Постановление от 21 сентября 2025 г. по делу № А14-2926/2024

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А14-2926/2024
город Воронеж
22 сентября 2025 года


Резолютивная часть постановления объявлена 19 сентября 2025 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 22 сентября 2025 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Донцова П.В., судей Миронцевой Н.Д.,

ФИО1,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Омельченко О.В.,

при участии:

от общества с ограниченной ФИО2 –

ответственностью «Главмяспром» представитель по

(ОГРН <***>, ИНН <***>, доверенности от 20.06.2025, далее – ООО «Главмяспром, общество или ФИО3 – представитель по

налогоплательщик): доверенности от 12.09.2025;

от Межрайонной инспекции Федеральной ФИО4 –

налоговой службы № 15 по Воронежской представитель по области (ОГРН <***>, доверенности 28.08.2025,

ИНН <***>, далее – МИФНС России ФИО5 – представитель № 15 по Воронежской области): по доверенности от 09.01.2025;

от Межрайонной инспекции Федеральной представитель не явился, налоговой службы № 3 по Воронежской доказательства надлежащего

области (ОГРН <***>, имеются в материалах дела, ИНН <***>, далее – МИФНС № 3 по

Воронежской области):

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО «Главмяспром» на решение Арбитражного суда Воронежской области от 11.03.2025 по делу № А14-2926/2024, принятое по заявлению ООО «Главмяспром» к МИФНС России № 15 по Воронежской области, к МИФНС России № 3 по Воронежской области о признании недействительными требования от 14.12.2023 № 134551, решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 07.02.2024 № 3106, решения о взыскании налога за счет денежных средств от 07.02.2024 № 3803,

УСТАНОВИЛ:

ООО «Главмяспром» обратилось в арбитражный суд с заявлением к МИФНС России № 3 по Воронежской области о признании недействительными требования от 14.12.2023 № 134551, решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 07.02.2024 № 3106, решения о взыскании налога за счет денежных средств от 07.02.2024 № 3803.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 11.03.2025 по делу № А14-2926/2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО «Главмяспром» обратилось в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

Податель жалобы ссылается на нарушение налоговым органом запрета, установленного пунктом 11 статьи 45 НК РФ при расчете налоговой задолженности общества.

Судебное разбирательство по делу откладывалось на 18.07.2025, 29.08.2025, 19.09.2025.

Определениями суда апелляционной инстанции ООО «Главмяспром» предлагалось письменно выразить своё мнение относительно возможности приобщения отзыва на апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3; письменно (в табличном виде)

представить сведения о структуре налогового требования и фактически произведённых налоговых платежах (по видам налогов) с указанием сроков возникновения и исполнения налогового обязательства применительно к периодам соответствующих процедур банкротства, письменно изложить свои возражения по всем доводам Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области, направить пояснения в адрес Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области, доказательства направления представить суду.

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области предлагалось представить письменные пояснения со ссылками на доказательства (указать листы дела) по каждой позиции несогласия с решением (отмеченной маркером), заявленной налогоплательщиком в своих табличных пояснениях, представить письменную позицию по возражениям общества.

Во исполнение указаний суда общество представило ходатайство о приобщении к материалам дела документов: сводная структура налогового требования № 134551 от 14.12.2023г. и фактически произведённых налоговых платежах (по видам налогов) по данным ООО «ГЛАВМЯСПРОМ», сведения о структуре налогового требования и фактически произведенных налоговых платежах (по видам налогов) по НДС за период с 02.11.2022г. по 14.12.2023г., сведения о структуре налогового требования и фактически произведенных налоговых платежах (по видам налогов) по НДФЛ за период с 02.11.2022г. по 14.12.2023г., сведения о структуре налогового требования и фактически произведенных налоговых платежах (по видам налогов) по налогу на прибыль организаций (ФБ) за период с 02.11.2022г. по 14.12.2023г., сведения о структуре налогового требования и фактически произведенных налоговых платежах (по видам налогов) по налогу на прибыль организаций (бюджет субъекта РФ) за период с 02.11.2022г. по 14.12.2023.

