закрепляющие основания, порядок и условия применения ставки 0% по НДС), разрешить спор в соответствии с нормами действующего законодательства, распределить судебные расходы.

Руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

постановил:

решение от 25.01.2018 Арбитражного суда Омской области и постановление от 19.04.2018 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу № А46-21030/2017 отменить, дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Омской области.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.




Председательствующий Г.В. Чапаева



Судьи Н.А. Алексеева



А.А. Бурова