Постановление от 31 января 2024 г. по делу № А72-11077/2023

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. 273-36-45

www.11aas.arbitr.ru, e-mail:info@11aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

Дело № А72-11077/2023
г. Самара
31 января 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена: 22 января 2024 года

Постановление в полном объеме изготовлено: 31 января 2024 года


Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Драгоценновой И.С.,

судей Корастелева В.А., Сергеевой Н.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

с участием:

от общества с ограниченной ответственностью «НАНС» - представитель ФИО2 (доверенность от 12.12.2023),

от Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области - представитель ФИО3 (доверенность от 09.01.2024),

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 3, дело по апелляционной жалобе общества с ограниченной ответственностью «НАНС»

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 10 ноября 2023 года по делу № А72-11077/2023 (судья Пиотровская Ю.Г.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «НАНС» (ОГРН <***>, ИНН <***>), Ульяновская область, г. Димитровград,

к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Ульяновск,

о признании неподлежащими исполнению инкассовых поручений о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов на общую сумму 3 000 000 руб., вынесенных на основании решения Межрайонной ИФНС России №8 по Ульяновской области от 22.12.2020 №290008981,


УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «НАНС» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее - ответчик), о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов на общую сумму 3 000 000 руб., вынесенных на основании решения Межрайонной ИФНС России №8 по Ульяновской области от 22.12.2020 №290008981.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 10 ноября 2023 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с выводами суда, общество с ограниченной ответственностью «НАНС» подало апелляционную жалобу, в которой просит решение суда первой инстанции отменить полностью, жалобу - удовлетворить.

В обоснование доводов жалобы ссылается на неполное исследование судом обстоятельств дела, неправильное применение норм материального права.

В жалобе указывает на то, что в нарушение постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» резолютивная часть решения от 16.09.2020 года не содержит указания на отмену принятых обеспечительных мер с момента вступления в силу судебного акта.

В отзыве на исковое заявление ответчик указал, что обеспечительные меры отменены Решением арбитражного суда от 16.09.2020 года, тогда как в решении арбитражного суда от 10.11.2023 года указано, что обеспечительные меры отменены определением арбитражного суда только 11.12.2020 года.

Податель жалобы указал, что судом первой инстанции не исследован вопрос правомерности начисления налога и законность наложения штрафных санкций. В решении №143464 от 05.07.2019года налоговым органом не указаны ни основания, ни документы, послужившие основанием для принятия решения о доначислении налога. Применение штрафных санкций выставлено налоговым органом неправомерно в связи с истечением срока исковой давности.

УФНС России по Ульяновской области апелляционную жалобу отклонило по мотивам, изложенным в отзыве на нее.

Представитель общества с ограниченной ответственностью «НАНС» в судебном заседании поддержал доводы своей апелляционной жалобы.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области в судебном заседании с доводами жалобы не согласился по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу. Просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Апелляционная жалоба на судебный акт арбитражного суда Ульяновской области рассмотрена в порядке, установленном ст.ст.266-268 АПК РФ.

Исследовав доказательства по делу с учетом доводов апелляционной жалобы, отзыва, выступлений представителей сторон, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Материалами дела подтверждаются следующие фактические обстоятельства.

В отношении ООО «НАНС» проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой вынесено решение от 27.11.2018 №12-13/15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением заявитель привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 1 166 369,6 руб., доначислены налоги в общей сумме 12 299 643,12 руб., пени за неуплату налогов в сумме 4 284 176,03 руб.

17.01.2019 заявителем в УФНС подана апелляционная жалоба на решение Инспекции от 12.12.2018 № 12-13/15.

Решением УФНС от 14.06.2019 № 07-09/09464@ апелляционная жалоба заявителя удовлетворена частично, отменены начисленные налоги в сумме 3 408 320,43 руб., соответствующие суммы пеней и штрафов.

Решение Инспекции от 12.12.2018 № 12-13/15 в неотмененной части вступило в законную силу 14.06.2019.

Согласно пункту 3 Положения о Межрайонной ИФНС России № 8 по Ульяновской области, утвержденного УФНС 30.04.2019, до реорганизации налоговых органов Ульяновской области Инспекция осуществляла функции по применению мер принудительного взыскания, обеспечения поступления в бюджетную систему Российской Федерации сумм задолженности по налогам, сборам, страховым взносам и другим обязательным платежам на всей территории Ульяновской области.

05.07.2019 на основании решения от 27.11.2018 №12-13/18 Межрайонной ИФНС №8 по Ульяновской области выставлено требование №143464 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов на сумму 12 945 946,32 руб., том числе основной долг - 8 891 322,69 руб., пени - 3 200 542,83 руб., штрафы - 854 080,80 руб. Срок добровольной уплаты по требованию установлен до 30.07.2019.

Налоговым органом 12.08.2019 вынесено решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика №8559 на сумму 12943482,32 руб., а также вынесено решение от 12.08.2019 №7869 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.

ООО «НАНС» обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании незаконными решения Инспекции от 12.12.2018 № 12-13/15, решения УФНС по апелляционной жалобе 14.06.2019 № 07-09/09464@.