Общество также представило дополнительные пояснения и ходатайство о приобщении доказательств, а именно сводной структуры налогового требования от 14.12.2023 № 134551 и фактически произведенных налоговых платежей; сведения о структуре налогового требования и фактически произведенных налоговых платежей по НДС за период с 02.11.2022 по 14.12.2023; сведения о структуре налогового требования и фактически произведенных налоговых платежей по НДФЛ за период с 02.11.2022 по 14.12.2023; сведения о структуре налогового требования и фактически произведенных налоговых платежей по налогу на прибыль организации за период с 02.11.2022 по 14.12.2023; сведения о структуре налогового требования и фактически произведенных налоговых по налогу на

прибыль организации за период с 02.11.2022 по 14.12.2023; доказательства направления.

МИФНС России № 15 по Воронежской области представило дополнение к отзыву на апелляционную жалобу.

Представленные документы приобщены к материалам дела протокольными определениями от 18.07.2025, 29.08.2025, 19.09.2025.

В судебном заседании представители общества поддержали доводы апелляционной жалобы, просили решение отменить, принять новый судебный акт.

Представители МИФНС России № 15 по Воронежской области возражали против доводов апелляционной жалобы, полагали решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

МИФНС России № 3 по Воронежской области явку представителя в судебное заседание не обеспечила.

Учитывая, что в материалах дела имеются сведения о надлежащем извещении лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания, на основании статей 123, 156, 266 АПК РФ дело рассматривается в отсутствие неявившегося лица.

Из материалов дела следует и установлено судом первой инстанции, что 14.12.2023 Инспекцией сформировано и направлено в адрес ООО «Главмяспром» требование № 134551 на сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 8 217 881,43 рублей со сроком исполнения 18.01.2024, в том числе: 718 922,40 руб. - налог на добавленную стоимость; 95 952 рублей – налог на доходы физических лиц; 7 054 190,15 рублей – налог на прибыль организации; 13 446 рублей – штрафы, предусмотренные главой 16 НК РФ; 335 370,88 руб. - пени.

07.02.2024 на основании статьи 46 НК РФ инспекцией вынесено решение № 3803 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

В соответствии со статьями 31, 76 НК РФ инспекцией 02.02.2024 вынесено решение № 3106 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области от 13.02.2024 № 15-2-18/03845@ жалоба общества от

26.12.2023 на требование инспекции от 14.12.2023 № 134551 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с требованием от 14.12.2023 № 134551, решением о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 07.02.2024 № 3106, решением о взыскании налога за счет денежных средств от 07.02.2024 № 3803, общество обратилось в арбитражный суд за судебной защитой.

Арбитражный суд, принимая обжалуемое решение, пришел к выводу о правомерности оспариваемых требования и решений налогового органа.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу приведенной нормы необходимым условием для признания ненормативного правового акта, действий (бездействия) недействительными является одновременно несоответствие оспариваемого акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов организации в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В связи с вступлением в силу Закона № 263-ФЗ с 01.01.2023 в отношении каждого налогоплательщика сформирован единый налоговый счет (далее – ЕНС).

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В силу пункта 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности.

При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 Кодекса также установлено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащие уменьшению на основании уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения срока уплаты до дня подачи уточненной налоговой декларации (расчета) прошло более трех лет, за исключением случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными, а также случаев осуществления налоговым органом перерасчета сумм налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом.

Из подпунктов 1 и 5 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ следует, что совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС в валюте

Российской Федерации на основе налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган, со дня их представления в налоговый орган, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов); уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган, - со дня представления в налоговый орган таких уведомлений, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов и до дня представления налоговой декларации (расчета) по соответствующим налогам, сборам, авансовым платежам по налогам, страховым взносам, указанным в уведомлении, или направления налоговым органом сообщений об исчисленных суммах налогов либо по истечении десяти дней со дня окончания срока, установленного законодательством о налогах и сборах для представления указанных налоговых деклараций (расчетов), в случае их непредставления.

Согласно пункту 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 4 Закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС организации формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных

средств, перечисленных в качестве ЕНП организации и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее - излишне перечисленные денежные средства)

Материалами настоящего дела подтверждается, что согласно справке № 193914 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 02.11.2022 определена задолженность по НДС – 61 159 руб., пени 122,32 руб., водному налогу - 596 руб., пени 1,94 руб., определена переплата по страховым взносам на ОПС, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии в размере 29 734,64 руб., страховым взносам на ОПС, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной пенсии в размере 268,51 руб., налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в размере 359 486 руб., налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации в размере 2 037 088 руб., НДФЛ в размере 262 575, 96 руб., страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 8 171,56 руб., пени 626,25 руб., страховым вносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет ФФОМС в размере 1,25 руб., пени по транспортному налогу 3 772,28 руб.

