Решение от 15 июня 2022 г. по делу № А60-13035/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-13035/2022
15 июня 2022 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 07 июня 2022 года

Полный текст решения изготовлен 15 июня 2022 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи И.Ю. Достовалова, при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев заявление общества с ограниченной ответственностью «Радиоэлектронные системы» (ООО «РЭС») (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной ИФНС № 24 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным требования Межрайонной ИФНС № 24 по Свердловской области № 51265 от 16.07.2021

третье лицо: Инспекция ФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга


при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО2, доверенность от 17.05.2021,

от заинтересованного лица: ФИО3, доверенность от 09.09.2021,

от третьего лица: ФИО4, доверенность от 12.01.2022.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, в том числе публично путем размещения соответствующей информации на официальном сайте Арбитражного суда Свердловской области.

Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.


В адрес суда поступило заявление общества с ограниченной ответственностью «Радиоэлектронные системы» (ООО «РЭС») (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной ИФНС № 24 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным требования Межрайонной ИФНС № 24 по Свердловской области № 51265 от 16.07.2021.

Определением суда от 22.04.2022 заявление принято судом к производству, назначено предварительное судебное заседание на 12.04.2022.

В предварительном судебном заседании от заинтересованного лица поступил отзыв на заявление (приобщен к материалам дела).

Кроме того, заинтересованное лицо поступило ходатайство о привлечении в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Инспекцию ФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга.

Ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено на основании ст. 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Определением суда от 12.04.2022 судебное заседание отложено на 18.05.2022.

06.05.2022 от третьего лица поступил отзыв на заявление.

В судебном заседании от третьего лица поступило ходатайство о приобщении дополнительных документов в подтверждении доводов, изложенных в отзыве.

Представленные документы приобщены к материалам дела.

В предварительном судебном заседании суд завершил рассмотрение всех вынесенных в предварительное заседание вопросов, с учетом мнения присутствующих в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле, суд признал дело подготовленным к судебному разбирательству.

Определением суда от 18.05.2022 судебное заседание отложено на 07.06.2022.

Рассмотрев материалы дела, суд



УСТАНОВИЛ:

Как следует из материалов дела, заявитель имеет в собственности земельный участок по адресу <...>, кадастровый номер 66:41:0704044:0028.

В течение 2020-2021гг. заявитель авансовыми платежами уплатил земельный налог с указанного участка за 2020г. в общей сумме 71601 руб. При расчете налога заявитель использовал налоговую ставку 0,3% кадастровой стоимости земельного участка.

Налоговым органом направлено заявителю требование № 51265 от 16.07.2021, которым обязал заявителя доплатить земельный налог в сумме 248352,84 руб., пени 18606,83 руб. 15.11.2021, заявитель подал жалобу на указанное требование.

Решением от 13.12.2021 № 13-06/41544@ заместителя руководителя УФНС по Свердловской области в удовлетворении жалобы было отказано. Решение было передано заявителю по электронным каналам связи 15.12.2021, получено заявителем 16.12.2021.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обратился в суд с требованием о признании недействительным требования Межрайонной ИФНС № 24 по Свердловской области № 51265 от 16.07.2021 в полном объеме и обязании Межрайонной ИФНС № 24 по Свердловской области устранить допущенные нарушения прав заявителя и вернуть из бюджета суммы налогов и пени, взысканные на основании указанного требования.

Рассмотрев заявленные требования, суд пришел к следующему выводу.

В силу п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст.389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Пунктом 1 ст. 389 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Начиная с отчетности за 2020 год налоговая декларация по земельному налогу налогоплательщиками - организациями не представляется (ч. 9 ст. 3 Федерального закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»).

В соответствии с п. 5 ст. 397 Кодекса налоговой орган по месту нахождения земельного участка формирует Сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога рассчитанном на основании имеющихся у территориальных налоговых органов сведений.

Сообщение формируется в целях обеспечения полноты уплаты налогов включает сведения об объектах налогообложения, налоговой базе, налоговом периоде, налоговой ставке, сумме исчисленного налога.

ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга в адрес ООО «Радиоэлектронные системы» направлено сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога за 2020 год от 04.05.2021 № 224888. Сумма налога составила 355 506 рублей.

