Решение от 20 июня 2024 г. по делу № А58-11362/2023

Арбитражный суд Республики Саха (Якутия)

ул. Курашова, д. 28, бокс 8, г. Якутск, 677980

тел: +7 (4112) 34-05-80, https://yakutsk.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А58-11362/2023
21 июня 2024 года
город Якутск




Резолютивная часть решения объявлена 06.06.2024

Мотивированное решение изготовлено 21.06.2024


Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) в составе судьи Клишиной Ю.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Соколовой О.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Янское речное пароходство» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения № 15343 от 21.10.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика,

при участии в деле Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу (ИНН <***>, ОГРН <***>), привлеченной в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора,

с участием в судебном заседании представителей:

заявителя – ФИО1 по доверенности от 12.03.2024, выданной сроком до 12.09.2024,

УФНС России по Республике Саха (Якутия) – ФИО2 по доверенности от 28.12.2023 № 01-65/291, выданной сроком до 31.12.2024,

в отсутствие представителей иных лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте судебного заседания,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Янское речное пароходство» (далее – заявитель, ООО «ЯРП») обратилось в суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) (далее – заинтересованное лицо, УФНС России по Республике Саха (Якутия)) о признании недействительным решения № 15343 от 21.10.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу (далее МИ ФНС по ДФО, третье лицо).

В судебном заседании заявитель требования поддержал, ходатайствовал о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы.



Представитель заинтересованного лица оспорил доводы заявителя по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к нему, просил в удовлетворении требований заявителя отказать, также возразил против назначения экспертизы в связи с отсутствием оснований, предусмотренных ст.82 АПК РФ.

Третьим лицом представлен отзыв об отказе в удовлетворении требования, возражения на ходатайство о назначении экспертизы.

Третье лицо явку в суд представителя не обеспечило, о времени и месте извещено в соответствии со ст.123 АПК РФ.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы сторон, суд установил следующее.

Решением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 11.10.2022 по делу№А58-1986/2021 ООО «Янское речное пароходство» признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство, конкурсным  управляющим утвержден ФИО3.

Как следует из материалов дела, ООО «ЯРП» по телекоммуникационным каналам связи представило:

-12.10.2022 первичную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 квартал 2022 года с суммой налога, подлежащей к уплате в бюджет, в размере 19 817 695 руб., в том числе по срокам уплаты 25.10.2022 - 6 605 898 руб., 25.11.2022 - 6 605 898 руб., 26.12.2022 - 6 605 899 руб.;

-20.07.2022 первичный расчет по страховым взносам за полугодие 2022 года с суммой к уплате 3 989 384.64 руб., в том числе с суммой страховых взносов по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пунктах 2-18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (далее - СВ по дополнительным тарифам) по срокам уплаты 28.06.2023 - 4 197 руб., 28.07.2023 -45 047,02 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (далее - СВ на ОПС) по срокам уплаты 29.05.2023 - 702 026,17 руб., 28.06.2023 - 974 265,14 руб., 28.07.2023 - 1 023 888,37 руб., страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (далее - СВ на ОСС) по срокам уплаты 29.05.2023 - 34 259,88 руб., 28.06.2023 - 30 176,70 руб., 28.07.2023 - 40 358,40 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (далее - СВ на ОМС) по срокам уплаты 29.05.2023 -280 492,43 руб., 28.06.2023 - 425 738,58 руб., 28.07.2023 - 428 934,25 руб.

-11.10.2022 - расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2022 года с суммой к уплате в размере 6 373 518.47 руб. в том числе с суммой СВ по дополнительным тарифам по срокам уплаты 28.08.2023 - 52 015,65 руб., 28.09.2023 - 49 534,12 руб., 30.10.2023 -49 753,27 руб., СВ на ОПС по срокам уплаты 28.08.2023 - 1 057 530,37 руб., 28.09.2023 -1 892 132,59руб., 30.10.2023 - 1 282 455,96 руб., СВ на ОСС по срокам уплаты 29.08.2023 - 37 391,85 руб., 28.09.2023 - 38 600,27 руб., 30.10.2023 - 35 123,52 руб., СВ на ОМС по срокам уплаты 28.08.2023 - 451 872,53 руб., 28.09.2023 - 865 895,70 руб., 30.10.2023 -561 212,64 руб.