В отношении переплаты (справка о расчетах № 193914) по страховым взносам на ОПС в размере 29 734,64 руб., страховым взносам на ОПС в размере 268,51 руб., страховым взносам на ОСС в размере 8171,56 руб., страховым вносам на ОМС в размере 1,25 руб., в общем размере 38 175,96 руб., судом установлено, что данная переплата образовалась за 2017 год и полностью отражена в ЕНС по состоянию на 31.12.2022.

Аналогичное отражение переплаты в ЕНС произошло по транспортному налогу в размере 3 772,28 руб. (пени). Оснований несогласия с переплатой по транспортному налогу в размере 3 772,28 руб. (пени), по страховым взносам в общем размере 38 175,96 руб., заявитель не приводит.

В отношении переплаты (справка о расчетах № 193914) по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации в размере 2 037 088 руб., судом установлено, что платежными поручениями № 816012 от 13.12.2022, № 816018 от 13.12.2022 Инспекцией произведен возврат указанной суммы ООО «Главмяспром» с учетом

проведенных зачетов по Решениям о зачете от 09.12.2022 № 84357, 84356, 84355. Основание: заявление ООО «Главмяспром» № 8 от 02.12.2022.

По налогу на имущество, земельному налогу, страховым взносам, транспортному налогу начисления были произведены в 2023 году , что исключает отражение задолженности/переплаты по состоянию на 31.12.2022. Указанные обстоятельства подтверждены представленными в материалы дела справками-расчетами по налогу на имущество, земельному налогу, страховым взносам, транспортному налогу за 2022-2023 года.

Судом первой инстанции учтено, что начисления страховых взносов за 6 и 9 месяцев 2022 отразились на ЕНС в 2023, т.к. по Постановлению Правительства РФ от 29.04.2022 № 776 ООО «Главмяспром» предоставлен льготный срок уплаты страховых взносов. Справки-расчеты по страховым взносам на ОПС, ОМС и ОСС за 2023 были представлены Инспекцией в материалы дела.

В материалы дела не представлены документы обосновывающие возникновение задолженности/переплаты по налогу на имущество, земельному налогу, страховым взносам, транспортному налогу в 2022 году, которые должны быть отражены по состоянию на 31.12.2022.

Следовательно, отражение в ЕНС Инспекцией положительного, нулевого и отрицательного сальдо ООО «Главмяспром» по состоянию на 31.12.2022 является обоснованным.

В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции заявитель также указывал, что задолженность перед бюджетом на дату вынесения требования от 14.12.2023 № 134551 составляла 1 153 360,76 руб. (НДС 1 165 398,72 руб., налог на прибыль ФБ 22 544,00 руб., налог на прибыль бюджет субъекта РФ 159 690,00 руб.), с учетом переплаты (НДФЛ в размере 194 271,96 руб.).

При этом переплата по страховым взносам на ОПС в размере 29 734,64 руб., страховым взносам на ОПС в размере 268,51 руб., страховым взносам на ОСС в размере 8171,56 руб., страховым вносам на ОМС в размере 1,25 руб., в общем размере 38 175,96 руб., отраженная в ЕНС по состоянию на 31.12.2022 была исключена из ЕНС 05.01.2023 на основании пп. 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ (истекли 3 года со срока уплаты).

За возвратом данных денежных средств налогоплательщик в Инспекцию не обращался, в судебн6ом порядке указанных интересов не отстаивал.

Переплата по транспортному налогу в размере 3772,28 руб. (пени), отраженная в ЕНС по состоянию на 31.12.2022 погасила начисления (задолженность) по НДС за 3 квартал 2022 в сумме 61 161,00 руб., которую заявитель не оспаривает.

Переплата по налогу на прибыль в части зачисляемой в федеральный бюджет в размере 0,48 руб., отраженная в ЕНС по состоянию на 31.12.2022 погасила начисления (задолженность) по НДС, размер задолженности по НДС за 3 квартал 2022 в сумме 61 161,00 руб., которую заявитель не оспаривает.

