Решение от 17 декабря 2021 г. по делу № А76-38559/2021

Арбитражный суд Челябинской области

ул. Воровского, д. 2, г. Челябинск, 454000,

www.chelarbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-38559/2021
17 декабря 2021 года
г. Челябинск


Резолютивная часть решения подписана 17 декабря 2021 года

Решение в полном объеме составлено 17 декабря 2021 года

Арбитражный суд Челябинской области в составе судьи Свечникова А.П., рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению Акционерного общества «Трансэнерго» к Государственному учреждению – Челябинское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации о признании недействительным решения от 10.08.2021 № 35/44, без вызова сторон,

У С Т А Н О В И Л :

Акционерное общество «Трансэнерго» (далее – заявитель, общество, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Государственному учреждению – Челябинское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – ответчик, фонд, страховщик) о признании недействительным решения от 10.08.2021 № 35/44 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В обоснование доводов заявления его податель сослался на то, что оспоренное решение фонда нарушает права и законные интересы общества, поскольку возлагают на него дополнительные обязанности, связанные с выплатой доначисленных страховых взносов и штрафа.

Определением Арбитражного суда Челябинской области от 03.11.2021 заявление принято к производству, дело назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства без вызова сторон.

От фонда поступил отзыв, в котором его податель ссылается на то, что оспоренное решение вынесено законно и не нарушает права и интересы общества.

Лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом о начавшемся судебном процессе путем направления в их адрес копии определения о принятии искового заявления к производству и рассмотрении дела в порядке упрощенного производства заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Арбитражного суда Челябинской области.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 17.12.2021, принятым немедленно после разбирательства дела путем подписания резолютивной части решения, заявленные требования удовлетворены.

Из разъяснений, изложенных в п. 39 Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 18.04.2017 № 10 следует, что арбитражный суд вправе изготовить мотивированное решение по своей инициативе.

Установив отсутствие обстоятельств, препятствующих составлению мотивированного решения, арбитражный суд приходит к выводу о возможности составления мотивированного решения по настоящему делу.

Рассмотрев дело в порядке упрощенного производства без вызова сторон, арбитражный суд приходит к выводу о необходимости удовлетворения заявленных требований по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, фондом проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, по результатам которой составлен акт от 14.07.2021 № 44 н/с и, с учетом письменных возражений, вынесено решение от 10.08.2021 № 35/44 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Не согласившись с вынесенным решением фонда, общество обратилось в арбитражный суд.

Исследовав представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, арбитражный суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

1. Недоимка в размере 134,80 руб. и штраф в размере 26,96 руб.

Основанием для вынесения решения в этой части послужил вывод фонда о том, что обществом неправомерно не включены в базу для начисления страховых взносов суммы материальной помощи на лечение ребенка работника общества.

Так, в ходе проверки фондом выявлено занижение базы для начисления страховых взносов в размере 72000 руб., в том числе: за май 2018 года - 46000 руб., за февраль 2020 года - 26000 руб. (выплачены по приказам работнику ФИО1 – водитель Цеха 300, как материальная помощь на лечение ребенка - в мае 2018 года в размере 50000 руб., в феврале 2020 года в размере 30000 руб.

По мнению фонда, суммы материальной помощи на лечение ребенка не поименованы, как не облагаемые страховыми взносами в ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24.07.1998, а значит не подлежит обложению сумма материальной помощи в размере 4000 руб. на одного работника за расчетный период, а остальная выплаченная сумма подлежит обложению в общеустановленном порядке.

По результатам проверки фонд пришел к выводу, что сумма материальной помощи в размере, не превышающем 4 000 руб. за расчетный период не облагается страховыми взносами, в остальной части подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

С указанным выводом фонда согласиться нельзя.

Так, правоотношения в сфере обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, регулируются Законом № 125-ФЗ.

В силу п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ - объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ (п. 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Положения ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ содержит перечень выплат и вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами, вытекающих из трудовых либо гражданско-правовых отношений страхователя и физических лиц.

В силу ст. 15 ТК РФ трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности, профессии в соответствии со штатным расписанием).

Нормой ст. 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается (ст. 132 ТК РФ).

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (ст. 135 ТК РФ).

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

К мерам стимулирующего характера нормы ст. 191 ТК РФ относят предусмотренные в данной статье меры поощрения работодателем работников за добросовестное исполнение ими трудовых обязанностей - благодарность, премии, ценные подарки и т.п.

К компенсациям положения ст. 164 ТК РФ относят денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работником не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Под выплатами в рамках трудовых отношений следует понимать только те выплаты в пользу работника, которые произведены за выполнение им трудовой функции.

Таким образом, основанием для начисления страховых взносов являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и произведенные в пользу работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей за определенный трудовой результат.

Выплаты социального характера, основанные на законодательстве Российской Федерации, локальных нормативных актах, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Следовательно, такие выплаты не могут являться объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов в силу иной правовой природы, чем выплаты, связанные с оплатой труда.

Аналогичная правовая позиция, изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12.

В данном случае, фондом произведены начисления на суммы выплаченных работнику общества по приказам материальной помощи на лечение ребенка.

Однако, указанные выплаты не связаны непосредственно с осуществлением работником трудовой функции, не зависит от сложности и количества выполняемой работником работы, а представляет собой выплату социального характера.

Соответственно, выплата материальной помощи на лечение ребенка не является вознаграждением за труд и выплатой стимулирующего характера, имеет целью материальную поддержку сотрудника в связи с обстоятельствами чрезвычайного характера, не связана с трудовыми или гражданско-правовыми отношениями между обществом и его работником, выплачена вне зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества его работы и условий его труда, не является стимулирующей, то есть имеет исключительно социальное отношение.

