Решение от 5 декабря 2023 г. по делу № А13-17661/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А13-17661/2022
г. Вологда
05 декабря 2023 года


Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Савенковой Н.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Рем-ВЭТ» к управлению Федеральной налоговой службы по Вологодской области о признании невозможной к взысканию задолженности по пеням в размере 2 438 004 руб. 72 коп.,

при участии в судебном заседании от заявителя ФИО2 по доверенности от 01.09.2021, от управления Федеральной налоговой службы по Вологодской области ФИО3 по доверенности от 19.09.2023 № 06-18/10655,

у с т а н о в и л:

акционерное общество «Рем-ВЭТ» (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области (далее – налоговая инспекция № 11) и межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Вологодской области (далее – налоговая инспекция № 13) о признании невозможной к взысканию суммы задолженности по пеням в размере 2 438 004 руб. 72 коп., в том числе:

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за периоды до 01.01.2017, в размере 1 989 876 руб. 54 коп.;

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной пенсии за периоды до 01.01.2017, в размере 284 194 руб. 92 коп.;

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за периоды до 01.01.2017, в размере 163 933 руб. 26 коп.

Определением суда от 28 сентября 2023 года в порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) произведена замена налоговой инспекции № 11 и налоговой инспекции № 13 на их правопреемника управление Федеральной налоговой службы по Вологодской области (далее – управление).

В обоснование заявленных требований общество сослалось на нарушение налоговой инспекцией № 11 и налоговой инспекцией № 13 процедуры взыскания спорной задолженности и утрату возможности ее взыскания, поскольку срок направления требования нарушен, меры, предусмотренные статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налоговыми органами не применены.

Представитель управления в судебном заседании требования общества не признал, сославшись на то, что налоговой инспекцией № 13 осуществлено взыскание задолженности в порядке статьи 46 НК РФ за счет денежных средств общества в банках, сроки совершения действий не нарушены.

В судебном заседании 28 ноября 2023 года объявлен перерыв до 05 декабря 2023 года.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

Как следует из материалов дела, требованием № 94251 по состоянию на 23.07.2020 налоговая инспекция № 13 предложила обществу в срок до 07.09.2020 погасить задолженность по пеням по страховым взносам в общей сумме 4 167 185 руб. 74 коп. (том 1, л.д. 68). Письмом от 16.09.2020 № 02-09-02/10415 налоговая инспекция № 13 сообщила, что в связи с допущенной технической ошибкой размер пеней по требованию № 94251 составляет 2 438 004 руб. 72 коп., в том числе:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за периоды до 01.01.2017 в размере 1 989 876 руб. 54 коп.;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной пенсии за периоды до 01.01.2017 в размере 284 194 руб. 92 коп.;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за периоды до 01.01.2017 в размере 163 933 руб. 26 коп.

06 ноября 2020 года налоговой инспекцией № 13 принято решение № 12093 о взыскании указанной суммы пеней за счет денежных средств общества в банках (том 1, л.д. 63) и направлены в банки поручения №№ 51494, 51495, 51496 о безакцептном списании денежных средств со счетов общества в погашение указанной задолженности (том 1, л.д. 57-59). По состоянию на момент рассмотрения дела в суде с учетом частичного исполнения поручений №№ 51494, 51495, 51496 остаток задолженности по спорным пеням составил 2 170 764 руб. 72 коп.

Ссылаясь на то, что процедура взыскания задолженности нарушена, обращение взыскания на имущество налогоплательщика налоговыми органами не произведено, общество обратилось с соответствующими требованиями в суд.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги и сборы.

За несвоевременную уплату налога (сбора) в порядке статьи 75 НК РФ налоговым органом начисляются пени. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога (сбора) и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога (сбора), а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно статье 59 НК РФ в установленных законодательством случаях в отношении задолженности по налогам (пеням, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, допускается признание ее безнадежной к взысканию.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 59 НК РФ органом, в компетенцию которого входит принятие решения о признании недоимки безнадежной к взысканию и ее списании, является налоговый орган по месту нахождения организации.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

С учетом разъяснений, приведенных в абзаце пятом пункта 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление № 57), инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Довод общества о нарушении налоговыми органами срока направления требования об уплате спорной суммы пеней суд находит несостоятельным.

Как разъяснено в пункте 57 Постановления № 57, согласно пункту 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора. В силу положений пункта 6 статьи 75 НК РФ принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ. При применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Как следует из расчетов налогового органа (том 2, л.д. 73-93, том 3, л.д. 15-33), спорная сумма пеней начислена обществу в связи с нарушением сроков уплаты страховых взносов за 2010-2014 годы. Расчеты обществом проверены, не оспорены. Правомерность взыскания указанной недоимки подтверждена Арбитражным судом Вологодской области в рамках дела № А13-6385/2021 (решение суда от 20 октября 2022 года), поэтому в силу статьи 69 АПК РФ не доказывается вновь.

