Постановление от 11 августа 2019 г. по делу № А41-13597/2019

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

117997, г. Москва, ул. Садовническая, д. 68/70, стр. 1, www.10aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 10 АП- 12761/19

Дело № А41-13597/19
12 августа 2019 года
г. Москва


Резолютивная часть постановления объявлена 05 августа 2019 года

Постановление изготовлено в полном объеме 12 августа 2019 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего-судьи Иевлева П.А.,

судей Диаковской Н.В., Марченковой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем ФИО1,

при участии в заседании:

от заявителя по делу - Государственного унитарного предприятия Производственно-энергетического объединения «Байконурэнерго» города Байконур – Счастливая Л.В., по доверенности от 14.05.2019,

от административного органа по делу - ИФНС России по городу и космодрому Байконуру – ФИО2, по доверенности от 26.12.2018, ФИО3, по доверенности от 16.05.2019,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по городу и космодрому Байконуру на решение Арбитражного суда Московской области от 07 июня 2019 года по делу № А41-13597/19 , принятое судьей Криворучко Е.С., по заявлению Государственного унитарного предприятия Производственно-энергетического объединения «Байконурэнерго» города Байконур к ИФНС России по городу и космодрому Байконуру о признании,

УСТАНОВИЛ:

Государственное унитарное предприятие Производственно-энергетического объединения "Байконурэнерго" города Байконур (далее - заявитель, предприятие) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу и космодрому Байконур (далее - административный орган, инспекция) об отмене постановления от 17.01.2019 N 9 о назначении административного наказания, предусмотренного частью 4 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ).

Решением Арбитражного суда Московской области от 07.06.2019 заявленные требования удовлетворены.

ИФНС России по городу и космодрому Байконуру не согласилась с выводами суда, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по мотивам, изложенным в жалобе.

В судебном заседании арбитражного апелляционного суда представитель ИФНС России по городу и космодрому Байконуру поддержал доводы апелляционной жалобы, просил обжалуемый судебный акт отменить, апелляционную жалобу удовлетворить.

Представитель Государственного унитарного предприятия Производственно-энергетического объединения «Байконурэнерго» города Байконур в судебном заседании возражал против доводов апелляционной жалобы по мотивам, изложенным в письменных пояснениях, просил обжалуемый судебный акт оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив апелляционную жалобу, материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции с учетом требований статьи 71 АПК РФ установил следующие обстоятельства.

Из материалов дела следует, что 15.02.2016 между резидентом ГУП ПЭО "Байконурэнерго" г. Байконур - энергоснабжающая организация, и нерезидентом Государственное учреждение "Кармакшинский районный отдел образования", Республики Казахстан, - абонент, заключен договор теплоснабжения от 15.02.2016 N 25/3-16 (далее по тексту - Договор).

Согласно п. 9.2 Договор заключен по 31 декабря 2016 года.

Согласно установленным правилам по данному договору ГУП ПЭО "Байконурэнерго" г. Байконур оформило паспорт сделки (далее - ПС) от 01.03.2016 N 16030001/2989/0004/3/1 в уполномоченном банке Байконурский филиал АО "Фондсервисбанк". В разделе 3 ведомости банковского контроля по контракту по ПС от 01.03.2016 N 16030001/2989/0004/3/1 сумма контракта 33 405 172,41 рублей, дата завершения исполнения обязательств по контракту 31.12.2016.

Заявлением ГУП ПЭО "Байконурэнерго" г. Байконур от 20.02.2017 о переоформлении паспорта сделки по Договору, в раздел 3 паспорта сделки внесены изменения, а именно изменена дата завершения исполнения обязательств с 31.12.2016 на 31.12.2017 и изменена сумма Договора с 33 405 172,41 рублей на 33 485 618,86 рублей, на основании дополнительного соглашения N 3 от 09.01.2017 к Договору.

Согласно разделу 5 "Итоговые данные расчетов по контракту" ведомости банковского контроля по указанному ПС сумма по подтверждающим документам, увеличивающим обязательства нерезидента, составляет 33 485 618,86 рублей, сумма платежей по контракту составляет 34 605 802,44 рублей, всего списано 1 120 183,58 рублей, сальдо расчетов составило - 0 рублей.