Также налоговым органом на основании сведений органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, в соответствии со статьей 362 НК РФ начислен транспортный налог за 2022 год в размере 6 490 руб.

По состоянию на 06.09.2023 у ООО «ЯРП»сформировано отрицательное сальдо ЕНС на сумму в размере 7 372 983,71 руб. в связи с отражением на ЕНС:

-НДС за 3 квартал 2022 года (остаток по сроку уплаты 25.12.2022 в размере 4 362 039,41 руб.),

-транспортного налога организаций за 2022 год в размере 6 490 руб.,

-СВ по дополнительным тарифам в размере 52 015,65 руб. по сроку 28.08.2023 года, СВ на ОПС в размере 605 958,50 руб. (остаток по сроку уплаты 28.08.2023 года), СВ на ОСС в размере 142 186,83 руб. (задолженность за полугодие 2022 года и остаток за 9 месяцев 2022 года по сроку 28.08.2023 года), СВ на ОМС в размере 1 587 037,79 руб. (задолженность за полугодие 2022 года и остаток за 9 месяцев 2022 года по сроку 28.08.2023 года),

-сумм пени в размере 617 255,53 руб.

УФНС России по Республике Саха (Якутия) в связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС Заявителя в размере 7 372 983,71 руб. сформировано требование об уплате задолженности от 06.09.2023 №265046, которым Заявитель поставлен в известность об обязанности уплатить в срок до 29.09.2023 числящуюся за ним задолженность.

11.09.2023 требование  об уплате задолженности  от 06.09.2023  №265046  направлено Обществу по почте заказным письмом.

Налоговый орган, рассмотрев требование от 06.09.2023  №265046  и установив, что срок его исполнения истек, принял решение от 21.10.2023 № 15343 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, которым решено произвести взыскание недоимки в размере 10372611,93 руб.

Решение направлено обществу по электронным каналам связи 28.05.2022 и принято налогоплательщиком 30.05.2022 (т. 3 л.д. 106,107).

Решение от 21.10.2023 № 15343 направлено 21.10.2023 Управлением ООО «ЯРП», по ТКС, вместе с тем, указанная корреспонденция Заявителем не получена (истек срок ожидания ответа), 08.11.2023 решение повторно направлено Обществу заказным письмом по почте.

Не согласившись с решением о взыскании за счет денежных средств общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

При обращении в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений о взыскании задолженности за счет денежных средств заявителем соблюдены условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 138 Налогового кодекса РФ о досудебном обжаловании ненормативных правовых актов налогового органа в вышестоящий налоговый орган. Оценив установленные обстоятельства и доводы сторон, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции РФ, статьями 7, 8, 9 АПК РФ судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемых ненормативного правового акта, решений и действий (бездействий) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействий), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействий), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействий), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействия).

В силу пункта 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 НК РФ).

В абзаце втором пункта 1 статьи 45 НК РФ закреплено, что обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Исходя из смысла пункта 7 статьи 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом в адрес налогоплательщика требования об уплате налога (абзац 2 пункта 1 статьи 45 НК РФ).

В силу пунктов 1, 2 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В пункте 4 статьи 69 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица, если иное не предусмотрено НК РФ.

Как следует из материалов дела, УФНС по РС (Я) в связи с наличием отрицательного сальдо на ЕНС Заявителя, сформировано требование от 06.09.2023 № 265046 об уплате задолженности со сроком исполнения до 29.09.2023 на сумму 7 372 983,71 руб.

Указанное требование в соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ, направлено конкурсному управляющему Общества - ФИО3, по адресу: 670000, <...> (почтовый идентификатор: 80090688360813). Согласно информации с официального сайта АО «Почта России», корреспонденция получена ФИО3 13.09.2023.

В силу пункта 6 статьи 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 53 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при рассмотрении споров судам необходимо исходить из того, что в силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога, направленного заказным письмом.

Требование об уплате задолженности от 06.09.2023 № 265046, на основании которого вынесено оспариваемое решение, направлено налогоплательщику заказной корреспонденцией по почте и им получено, таким образом, довод Заявителя о неполучении требования об уплате задолженности от 06.09.2023 № 265046 суд находит не соответствующим материалам дела.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума (пункт 1 статьи 46 НК РФ).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с п. 2 ст. 76 Налогового кодекса.