Одновременно с заявлением налогоплательщиком в суд подано ходатайство о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия решения Инспекции от 12.12.2018 № 12-13/15 до вступления в законную силу судебного акта по делу.

Определением Арбитражного суда Ульяновской области от 05.08.2019 действие решения Инспекции от 12.12.2018 № 12-13/15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения приостановлено до вступления в законную силу решения Арбитражного суда Ульяновской области по делу А72-10249/2019.

Определение о принятии обеспечительных мер получено Межрайонной ИФНС России № 8 по Ульяновской области 14.08.2019, 15.08.2019 вынесено решение № 7455 об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика. Инкассовые поручения от 12.08.2019 №№12346-12394 отозваны со счета 40702810690082100928 ФИЛИАЛА ПРИВОЛЖСКИЙ ПАО БАНК "ФК ОТКРЫТИЕ" решениями об отзыве неисполненных поручений на списание и перечисление денежных средств №№ 25648-25675, № 25677-25685, №№ 25687-25700 от 21.08.2019, №25701 от 09.09.2019.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 16.09.2020 требования заявителя оставлены без удовлетворения, обеспечительные меры отменены.

Решение суда вступило в законную силу 07.12.2020 после оставления без удовлетворения апелляционной жалобы Общества Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда. Определением Арбитражного суда Ульяновской области от 11.12.2020 обеспечительные меры по делу отменены.

22.12.2020 налоговым органом вынесено решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика №290008981 на общую сумму 10735704,46 руб., в том числе основной долг - 7153697,98 руб., пни - 2740352,75 руб., штрафов - 841653,73 руб.

Как указал заявитель, налоговым органом во исполнение решения от 22.12.2020 №29008991 выставлены инкассовые поручения с нарушением действующего законодательства, установленных сроков, предусмотренных нормативными актами, поскольку вышеуказанное решение, а следовательно, и все последующие действия совершены налоговым органом с нарушением Определения Конституционного суда РФ №790-0, постановления Пленума ВАС РФ №57.

Указанное обстоятельство послужило основанием для обращения с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Налоговый орган возражая, против удовлетворения заявленных требований, сослался на отсутствие в действиях налогового органа нарушений процедуры проведения выездной налоговой проверки, а также положений Определения Конституционного Суда РФ №790-0, постановления Пленума ВАС №57, а также на отсутствие нарушения сроков принудительного взыскания недоимки по налогам и сборам, установленных налоговым законодательством.

Судом первой инстанции в обжалуемом решении приведены мотивы и ссылки на нормативно-правовые акты, на основании которых в удовлетворении заявления отказано.

Анализируя и оценивая представленные сторонами в материалы дела доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно пункту 2 статьи 69 Кодекса требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Пунктом 2 статьи 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно пункту 9 статьи 101 НК РФ - решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу, по истечении одного месяца со дня вручения лицу в отношении которого было вынесено соответствующее решение(его представителю). В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном статьей 101.2 настоящего Кодекса.

Лицо, в отношении которого вынесено соответствующее решение, вправе исполнить решение полностью или в части до вступления его в силу. При этом подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального Код доступа к оригиналам судебных актов, подписанных электронной подписью судьи предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В рассматриваемом случае судом установлено, что решением Межрайонной ИФНС № 8 по Ульяновской области по результатам выездной налоговой проверки заявителя за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, вынесено решение от 12.12.2018 №12-13/15, которым заявитель привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 1 166 369,6 руб., доначислены налоги в общей сумме 12 299 643,12 руб., пени за неуплату налогов в сумме 4 284 176,03 руб.

17.01.2019 заявителем в УФНС подана апелляционная жалоба, решением УФНС от 14.06.2019 № 07-09/09464@ апелляционная жалоба общества удовлетворена частично, отменены начисленные налоги в сумме 3 408 320,43 руб., соответствующие суммы пеней и штрафов.

Решение Инспекции от 12.12.2018 № 12-13/15 в неотмененной части вступило в законную силу 14.06.2019.

В связи с тем, что ООО «НАНС» не оплатило сумму задолженности, начисленную решением Инспекции от 12.12.2018 № 12-13/15, вступившим в законную силу 14.06.2019, Межрайонной ИФНС России № 8 по Ульяновской области в адрес общества на основании статей 69, 70 Кодекса выставлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) № 143464 по состоянию на 05.07.2019 со сроком исполнения до 30.07.2019.

Таким образом, требование было выставлено налоговым органом в пределах установленного пунктом 2 статьи 70 НК РФ срока, нарушения процедуры выставления требования не допущено.

В связи с неисполнением требования налогоплательщиком, Межрайонной ИФНС России № 8 по Ульяновской области, в соответствии со ст. 46, 76 НК РФ, 12.08.2019 принято решение о взыскании за счет денежных средств № 8559 и решение о приостановлении операций по счетам № 7869.

Согласно картотеке Арбитражных дел по адресу: http://ulyanovsk.arbitr.ru. ООО «НАНС» обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании незаконными решения Инспекции от 12.12.2018 № 12-13/15, решения УФНС по апелляционной жалобе 14.06.2019 № 07-09/09464@ (дело А72-10249/2019).