Паспорт сделки по Договору закрыт 03.03.2017 на основании заявления Г'УП ПЭО "Байконурэнерго" г. Байконур от 03.03.2017 о закрытии по причине исполнения сторонами всех обязательств по контракту.

В соответствии с пп. б п. 4.13 Договора оплата за фактически потребленную в истекшем месяце тепловую энергию с учетом средств, ранее внесенных абонентом в качестве оплаты за тепловую энергию в расчетном периоде, осуществляется до 10-го числа месяца (на основании выставленного счета, счета-фактуры и акта выполненных работ), следующего за месяцем, за который осуществляется оплата. В случае если объем фактического потребления тепловой энергии за истекший месяц меньше договорного объема, определенного Договором, излишне уплаченная сумма засчитывается в счет предстоящего платежа за следующий месяц. Обязанность по получению платежных документов (счета, счета-фактуры и акта выполненных работ) возлагается на абонента. Оплата осуществляется в российских рублях и (или) в казахстанских тенге по курсу Центрального банка Российской Федерации на день оплаты.

В рамках Договора ГУП ПЭО "Байконурэнерго" выполнило работ нерезиденту на сумму 33 485 61 8,86 рублей, в том числе:

-по акту выполненных работ N'13-0446 от 29.02.2016 на сумму 8 184 930,14 рублей;

- по акту выполненных работ N 13-0597 от 31.03.2016 на сумму 6 293 507,93 рублей;

- по акту выполненных работ N'13-0893 от 30.04.2016 на сумму 680 899,96 рублей;

- по акту выполненных работ N ТЭ-1072 от 31.05.2016 на сумму 82 918,21 рублей;

- по акту выполненных работ N ТЭ-1426 от 30.06.2016 на сумму 26 589,07 рублей;

- по акту выполненных работ N ТЭ-1590 от 31.07.2016 на сумму 1 910,65 рублей;

- по акту выполненных работ N ТЭ-1821 от 31.08.2016 на сумму 11 675,01 рублей;

- по акту выполненных работ N ТЭ-1945 от 30.09.2016 на сумму 41 038,52 рублей;

- по акту выполненных работ N ТЭ-2153 от 31.10.2016 на сумму 3 678 513,27 рублей;

- по акту выполненных работ N ТЭ-2428 от 30.11.2016 на сумму 6 790 612,58 рублей;

- по акту выполненных работ N 13-2607 от 31.12.2016 на сумму 7 693 023,52 рублей.

Согласно п. 4.13 Договора оплата осуществляется в российских рублях и (или) в казахстанских тенге по курсу Центрального банка Российской Федерации на день оплаты.

Оплата производилась нерезидентом в валюте Республики Казахстан - в тенге.

Сумма поступивших от нерезедента денежных средств в счет оплаты по Договору (без учета возврата денежных средств по заявлению на перевод от 21.02.2017 N 8) составила 34 605 802,44 рублей, что подтверждается платежными документами:

- банковский ордер от 11.03.2016 N 5122 на сумму 33 882 973,57 тенге, в том числе (согласно справки о валютных операциях от 21.03.2016) в сумме 13.329 412,97 тенге -оплата но другому контракту (ПС N 15100001/2989/0004/3/1), а по договору теплоснабжения oт 15.02.2016 N 25/3-16 (ПС N 16030001/2989/0004/3/1 от 01.03.2016) в сумме 20 553 560,60 тенге, что по курсу ЦБ РФ на дату оплаты 11.03.2016-20.6677 составляет 4247948,24 рублей,

- банковский ордер от 1X04.2016 N 590 на сумму 38 305 473,05 тенге, что по курсу ЦБ РФ на дату оплаты 18.04,2016-19,7651 составляет 7 571 115,05 рублей;

- банковский ордер от 20.05.2016 N 3248 на сумму 31 971 020,28 тенге, что по курсу ЦБ РФ на дату оплаты 20.05.2016-19.7745 составляет 6 322 109,41 рублей;

- банковский ордер от 24.05.2016 N 8123 на сумму 3 465 780,80 тенге, что по курсу ЦБ РФ на дату оплаты 24.05.2016-19.9185 составляет 690 331,55 рублей;