В отношении распределения налоговым органом переплаты по НДФЛ в размере 489 575,96 руб. судом установлено, что 13.02.2023 в ЕНС отражены начисления по НДФЛ за 2022 год в размере 457 000 руб., указанная сумма 457 000 руб. уменьшила переплату, в размере 489 575,96 руб., оставшаяся сумма в размере 32 575,96 распределена на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год по сроку уплаты 15.11.2022.

Судом первой инстанции было установлено, что ООО «Главмяспром» были представлены налоговые декларации по налогу на прибыль «к уменьшению» за 2023 год: за период за 3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев, в результате чего, образовалась переплата по налогу на прибыль.

По налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, с учетом поданных деклараций «к уменьшению», судом установлено следующее.

По уточненной декларации от 11.08.2023 за 1 квартал 2023 (рег. № 1916857762) переплата составила 359 486,00 руб. Данная переплата была передана на ЕНП и 14.08.2023 из ЕНП погашено НДФЛ в размере 43 483,00 руб. (9 месяцев 2023 по сроку уплаты 28.07.2023); 202 246,02 руб. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год, в том числе 190 155,24 руб. по сроку уплаты 15.11.2022 и 12 090,78 по сроку уплаты 15.12.2022; 70 859,01 руб. страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2022 год, в том числе 68 043,36 руб. по сроку уплаты 15.11.2022, 2 815 65 руб. по сроку уплаты 15.12.2022; 42 897,97 руб. страховые взносы на обязательное социальное страхование за 2022 год, в том числе 41 241,71 руб. по сроку уплаты 15.11.2022 и 1 656,26 руб. по сроку уплаты 15.12.2022.

Согласно акту сверки по данным налогового органа в результате представления должником уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет (per. № 1978345993 от 25.10.2023) за полугодие 2023 года, у должника возникла переплата в размере 359 486,00 руб.

Указанная переплата 31.10.2023 была передана на ЕНП и распределена в обязательства по НДФЛ за 1 кв. 2023 по сроку уплаты 28.02.2023 в размере 359 486,00 руб.

В результате представления должником уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет (per. № 1979021592 от 25.10.2023) за 9 мес. 2023, у должника возникла переплата в размере 342 578,00 руб.

Указанная переплата 30.10.2023 была передана на ЕНП и распределена в обязательства по НДФЛ за 1 кв. 2023 по сроку уплаты 28.02.2023 в размере 342 578,00 руб. По налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ, с учетом поданных деклараций «к уменьшению», судом установлено следующее:

Согласно расшифровке налогового органа в результате представления должником уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ (per. № 1916857762 от 11.08.2023) за 1 кв. 2023 года, у должника возникла переплата в размере 2 037 088,00 руб. Указанная переплата 14.08.2023 была передана на ЕНП и распределена в следующие налоговые обязательства:

- 15 000,00 руб. по земельному налогу с организаций за 1 кв. 2023 года по сроку уплаты 28.04.2023 (аванс по земельному налогу);

- 268 317,45 руб. по налогу на добавленную стоимость за 1 кв. 2023 года, в том числе 118 912,00 руб. по сроку уплаты 28.04.2023, 118 912,00 руб. по сроку уплаты 29.05.2023 и 30 493,45 руб. по сроку уплаты 28.06.2023;

- 703 344,89 руб. по страховым взносам, распределяемым по видам страхования с 01.01.2023, за 1 кв. 2023, в том числе 156 903,64 руб. по сроку уплаты 28.02.2023, 172 341,00 руб. по сроку уплаты 28.03.2023, 179 850,60 руб. по сроку уплаты 28.04.2023;

за полугодие 2023, в том числе 146 338,60 руб. по сроку уплаты 29.05.2023, 47 911,05 руб. по сроку уплаты 28.06.2023;

- 686 090,94 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год, в том числе 274 137,31 руб. по сроку уплаты 15.12.2022 и 411 953,63 руб. по сроку уплаты 30.01.2023;

- 158 971,71 руб. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год, в том числе 63 537,23 руб. по сроку уплаты 15.11.2022 и 95 434,48 руб. по сроку уплаты 30.01.2023;

- 90 363,01 руб. по страховым взносам на обязательное социальное страхование за 2022 год, в том числе 36 073,81 руб. по сроку уплаты 15.12.2022 и 54 289,20 руб. по сроку уплаты 30.01.2023;

- 115 000,00 руб. по транспортному налогу за 1 кв. 2023 год по сроку уплаты 28.04.2023 (аванс по транспортному налогу).