Определением Арбитражного суда Ульяновской области от 05.08.2019 действие решения Инспекции от 12.12.2018 № 12-13/15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения приостановлено до вступления в законную силу решения Арбитражного суда Ульяновской области по делу А72-10249/2019.

Определение о принятии обеспечительных мер получено Межрайонной ИФНС России № 8 по Ульяновской области 14.08.2019, 15.08.2019 вынесено решение № 7455 об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика. Инкассовые поручения от 12.08.2019 №№12346-12394 отозваны со счета 40702810690082100928 ФИЛИАЛА ПРИВОЛЖСКИЙ ПАО БАНК "ФК ОТКРЫТИЕ" решениями об отзыве неисполненных поручений на списание и перечисление денежных средств №№ 25648-25675, № 25677-25685, №№ 25687-25700 от 21.08.2019, №25701 от 09.09.2019.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 16.09.2020 по делу №А72-10249/2019 требования заявителя оставлены без удовлетворения.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.12.2020 решение арбитражного суда от 16.09.2020 оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества - без удовлетворения.

Определением Арбитражного суда Ульяновской области от 11.12.2020 обеспечительные меры по делу отменены.

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 16.03.2021 решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции по делу оставлены без изменения, кассационная жалоба общества - без удовлетворения.

Следовательно, как верно указал суд, течение срока на применение мер принудительного взыскания задолженности с ООО «НАНС» возобновилось после отмены обеспечительных мер, а именно, после 11.12.2020.

При таких обстоятельствах судом сделан правильный вывод о вынесении налоговым органом в сроки, установленные НК РФ, постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика от 22.12.2020 № 290009084, а также решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика от 22.12.2020 № 290008981 в отношении ООО «НАНС».

Повторно исполнительный документ - постановление № 290009084 от 22.12.2020 в отношении ООО «НАНС» на исполнение в службу судебных приставов не направлялся в связи с тем, что задолженность по данному исполнительному документу исполнена в полном объеме 23.12.2020. Инкассовые поручения на основании решения от 22.12.2020 № 290008981 не выставлялись.

Судом также верно отмечено, что вопрос правомерности принятия налоговым органом мер принудительного взыскания на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения рассматривался Арбитражным судом Ульяновской области по делу А72-6794/2021. Решением суда от 18.10.2021 отказано в удовлетворении заявления ООО «НАНС» о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №8 по Ульяновской области от 22.12.2020 №290008981 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов. В ходе рассмотрения дела №А72-6794/2021 судом было установлено, что 25.12.2020 в адрес ООО «НАНС» по его запросу Межрайонной ИФНС России № 8 по Ульяновской области было направлено письмо № 16-14/13254 от 25.12.2020, в котором сообщалось о том, что решение о взыскании №290008981 от 22.12.2020 на сумму 10 735 704,46 руб. сформировано в связи с техническим сбоем в программном комплексе, при этом исполнительного производства, возбужденного на основании вышеуказанного решения, на исполнении не имеется. Также в ответ на сообщение ООО «НАНС» от 25.12.2020 налогоплательщику было письмом от 25.12.2020 № 05.20/13255 сообщено об отсутствии по состоянию на 23.12.2020 суммы задолженности по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, доначисленной по результатам выездной налоговой проверки решением от 12.12.2018 № 12-13/15. Налоговым органом также были представлены в дело платежные поручения об оплате ООО «НАНС» начисленных сумм налогов за период 12.08.2019 -23.12.2020.

С учетом вышеизложенного суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции об отсутствии оснований для признания не подлежащими исполнению инкассовых поручений о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов на общую сумму 3 000 000 руб., вынесенных на основании решения Межрайонной ИФНС России №8 по Ульяновской области от 22.12.2020 №290008981.

Суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, и не допустил нарушения процессуального закона, в связи с чем, оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

Доводы апелляционной жалобы, сводящиеся фактически к повторению утверждений исследованных и правомерно отклоненных арбитражным судом первой инстанции, не могут служить основанием для отмены или изменения судебного акта, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм материального и процессуального права.

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод подателя жалобы о том, что судом не исследован вопрос правомерности начисления налога, законность наложения штрафных санкций, а также отражения в решении №143464 от 05.07.2019 сведений об основаниях (документах), послуживших основанием для принятия решения о доначислении налога, поскольку данные вопросы не являлись предметом спора по настоящему делу.

ООО «НАНС» в рамках настоящего дела заявлены требования о признании неподлежащими исполнению инкассовых поручений налогового органа.

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных ч. 4 ст. 270 АПК РФ и влекущих безусловную отмену судебного акта, коллегией не установлено.

Решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь ст. ст. 101, 110, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ульяновской области от 10 ноября 2023 года по делу № А72-11077/2023 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «НАНС» излишне уплаченную по платежному поручению от 04.12.2023 № 1334 государственную пошлину в сумме 1500 рублей.

Справку на возврат государственной пошлины выдать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.


Председательствующий И.С. Драгоценнова


Судьи В.А. Корастелев


Н.В. Сергеева