- банковский ордер от 14.06.2016 N 328 на сумму 422 882,87 тенге, что по курсу ЦБ РФ на дату оплаты 14.06.2016-19.3227 составляет 81 712,39 рублей;

- банковский ордер от 05.08.2016 N 5230 на сумму 107 125,57 тенге, что по курсу ЦБ РФ на дату оплаты 05.08.2016-18.8606 составляет 20 204,53 рублей;

- банковский ордер от 20.09.2016 N 976 на сумму 10 050,02 тенге, что по курсу ЦБ РФ на дату оплаты 20.09.2016-19.1243 составляет 1 922 рублей;

- банковский ордер от 21.09.2016 N 922 на сумму 60 826,80 тенге, что по курсу ЦБ РФ на дату оплаты 21.09.2016-19.0689 составляет 11 599 рублей;

- банковский ордер от 26.10.2016 N 390 на сумму 215 444,67 тенге, что по курсу ЦБ РФ на дату оплаты 26.10.2016-18.7933 составляет 40 489,16 рублей;

- банковский ордер от 18.11.2016 N 5321 на сумму 19 496 120,33 тенге, что по курсу 1 ЦБ РФ на дату оплаты 18.11.2016-18.9917 составляет 3 702 644,68 рублей;

- банковский ордер от 13.12.2016 N 6844 на сумму 27 062 302,04 тенге, что по курсу 'ЦБ РФ на дату оплаты 13.12.2016-18,6390 составляет 5 044 142,48 рублей;

- банковский ордер от 31.01.2017 N 582 на сумму 32 470 000 тенге, что по курсу ЦБ РФ на дату оплаты 31.01.2017-18.4150 составляет 5 979 350,50 рублей.

Заявлением на перевод от 21.02.2017 N 8 ГУП "ПЭО "Байконурэнерго" г. Байконур осуществил возврат излишне перечисленных средств по Договору в сумме 6 082 596,86 тенге, что по курсу ЦБ РФ на дату осуществления перевода 21.02.2017-18.1964 составляет 1 106 813,66 рублей.

После осуществления ГУП ПЭО "Байконурэнерго" г. Байконур нерезиденту Государственному учреждению "Кармакшинский районный отдел образования", Республики Казахстан, возврата денежных средств по заявлению на перевод от 21.02.2017 N 8) общая сумма полученных денежных, средств в рамках Договора составила 32 606 755,33 рублей.

Приведенные обстоятельства расценены налоговым органом как не получение ГУП ПЭО "Байконурэнерго" г. Байконур на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающаяся за переданные нерезиденту товары, выполненные для нерезидента работы, оказанные нерезиденту услуги либо за переданные нерезиденту информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, в размере 878 863,53 рубля (33 485 618,86-32 606 755,33).

10.01.2019 по факту установления в действиях Предприятия достаточных признаков административного правонарушения, уполномоченным должностным лицом налогового органа в отношении предприятия составлен протокол об административном правонарушении N 990120190110000901, предусмотренном частью 4 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

17.01.2019 по результатам рассмотрения административного материла Инспекцией в отношении Предприятия вынесено постановление о назначении административного наказания N 9, предусмотренного частью 4 статьи 15.25 КоАП РФ, в виде административного штрафа в размере 659 147,65 рублей.

Не согласившись с указанным постановлением, заявитель обратился с рассматриваемым заявлением в Арбитражный суд Московской области.

Рассматривая дело, суд первой инстанции правильно руководствовался следующим.

Как указано выше, оспариваемым постановлением административного органа от 17.01.2019 N 9 общество привлечено к ответственности по ч. 4 ст. 15.25 КоАП РФ.