В связи с мероприятиями, проводимыми налоговыми органами России по централизации ведения налоговых обязательств налогоплательщика по месту его нахождения, задолженность по земельному налогу ООО «Радиоэлектронные системы» передана Инспекцией по месту нахождения земельного участка в налоговый орган по месту нахождения ООО «Радиоэлектронные системы» (Межрайонная ИФНС России № 24 по Свердловской области) для принятия мер принудительного взыскания задолженности.

В соответствии с п. 1 ст. 45 Кодекса обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Вследствие того, что налогоплательщиком сумма земельного налога за 2020 год в полном объеме не уплачена, Межрайонной ИФНС России № 24 по Свердловской области сформировано и направлено требование об уплате земельного налога за 2020 год от 16.07.2021 № 51265 по налогу в сумме 248 352 руб.82 коп., по пеням в сумме 18 606 руб. 83 коп.

Налогоплательщиком представлены возражения, согласно которому не согласны с требованием об уплате налога от 16.07.2021 № 51265, поскольку налоговым органом при расчете земельного налога неверно применена налоговая ставка 1,5 процента вместо 0,3 процента в отношении земельного участка, находящегося в собственности, с кадастровым номером 66:41:0704044:28, т.к. в соответствии с градостроительным планом земельного участка № RU66302000-07744 основным видом разрешенного использования земельного участка является «многоквартирные дома этажностью 5 этажей и выше».

В соответствии с п. 3 ст. 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно абз. 3 и 4 п. п. 1 п. 1 ст. 394 Кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношений земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно- коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

В отношении прочих (не указанных в п. п. 1 п. 1 ст. 394 Кодекса) земельных участков предельная налоговая ставка по налогу установлена в размере 1,5 процента (п. п. 2 п. 1 ст. 394 Кодекса).

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (п. 2 ст. 394 Кодекса).

В случае если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в п. 1 ст. 394 НК РФ.

Решением Екатеринбургской городской Думы от 22.11.2005 № 14/3 Об установлении и введении в действие земельного налога на территории муниципального образования «город Екатеринбург» налоговая ставка установлена в размере 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно- коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, а также за исключением земельных участков, занятых индивидуальными жилыми домами и жилыми домами блокированной застройки, а также приобретенных (предоставленных) для строительства указанных объектов). В отношении прочих участков Решением Екатеринбургской городской Думы от 22.11.2005 № 14/3 Об установлении и введении в действие земельного налога на территории муниципального образования «город Екатеринбург» установлена ставка в размере 1,5 процента.

В силу пп. 8 п. 1 ст. 1 ЗК РФ одним из основных принципов земельного законодательства является деление земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определенной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства.

Согласно п. 2 ст. 7 ЗК РФ земли в Российской Федерации используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Статьей 85 ЗК РФ определено, что порядок использования земель населенных пунктов осуществляется в соответствии с зонированием их территорий.

Зонирование территории регламентируется Градостроительным кодексом Российской Федерации (далее - ГрК РФ).

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 40 ЗК РФ собственник земельного участка имеет право возводить жилые, производственные, культурно-бытовые и иные здание строения, сооружения в соответствии с целевым назначением земельного участка и его разрешенным использованием с соблюдением требований градостроительных регламентов, строительных, экологических, санитарно- гигиенических, противопожарных и иных правил, нормативов.

Статьей 42 ЗК РФ для собственников земельных участков и лиц, не являющихся собственниками земельных участков, установлена обязанность использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением способами, которые не должны наносить вред окружающей среде, в том числе земле как природному объекту.

Таким образом, пользование земельным участком в соответствии с целевым назначением предполагает фактическое использование земельных участков в целях, установленных при его предоставлении, и определяется положениями ЗК РФ.

Исходя из положений п. 4 ст. 37 ГрК РФ, п. 3 ст. 85 ЗК РФ, правообладатель земельного участка свободен в выборе основных и вспомогательных видов разрешенного использования такого земельного участка в пределах, предусмотренных градостроительным регламентом (при условии соблюдения требований технических регламентов), и вправе осуществлять указанное правомочие самостоятельно без дополнительных разрешений и согласования.

С учетом изложенного и положений ст. 209 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) собственник может самостоятельно выбирать вид разрешенного использования из числа предусмотренных зонированием территорий.

Изменение сведений о разрешенном использовании в таком случае производится на основании заявления заинтересованного лица и необходимых для кадастрового учета документов с использованием процедуры кадастрового учета изменений объекта недвижимости.