В соответствии со сверкой налогового органа в результате представления должником уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ (per. № 1978345993 от

25.10.2023) за полугодие 2023, у должника возникла переплата в размере 2 037 088,00 руб.

Указанная переплата 31.10.2023 была передана на ЕНП должника и распределена в следующие налоговые обязательства:

- 249 282,75 руб. по налогу на добавленную стоимость, в том числе за 1 кв. 2023 в размере 88 418,55 руб. по сроку уплаты 28.06.2023, за 2 кв. 2023 года в размере 160 864,20 руб. по сроку уплаты 28.07.2023;

- 1 437 466,73 руб. по НДФЛ, в том числе за 1 кв. 2023 года в размере 854 388,02 руб. по сроку уплаты 28.02.2023, 12 443,71 руб. по сроку уплаты 28.03.2023; за полугодие 2023 в размере 58 874,00 руб. по сроку уплаты 28.04.2023, 42 200,00 руб. по сроку уплаты 29.05.2023, 106 100,00 руб. по сроку уплаты 28.06.2023; за 9 мес. 2023 года в размере 71 386,00 руб. по сроку уплаты 28.07.2023, 115 944,00 руб. по сроку уплаты 28.08.2023, 90 157,00 руб. по сроку уплаты 28.09.2023; за 2023 год в размере 85 974,00 руб. по сроку уплаты 30.10.2023;

- 220 000,00 руб. по налогу на имущество организаций за 1 кв. 2023 года по сроку уплаты 28.04.2023 (аванс по налогу на имущество);

- 130 338,52 руб. по страховым взносам, распределяемым по видам страхования с 01.01.2023, за полугодие 2023 года по сроку уплаты 28.07.2023.

В результате представления должником уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ (per. № 1979021592 от 25.10.2023) за 9 мес. 2023, у должника возникла переплата в размере 1 941 274,00 руб.

Указанная переплата 31.10.2023 была передана на ЕНП должника и распределена в следующие налоговые обязательства:

- 1 221 049,40 руб. по налогу на добавленную стоимость, в том числе за 2 кв. 2023 в размере 190 551,80 руб. по сроку уплаты 28.07.2023, 351 416,00 руб. по сроку уплаты 28.08.2023, 351 416,00 руб. по сроку уплаты 28.09.2023; за 3 кв. 2023 в размере 327 665,60 руб. по сроку уплаты 30.10.2023;

- 720 224,60 руб. по страховым взносам, распределяемым по видам страхования с 01.01.2023, в том числе за полугодие 2023 в размере 154 392,53 руб. по сроку уплаты 28.07.2023; за 9 мес. 2023 в размере 164 735,95 руб. по сроку уплаты 28.08.2023, 269 242,09 руб. по сроку уплаты 28.09.2023, 131 854,04 руб. по сроку уплаты 30.10.2023.

Соответственно на 31.10.2023 по налогу на прибыль организаций, отражено нулевое сальдо. Судом также установлено, что 08.11.2023 налогоплательщиком поданы уточненные декларации за 3, 6, 9 месяцев 2023 года, «к уплате» с начислением налога в размере 1 078 458 руб. (359 486 руб. за 1 квартал 2023, 359 486 руб. за полугодие 2023, 359 486 руб. за 9 месяцев

2023); в размере 6 111 264 руб. (2 037 088 руб. за 1 квартал 2023, 2 037 088 руб. за полугодие 2023, 2 037 088 руб. за 9 месяцев 2023г.).

Соответственно на 08.11.2023 задолженность по налогу на прибыль организации составляла 7 189 722,00 руб.