Диспозицией ч. 4 ст. 15.25 КоАП РФ является невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по получению на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающихся за переданные нерезидентам товары, выполненные для нерезидентов работы, оказанные нерезидентам услуги либо за переданные нерезидентам информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, включая случаи, когда резидент не обеспечил получение причитающихся по внешнеторговому договору (контракту) иностранной валюты или валюты Российской Федерации в сроки, предусмотренные соответствующим внешнеторговым договором (контрактом), заключенным между резидентом и нерезидентом, на банковский счет финансового агента (фактора) - резидента в уполномоченном банке, если финансовый агент (фактор) - резидент не является уполномоченным банком, либо на корреспондентский счет соответствующего уполномоченного банка, если финансовый агент (фактор) - резидент является уполномоченным банком, в случае, если такому финансовому агенту (фактору) - резиденту было уступлено денежное требование иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающихся резиденту в соответствии с условиями внешнеторгового договора (контракта) за переданные нерезиденту товары, выполненные для него работы, оказанные ему услуги либо за переданные ему информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.

Как следует из материалов дела, в качестве объективной стороны правонарушения Обществу вменяется нарушение п. 1 ч. 1 ст. 19 Закона о валютном регулировании, выразившееся в не обеспечение в сроки, предусмотренные Контрактом от 15.02.2016 N 25/3-16 с Государственным учреждением "Кармакшинский районный отдел образования" (Республики Казахстан), на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающаяся за переданные нерезиденту товары, выполненные для нерезидента работы, оказанные нерезиденту услуги либо за переданные нерезиденту информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, в размере 878 863,53 рубля.

Между тем, в рамках указанного Договора ГУП ПЭО "Байконурэнерго" выполнило работы нерезиденту на сумму 33 485 61 8,86 рублей.

Согласно разделу 5 "Итоговые данные расчетов по контракту" ведомости банковского контроля по указанному паспорту сделки сумма по подтверждающим документам, увеличивающим обязательства нерезидента, составило 33 485 618,86 рублей, сумма платежей по контракту составила 34 605 802,44 рублей.

Заявлением на перевод от 21.02.2017 N 8 ГУЛ "ПЭО "Байконурэнерго" г. Байконур осуществил возврат излишне перечисленных средств по Договору в сумме 6 082 596,86 тенге, что по курсу ЦБ РФ на дату осуществления перевода 21.02.2017-18.1964 составляет 1 106 813,66 рублей.

После осуществления ГУП ПЭО "Байконурэнерго" г. Байконур нерезиденту Государственному учреждению "Кармакшинский районный отдел образования", Республики Казахстан, возврата денежных средств по заявлению на перевод от 21.02.2017 N 8) общая сумма полученных денежных, средств в рамках Договора составила 32 606 755,33 рублей. Данные обстоятельства налоговым органом не оспариваются.

Вместе с тем самостоятельный возврат Предприятием нерезеденту денежных средств (излишне уплаченных) полученных в счет оплаты по Договору в связи с ошибкой допущенных в расчетах (оплата произведена в тенге по курсу национального банка Казахстана на день оплаты, а не по курсу Центрального банка на день оплаты), не может по мнению суда свидетельствовать о нарушении заявителем п. 1 ч. 1 ст. 19 Закона о валютном регулировании, выражающемся в бездействии при наличии задолженности.

Исходя из изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что возврат резидентом части полученной валютной в счет оплаты по контракту выручки в следствии ошибок допущенных при расчетах, при отсутствии признаков противоправного поведения резидента, препятствующего получению валютной выручки на свои банковские счета в уполномоченных банках, не образует объективной стороны состава правонарушения, установленного частью 4 статьи 15.25 КоАП РФ.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2003 N 12-П, указано на то, что при рассмотрении дел необходимо исследовать по существу фактические обстоятельства, а не ограничиваться только установлением формальных условий применения нормы. Данная правовая позиция имеет общий характер и касается любых правоприменителей (пункт 2.2 Постановления). Любая санкция должна применяться с учетом ряда принципов: виновность и противоправность деяния, соразмерность наказания, презумпция невиновности.

Материалы дела не содержат доказательств, свидетельствующих о том, что ГУП ПЭО "Байконурэнерго" г. Байконур не обеспечило получение на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающееся резиденту за оказанные услуги, в размере 878 863,53 руб.

Доводы апелляционной жалобы не могут быть приняты во внимание по следующим основаниям.

Путем сложения всех сумм по курсу ЦБ получилось - 33 713 568,99 руб., а путем сложения по курсу РК - 34 605 802,44 руб.

Соответственно, когда Заявитель вернул 1 120 183,58 руб., получилось, что (по мнению Ответчика), недополучена полная сумма по Договору.