В случае изменения размера отрицательного сальдо ЕНС в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (п. 4 ст. 46 Налогового кодекса).

Как следует из п. 7 ст. 46 Налогового кодекса поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя, а также поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента)  организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации прекращает действие с момента формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Следовательно, решение о взыскании задолженности принимается на всю сумму отрицательного сальдо в день направления решения (актуальная сумма отрицательного сальдо ЕНС) независимо от того, на какую сумму ранее направлялось требование об уплате задолженности.

В связи с наличием у Общества задолженности УФНС по РС (Я)  21.10.2023 сформировано решение № 15343 на сумму 10372611,93 руб., а именно: задолженность по НДС за 3 кв. 2022  в размере 4362039,41 руб., транспортному налогу организаций за 2022 в размере 6490,00 руб., страховым взносам, по дополнительным тарифам в размере 101549,00 руб., страховым взносам на ОПС в размере 2498091,09 руб., страховым взносам на ОСС в размере 180787,10 руб., страховым взносам на ОМС в размере 2452933,49 руб., а также сумм пени в размере 770721,07 руб.

Решение от 21.10.2023 № 15343 направлено 21.10.2023 в адрес ООО «ЯРП», по ТКС, вместе с тем, корреспонденция Обществом не получена (истек срок ожидания ответа).

В связи с неполучением Обществом решения от 21.10.2023 № 15343, Управление 08.11.2023 повторно направило решение от 21.10.2023 № 15343 в адрес Общества заказным письмом по почте в адрес места нахождения, указанный в едином государственном реестре юридических лиц: 670000, <...> (почтовый идентификатор: 67792188617938). Согласно информации с официального сайта АО «Почта России», корреспонденция получена Обществом 20.11.2023.

Таким образом, суд, проверив законность процедуры вынесения оспариваемого решений с учетом установленных обстоятельств, приходит к выводу о том, что нарушений установленного Налоговым кодексом РФ порядка, которые являются основанием для  признания недействительным оспариваемого ненормативного правового акта, налоговым органом не допущено.

Сумма взысканной оспариваемым решением недоимки по налогам соответствуют действительному налоговому обязательству общества. Доказательств обратного суду не представлено, материалы дела не содержат.

При этом суд отмечает следующее.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18.06.2013 № 18417/12 содержится правовая позиция, согласно которой оспаривание ненормативных актов, направленных на взыскание налогов, пеней, штрафа, возможно только по мотиву нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления налоговых платежей либо нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности.

Согласно пункту 31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Однако соответствующие доводы о несоблюдении указанных сроков могут быть заявлены налогоплательщиком в суде только в рамках оспаривания либо требования об уплате налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании статьи 70 Кодекса, либо решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со статьей 46 НК РФ, либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом по правилам статьи 46 Кодекса.

Таким образом, в предмет судебного исследования при оспаривании решений о взыскании налоговой задолженности, вынесенных на основании статей 46, 47 Налогового  кодекса РФ, входит установление законности процедуры принятия указанных решений, а также соблюдение совокупного срока на взыскание задолженности.

В связи с чем иные доводы налогоплательщика о необоснованности начисления налоговых платежей, отклоняются судом как неотносимые к предмету настоящего спора и направленные на преодоление досудебной процедуры обжалования требований, а также положенных в их основу решений налогового органа о доначислении взыскиваемых налоговых платежей.

Ходатайство заявителя о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы судом рассмотрено и в его удовлетворении отказано, поскольку судебная экспертиза назначается судом в случаях, когда вопросы права нельзя разрешить без оценки фактов, для установления которых требуются специальные познания. В рассматриваемой ситуации спор носит правовой характер и связан с оценкой правомерности оспариваемого ненормативного акта налогового органа и его соответствия положениям Налогового кодекса Российской Федерации; иных доказательств заявителем не представлено.

С учетом изложенного, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Расходы по государственной пошлине подлежат распределению в порядке статьи 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 



РЕШИЛ:

В удовлетворении требования общества с ограниченной ответственностью «Янское речное пароходство» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения от 21.10.2023 № 15343 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме). Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение


Судья

                   Клишина Ю. Ю.