Согласно данным налогового органа в карточке налоговых обязательств по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, 15.11.2023 произведено погашение задолженности в размере 210 679,85 руб. ООО «Главмяспром» по платежному поручению от 01.11.2023 № 1094 произведена уплата единого налогового платежа в размере 275 978,51 руб., который направлен на погашение текущей задолженности, в том числе на погашение налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, за 1 кв. 2023 в размере 210 679,85 руб. по сроку уплаты 28.04.2023 и страховых взносов, распределяемых по видам страхования с 01.01.2023, за 9 мес. 2023 в размере 65 298,66 руб. по сроку уплаты 30.10.2023.

Следовательно, включение в требование от 14.12.2023 № 134551 задолженности по налогу на прибыль организаций в размере 7 054 190,15 руб. (налог на прибыль организации (за 1 квартал 2023, полугодие 2023, 9 месяцев 2023, авансы за 2023)) в связи с представлением 08.11.2023 уточненных налоговых деклараций), а также произведенной оплаты по платежному поручению № 1094 от 01.11.2023 в размере 275 978,51 (распределенной в сумме 210 679,85 руб. в налог на прибыль организаций), является обоснованным 7 189 722,00 (начислено по уточненным декларациям) + 75 148,00 (начислен аванс) - 210 679,85 (произведенная оплата) = 7 054 190,15 руб.

Из материалов дела следует, что в требование № 134551 по состоянию на 14.12.2023 также включена задолженность по НДС в размере 718 922,40 руб. (за 3 квартал 2023 по срокам уплаты 30.10.2023 и 28.11.2023) с учетом начислений, по налоговым декларациям представленных заявителем и погашений из ЕНП

Следовательно, включение в требование от 14.12.2023 № 134551 задолженности по НДС в размере 718 922,40 руб. (за 3 квартал 2023 по срокам уплаты 30.10.2023 и 28.11.2023) с учетом начислений по налоговым декларациям и погашений из ЕНП, является обоснованным. Судом установлено, что в требование № 134551 по состоянию на 14.12.2023 также включена задолженность по НДФЛ в размере 95 952,00 руб.

Налог на доходы физических лиц в размере 95 952,00 руб. начислен по уведомлению за налоговый период 2023 год (уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов № 1999078894 от 22.11.2023, № 1994823080 от 16.11.2023, № 1993276453 от 15.11.2023, № 1990676555 от 11.11.2023, № 1986831094 от 03.11.2023, №

1986859825 от 03.11.2023, № 1988424219 от 08.11.2023, № 1985375689 от 02.11.2023, № 1999853936 от 23.11.2023).

Следовательно, включение в требование от 14.12.2023 № 134551 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 14 декабря 2023 года задолженности по НДФЛ в размере в размере 95 952,00 руб. (за налоговый период 2023 год) с учетом начислений и погашений (зачетов) из ЕНП, является обоснованным

Признавая правомерным требование Межрайонной ИФНС России № 15 по Воронежской области от 14.12.2023 № 134551 , судебная коллегия не находит оснований для признания решения Инспекции о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 07.02.2024 № 3106 и решения о взыскании налога за счет денежных средств от 07.02.2024 № 3803 незаконными.

Довод заявителя о незаконности действия налогового органа по распределению платежей с учетом положений пункта 11 статьи 45 НК РФ отклоняется, поскольку не относится к существу данного спора (с учетом заявленного предмета оспаривания - признание недействительным требование от 14.12.2023 № 134551; решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 07.02.2024 № 3106; решение о взыскании налога за счет денежных средств от 07.02.2024 № 3803. Судом также принимается во внимание, что заявителем не приведено аргументированных доводов о том каким образом неправомерное распределения платежей со стороны налогового органа с учетом положений пункта 11 статьи 45 НК РФ нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Вне зависимости от порядка распределения платежей определенных положениями пункта 11 статьи 45 НК РФ, либо пунктов 8-10 статьи 45 НК РФ подлежат оплате законно установленные налоги.

Судом первой инстанции также учтено, что определением Арбитражного суда Воронежской области от 02.02.2023 по делу А14-1063/2023 в отношении ООО «Главмяспром» возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве).

Согласно статье 126 Закона РФ «О несостоятельности (банкротстве)» № 127-ФЗ от 26.10.2002, с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и открытии конкурсного производства все требования кредиторов по денежным обязательствам могут быть предъявлены только в ходе конкурсного производства. Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Кредиторы по текущим платежам при проведении

соответствующих процедур банкротства не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве (часть 2 статьи 5 ФЗ РФ «О несостоятельности (банкротстве)» № 127-ФЗ от 26.10.2002).