С 01 03.2018 вступила в силу Инструкция Банка России от 16.08.2017 № 181-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления» (Далее - Инструкция № 138-И) одновременно утратила силу Инструкция Банка России от 04.06.2012 № 138-И.

Тем не менее, в спорный период указанная инструкция действовала и в соответствии с п. 10.2 Инструкции № 138-И.

В главе 1 (общие положения) Инструкции № 138-И указано, что справка о валютных операциях (СВО) и справка о подтверждающих документах (СПД), порядок, случаи и сроки представления которых установлены настоящей Инструкцией, являются формами учета по валютным операциям резидентов.

В справке о валютных операциях, представляемой резидентом при осуществлении операций, связанных с зачислением иностранной валюты на транзитный валютный счет, может быть указана информация об операциях по списанию зачисленной иностранной валюты с транзитного валютного счета.

Справка о валютных операциях - форма учета валютных операций, определенная Банком России в рамках валютного регулирования Она содержит сведения о поступлении валюты на счет организации, являющейся резидентом Российской Федерации.

В форму справки вносятся сведения об организации, уполномоченном банке, документе, являющемся основанием для начисления или списания валюты, номер счета, код операции, сумма, код валюты, данные по паспорту сделки и контракту, другие сведения. Заверяется справка печатью и подписями уполномоченных лиц организации.

В соответствии с п. 18 1 (Глава 18) Инструкции № 138-И, уполномоченный банк при представлении справки о валютных операциях, справки о подтверждающих документах, в том числе корректирующих справок (далее - справки, за исключением прямого указания на справку о валютных операциях, справку о подтверждающих документах, корректирующую справку о валютных операциях, корректирующую справку о подтверждающих документах), расчетного документа по валютной операции осуществляет проверку, за исключением случая, установленного пунктом 18.8 настоящей Инструкции.

Иными словами, все данные, указанные в СВО, проходят проверку банком.

Кроме того, материалы дела содержат, помимо всего прочего, ведомость банковского контроля на 5 листах по Паспорту сделки от 01.03.2016, согласно разделу 5 которой, сумма платежей по контракту равна 34 605 802,44 руб., а по подтверждающим документам - 33 485 618,86 руб. (как раз за вычетом 1 120 183,58 руб. (возврат излишне уплаченного)).

Формирование же и ведение ведомости банковского контроля осуществляется банком ПС на основании следующих документов и информации:

- паспорта сделки;

- данных по валютным операциям, подлежащих хранению уполномоченными банками в соответствии с главой 4 настоящей Инструкции;

- справки о валютных операциях (корректирующей справки о валютных операциях);

- справки о подтверждающих документах (корректирующей справки о подтверждающих документах);

- информации о зарегистрированных таможенными органами декларациях на товары, полученной в соответствии с Положением о передаче информации о декларациях на товары,

- ведомости банковского контроля (разделы II - IV ведомости банковского контроля по контракту (разделы II - III ведомости банковского контроля по кредитному договору) в случае, установленном пунктом 12.2 настоящей Инструкции;

- иных документов и информации, требования о представлении которых резидентом в банк 11С установлены настоящей Инструкцией, в том числе сведений, содержащихся в контракте (кредитном договоре), а также в иных документах и информации, которые имеются в банке ПС

Более того, между сторонами договора (резидентом и нерезидентом) подписан акт сверки за период с 01.01.2016 по 01.02.2019, согласно которому конечное сальдо равно нулю.

В силу ст. 24.5 КоАП РФ отсутствие события правонарушения и вины в его совершения привлекаемого лица, исключает производство по делу об административном правонарушении.

При таких данных апелляционный суд считает решение суда по настоящему делу законным и обоснованным.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, не установлено.

В соответствии с нормами Арбитражного процессуального кодекса РФ, при рассмотрении дел о привлечении к административной ответственности государственная пошлина не уплачивается.

Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 07.06.2019 по делу № А41-13597/19 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Московского округа через Арбитражный суд Московской области в двухмесячный срок со дня его принятия.

Председательствующий cудья

П.А. Иевлев

Судьи

Н.В. Диаковская

Н.В. Марченкова