Сведения о категории земель, к которой отнесен земельный участок, и о его разрешенном использовании в числе других сведений об объекте недвижимости вносятся в ЕГРН в качестве дополнительных сведений (часть 5 статьи 8 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»).

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.12.2011 № 12651/11 указано, что фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и сходиться со сведениями, внесенными в кадастр.

Из Постановлений Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.05.2012 № 13016/11 и № 12919/11 также следует, что налогоплательщик вправе изменить фактическое использование земельного участка в установленных законодательством разрешенных пределах, которое должно быть впоследствии отражено в кадастре недвижимости.

Изменение разрешенного использования любого земельного участка осуществляется с использованием процедуры кадастрового учета изменений этого объекта недвижимости, при условии уже состоявшегося изменения его фактического использования с соблюдением установленных требований.

Поскольку доказательств изменения в установленном порядке вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 66:41:0704044:28 налогоплательщиком не представлено, его использование как участка, предоставленного для жилищного строительства, является недоказанным.

Сам факт жилищного строительства не является достаточным основанием для применения пониженной ставки земельного налога. Для применения пониженной ставки земельного налога необходимо подтвердить соответствующий вид использования земельного участка (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2012 №7943/12).

Следовательно, налогоплательщик не вправе применять пониженную ставку при исчислении земельного налога по указанному участку.

Кроме того, различные виды разрешенного использования земельного участка влияют и на плату, установленную в отношении земельного участка, в частности, на его кадастровую стоимость.

Кадастровая стоимость спорного земельного участка в проверяемый период в размере 23 700 415 рублей определена исходя из 17 группы разрешенного использования для земельных участков, предназначенных для размещения административных зданий, объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства, религии, что соответствует виду разрешенного использования земельного участка, отраженному в ЕГРН.

Средний уровень кадастровой стоимости, утвержденный Приказом Министерства по управлению государственным имуществом Свердловской области от 15.01.2013 № 32 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов, расположенных на территории муниципального образования «город Екатеринбург» для кадастрового квартала 66:41:0704044 применительно к 17 группе разрешенного использования для земельных участков, предназначенных для размещения административных зданий, объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства, религии составляет 9 733,23 рубля, применительно к 1 группе разрешенного использования для земельных участков, предназначенных для размещения домов среднеэтажной и многоэтажной жилой застройки, составил 11 425,84 рублей.

Таким образом, ставка земельного налога применяется исходя из фактического использования земельного участка в соответствии с его разрешенным использованием, которое должно быть отражено в кадастре недвижимости.

В соответствии с положениями ст. 57.3 ГрК РФ градостроительный план земельного участка выдается в целях обеспечения субъектов градостроительной деятельности информацией, необходимой для архитектурно-строительного проектирования, строительства, реконструкции объектов капитального строительства в границах земельного участка.

В градостроительном плане содержится информация, в том числе, об основных, условно разрешенных и вспомогательных видах разрешенного использования земельного участка, установленных в соответствии с ГрК РФ, иным федеральным законом.

Кроме того, сам по себе градостроительный план не является основанием для применения той или иной ставки налога, поскольку конкретный вид разрешенного использования, отраженный в ЕГРН, им не устанавливается и предназначается градостроительный план для иных целей, не связанных с налогообложением.

С учетом изложенного, ИФНС по Кировскому району г. Екатеринбург правомерно и обоснованно произведен расчет подлежащего уплате земельного налога за 2020 год, исходя из ставки налога в размере 1,5 %. Обществом произведена уплата земельного налога, исходя из применения налоговой ставки 0,3 %, соответственно в карточке расчетов с бюджетом по земельному налогу возникла недоимка, в связи, с чем в адрес организации направлено требование об уплате земельного налога за 2020 год. Следовательно, требование Межрайонной ИФНС России № 24 по Свердловской области от 16.07.2021 № 51265 об уплате недоимки по налогу в сумме 248 352 руб. 82 коп., по пени в сумме 18 606 руб. 83 коп. законно и обоснованно.

При изложенных обстоятельствах, оснований для удовлетворения требований заявителя у суда не имеется.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований общества с ограниченной ответственностью «Радиоэлектронные системы» (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.



Судья И.Ю. Достовалов