Согласно статье 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Пунктами 2 и 8 статьи 69 НК РФ также предусмотрено, что при наличии у налогоплательщика недоимки, задолженности по пеням налогоплательщику направляется требование об уплате.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налоговым органом заявителю не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В соответствии с пунктом 51 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление № 57) при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Представленными расчетами и материалами дела подтверждено:

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в размере 163 933 руб. 26 коп. начислены в связи с несвоевременной уплатой обществом недоимки за 2011 год, указанная недоимка погашена обществом 26.12.2022;

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной пенсии, в размере 284 194 руб. 92 коп. начислены в связи с несвоевременной уплатой обществом недоимки за 2010 год (погашена в полном объеме 15.09.2020), за 2011 год (погашена в полном объеме 11.03.2021), за 2012 год (погашена в полном объеме 06.06.2022), за 2013 год (погашена в полном объеме 22.03.2023);

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии, в размере 1 989 876 руб. 54 коп. начислены в связи с несвоевременной уплатой обществом недоимки за 2010 год (погашена в полном объеме 16.03.2021), за 2011 год (погашена в полном объеме 02.08.2021), за 2012 год (погашена в полном объеме 08.06.2022), за 2013 год (погашена в полном объеме 11.11.2022), за 2014 год (погашена в полном объеме 01.01.2023).

Таким образом, судом установлено, что срок направления требования об уплате пеней налоговой инспекцией № 13 не пропущен, так как на момент выставления требования № 94251 (23.07.2020) сумма пенеобразующей недоимки в полном объеме обществом не была погашена.

В силу пункта 3 статьи 46 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) в случае неисполнения налогоплательщиком требования об уплате налоговый орган после истечения срока, установленного в требовании об уплате, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока вправе принять решение о взыскании пеней за счет денежных средств.

В рассматриваемом случае требованием № 94251 обществу предложено уплатить задолженность по пеням в срок до 07.09.2020, поэтому решение от 06.11.2020 № 12093 о взыскании задолженности по пеням принято налоговой инспекцией № 13 с соблюдением установленного срока.

После исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке допускается обращение взыскания на имущество налогоплательщика (статья 47 НК РФ). В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Одновременно с решением принимается постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, являющееся исполнительным документом. В силу пункта 4 статьи 47 НК РФ исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления.

Факт непринятия налоговой инспекцией № 13 мер, направленных на принудительное взыскание сумм задолженности за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 47 НК РФ, управлением не оспаривается.

Вместе с тем, довод общества о том, что само по себе указанное обстоятельство свидетельствует об утрате налоговыми органами возможности взыскания спорной задолженности, подлежит отклонению.

В соответствии с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 22.11.2018 № 306-КГ18-10607, институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Иной подход не соотносится с целями законодательного регулирования и не отвечает правовой природе института списания безнадежной к взысканию задолженности (статья 59 НК РФ).

Фактические обстоятельства данного дела свидетельствуют о том, что по состоянию на день судебного разбирательства меры принудительного взыскания не окончены, в счет оплаты спорной задолженности в результате применением мер, принятых налоговой инспекцией № 13 в порядке статьи 46 НК РФ, со счетов общества в банке поступают денежные средства, остаток задолженности на день рассмотрения дела в суде составил 1 957 686 руб. 52 коп.

Судом учтено, что наличие самой задолженности по пеням подтверждено, доказательств того, что спорные суммы задолженности не соответствуют действительным налоговым обязательствам общества, в материалах дела не имеется. В связи с тем, что налоговыми органами не утрачено право принудительного взыскания задолженности в сумме 2 438 004 руб. 72 коп., данных, указывающих на несоблюдение принудительной процедуры взыскания спорной задолженности, судом не установлено, указанная сумма не подлежит признанию безнадежной к взысканию, а обязанность по ее уплате – прекращенной.

Как разъяснено в абзаце 5 пункта 9 Постановления № 57, заявление о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера.

Следовательно, за рассмотрение требований общества подлежала уплате государственная пошлина в сумме 6000 руб.

В ходе рассмотрения дела в суде заявителем через своего представителя уплачена государственная пошлина в размере 6000 руб., что подтверждается чеком-ордером от 03.10.2023 и расходным кассовым ордером от 02.10.2023.

Поскольку в удовлетворении требований общества судом отказано, затраты по уплате государственной пошлины относятся на истца.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области

р е ш и л :

в удовлетворении требований акционерного общества «Рем-ВЭТ» к управлению Федеральной налоговой службы по Вологодской области о признании невозможной к взысканию задолженности по пеням в размере 2 438 004 руб. 72 коп. отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья Н.В. Савенкова