Таким образом, указанные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Ссылка фонда на подп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ о том, что сумма материальной помощи в размере, не превышающем 4000 руб. за расчетный период не облагается страховыми взносами является несостоятельной, поскольку установленный данной нормой суммовой критерий применяется только к тем видам материальной помощи, которые непосредственно связаны с выполняемой трудовой функцией.

В отношении помощи, которая не является элементом оплаты труда, указанное правило не применимо, так как данные выплаты не образуют объект обложения.

На основании изложенного, требования общества в данной части подлежат удовлетворению, а решение – признанию недействительным в этой части.

2. Недоимка в размере 255,52 руб. и штраф в размере 51,10 руб.

Основанием для вынесения решения в этой части послужил вывод фонда о том, что обществом неправомерно не включены в базу для начисления страховых взносов суммы расходов на медосмотр, возмещаемых обществом своим работникам.

Так, в ходе проверки авансовых документов и выдачи денежных средств в подотчет фондом установлено занижение облагаемой базы для начисления страховых взносов на сумму 129025 руб.. в том числе: за январь 2018 года — 2813 руб., за май 2018 года — 2410 руб., за август 2018 года — 2415 руб., за октябрь 2018 года — 5013 руб., за март 2019 года — 7676 руб., за апрель 2019 года — 1570 руб., за май 2019 года — 4518 руб., за июль 2019 года — 78632 руб., за август 2019 года — 14822 руб., за сентябрь 2019 года — 9156 руб.

По мнению фонда, суммы расходов на медосмотр, возмещаемых обществом своим работникам не поименованы, как не облагаемые страховыми взносами в ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24.07.1998, а значит подлежат обложению в общеустановленном порядке.

По результатам проверки фонд пришел к выводу, что суммы расходов на медосмотр, возмещаемых обществом своим работникам подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

С указанным выводом фонда согласиться нельзя.

Так, в соответствии с ч. 1 ст. 46 Закона № 323-ФЗ медицинский осмотр представляет собой комплекс медицинских вмешательств, направленных на выявление патологических состояний, заболеваний и факторов риска их развития.

Согласно ст. 212 ТК РФ работодатель обязан в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований), других обязательных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований работников, внеочередных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров (обследований), обязательных психиатрических освидетельствований.

В силу ст. 213 ТК РФ для отдельных категорий работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, прохождение периодических медицинских осмотров (обследований) является обязательным. Целью таких мероприятий является определение пригодности данных работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. При этом медицинские осмотры (обследования) осуществляются за счет средств работодателя (ч. 7 ст. 213 ТК РФ).

Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов, при наличии которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), Перечень работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования) работников, а также Порядок проведения обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, утверждены действовавшим в проверяемый период приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 № 302н.

Работник обязан проходить обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (в течение трудовой деятельности) медицинские осмотры (обследования), другие обязательные медицинские осмотры (обследования), а также проходить внеочередные медицинские осмотры (обследования) по направлению работодателя в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами (ст. 214 ТК РФ).

Если работник оплатил прохождение медицинского осмотра за счет собственных денежных средств, то в силу ст. 213 ТК РФ оплата работником стоимости прохождения медицинского осмотра подлежит компенсации (возмещению) со стороны работодателя.

Как указано выше, факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

При этом, выплаты, компенсирующие затраты работников на проведение медицинских осмотров, производимые в рамках исполнения обязанности работодателя по организации обязательных медицинских осмотров, не являются экономической выгодой (доходом) работников и, соответственно, не могут быть включены в объект обложения страховыми взносами.

Аналогичная правовая позиция, изложена в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 27.05.2016 № 309-КГ16-4485 по делу № А47-2495/2015 и от 13.04.2020 № 309-ЭС20-3763 по делу № А76-14135/2019.

В данном случае, фондом произведены начисления на суммы расходов на медосмотр, возмещаемых обществом своим работникам.

Однако, события, с которыми связана выплата компенсации, имели место в силу императивных требований законодательства Российской Федерации.

Соответственно, указанные выплаты не являются экономической выгодой (доходом) работников, не носят характера вознаграждения в рамках трудовых отношений (оплатой за труд, доходом), не являются выплатой по трудовому или гражданско-правовому договорам, не являются компенсационными и тем более поощрительными или стимулирующими выплатами, а носят социальную направленность.

Таким образом, указанные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

На основании изложенного, требования общества в данной части подлежат удовлетворению, а решение – признанию недействительным в этой части.

Согласно ст. 112 АПК РФ вопросы распределения судебных расходов, к которым в соответствии со ст. 101 АПК РФ относится государственная пошлина, разрешаются арбитражным судом, рассматривающим дело, в судебном акте, которым заканчивается рассмотрение дела по существу.

В соответствии с ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Учитывая принятие судебного акта в пользу общества, с фонда в пользу общества подлежат взысканию судебные расходы по оплате государственной пошлины на сумму 3 000 руб. (платежное поручение от 07.10.2021 № 285).

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Челябинское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 10.08.2021 № 35/44 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Взыскать с Государственного учреждения – Челябинское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу Акционерного общества «Трансэнерго» судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

Решение арбитражного суда по делу, рассмотренному в порядке упрощенного производства, подлежит немедленному исполнению.

Решение по результатам рассмотрения дела в порядке упрощенного производства может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда – со дня принятия решения в полном объеме.

Судья А.П. Свечников