Под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, а также денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства (пункты 1, 2 статьи 5 Федерального закона РФ № 127-ФЗ от 26.10.2002).

В развитие приведённых норм принят пункт 4 Постановления Пленума ВАС РФ № 29 от 15.12.2004: требования налоговых, таможенных и иных органов, в чью компетенцию в силу законодательства входит взимание и взыскание соответствующих сумм платежей, по обязательным платежам, возникшим после принятия заявления о признании должника банкротом и до открытия конкурсного производства, а также по обязательным платежам, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства (текущие платежи), удовлетворяются в установленном законодательством порядке (вне рамок дела о банкротстве). Платежи по обязательствам, возникшим после принятия заявления о признании должника банкротом, независимо от смены процедуры банкротства, относятся к текущим платежам (пункт 3 Постановления Пленума ВАС РФ № 29 от 15.12.2004).

Согласно правовой позиции, сформулированной в абзацах пятом и шестом пункта 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедур банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последнего дня срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен. Таким образом, моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога.

Согласно абзацам 8 - 9 пункта 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, при решении вопроса об установлении размера и квалификации требований уполномоченного органа по налогам, налоговый период по которым состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых

уплачиваются авансовые платежи (например, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, земельный налог), надлежит также учитывать следующее.

Если окончание отчетного периода соответствующего авансового платежа наступило до принятия заявления о признании должника банкротом, то такой авансовый платеж не является текущим.

Абзацем четырнадцатым пункта 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, требования, касающиеся пеней, начисляемых в целях компенсации потерь казны из-за несвоевременного исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, таможенных пошлин, страховых взносов (статья 75 НК РФ), относящихся к текущим платежам, также являются текущими платежами.

Согласно пункту 7 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016, штрафы, назначенные должнику в порядке привлечения к публично-правовой ответственности, в том числе административной, налоговой ответственности (например, за налоговые правонарушения, ответственность за которые предусмотрена статьями. 120, 122, 123, 126 Налогового кодекса РФ), признаются текущими платежами, если соответствующее правонарушение совершено должником (в случае длящегося правонарушения - выявлено контролирующим органом) после возбуждения дела о банкротстве.

Судом первой инстанции установлено, что в оспариваемое требование об уплате задолженности № 134551 от 14.12.2023 вошли следующие суммы налоговых обязательств.

1. Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в размере: 195 628,40 руб. по сроку уплаты 30.10.2023 (за 3 квартал 2023); 523 294,00 руб. по сроку уплаты 28.11.2023 (за 3 квартал 2023); Итого НДС на сумму: 718 922,40 руб.

Статьей 163 НК РФ предусмотрено, что налоговый период для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость (НДС) установлен как квартал.

2. Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюдж. субъектов РФ, в размере: 1 826 408,15 руб. по сроку уплаты 28.04.2023 (за 1 квартал 2023), 2 037 088,00 руб. по сроку уплаты 28.07.2023 (за полугодие 2023), 2 037 088,00 руб. по сроку уплаты 30.10.2023 (за девять месяцев 2023), 31 938,00 руб. по

сроку уплаты 30.10.2023 (за год 2023), 31 938,00 руб. по сроку уплаты 28.11.2023 (за год 2023). Итого по налогу прибыль в бюдж. субъектов РФ: 5 964 460,15 руб.

3. Налог на прибыль организаций, зачисляемый в фед. бюджет, в размере: 359 486,00 руб. по сроку уплаты 28.04.2023 (за 1 квартал 2023), 359 486,00 руб. по сроку уплаты 28.07.2023 (за полугодие 2023), 359 486,00 руб. по сроку уплаты 30.10.2023 (за 9 месяцев 2023), 5 636,00 руб. по сроку уплаты 30.10.2023 (за год 2023), 5 636,00 руб. по сроку уплаты 28.11.2023 (за год 2023) Итого по на налогу на прибыль, зачисляемому в фед. бюджет: 1 089 730,00 руб.

В соответствии с пунктом 2 статьи 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год; отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года; отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

4. Налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент в размере 95 952,00 руб. по сроку уплаты 28.11.2023 (за 3 квартал 2023). Налоговым периодом по налогу является календарный год (статья 216 НК РФ).

5. Суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 335 370,88 руб.;

6. Штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ, в общем размере 13 446,00 руб.

Учитывая дату принятия судом к производству заявления о несостоятельности (банкротстве) ООО «Главмяспром» (02.02.2023), дату введения в отношении Общества наблюдения (30.05.2023) и дату возникновения обязанности по уплате налога на прибыль организаций за 3 месяца 2023 (30.03.2023), задолженность в размере 2 185 894,15 руб. следует признать текущим платежом, которая подлежит взысканию вне рамок дела о банкротстве.

По налогу на прибыль за полугодие 2023, 9 месяцев 2023 и за 2023 год обязанность по уплате возникает соответственно 30.06.2023, 30.09.2023, 31.12.2023, указанная задолженность является текущими платежами и подлежит взысканию вне рамок дела о банкротстве. По НДС (исходя из даты возникновения обязанности по уплате НДС за 3 квартал 2023 (30.09.2023) рассматриваемакя задолженность является текущими платежами и подлежит взысканию вне рамок дела о банкротстве.

По налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент (исходя из даты возникновения обязанности по уплате НДФЛ за 2023 (31.12.2023) задолженность является текущими платежами и подлежит взысканию вне рамок дела о банкротстве.

Вместе с тем, оценивая довод заявителя о погашении задолженности (как полное, так и частичное в зависимости от вида налогового обязательства), суд руководствовался следующим.

В представленном заявителем расчете задолженности отражены виды налоговых обязательств (по НДС, НДФЛ, налогу на прибыль), по которым заявитель указывает на погашение задолженности (как полное, так и частичное в зависимости от вида налогового обязательства).

Однако исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов регулируется ст. 45 НК РФ, в которую Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ), вступившим в силу с 01.01.2023, внесены изменения.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ в редакции Закона № 263-ФЗ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

При поступлении единого налогового платежа налоговый орган на основе имеющихся у него документов и информации самостоятельно распределяет единый налоговый платеж в счет исполнения плательщиком обязанностей по уплате налогов с учетом определенной последовательности, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Распределение единого налогового платежа с учетом иной последовательности предусмотрено пунктом 11 статьи 45 НК РФ, согласно которому положения п. 8 - 10 настоящей статьи не распространяются на исполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов лицами, в отношении которых возбуждено производство по делу о банкротстве в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Принадлежность денежных средств в указанном случае определяется в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Очередность удовлетворения требований кредиторов по текущим платежам установлена пунктом 2 статьи 134 Закона о банкротстве, при этом из указанной статьи Закона следует, что текущие требования погашаются за

счет конкурсной массы вне очереди, то есть до погашения реестровых требований.

В соответствии со статьей 134 Закона о банкротстве требования кредиторов по текущим платежам удовлетворяются в следующей очередности:

- в первую очередь удовлетворяются требования по текущим платежам, связанным с судебными расходами по делу о банкротстве, выплатой вознаграждения арбитражному управляющему, взысканием задолженности по выплате вознаграждения лицам, исполнявшим обязанности арбитражного управляющего в деле о банкротстве, требования по текущим платежам, связанным с оплатой деятельности лиц, привлечение которых арбитражным управляющим для исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве в соответствии с настоящим Федеральным законом является обязательным, в том числе с взысканием задолженности по оплате деятельности указанных лиц;

- во вторую очередь удовлетворяются требования об оплате труда лиц, работающих или работавших (после даты принятия заявления о признании должника банкротом) по трудовому договору, требования о выплате выходных пособий;

- в третью очередь удовлетворяются требования об оплате деятельности лиц, привлеченных арбитражным управляющим для обеспечения исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве, в том числе о взыскании задолженности по оплате деятельности этих лиц, за исключением лиц, указанных в абзаце втором настоящего пункта;

- в четвертую очередь удовлетворяются требования по эксплуатационным платежам (коммунальным платежам, платежам по договорам энергоснабжения и иным аналогичным платежам);

- в пятую очередь удовлетворяются требования по иным текущим платежам.

Требования кредиторов по текущим платежам, относящиеся к одной очереди, удовлетворяются в порядке календарной очередности. Заявитель в своём расчете указывает на то обстоятельство, что инспекцией не учтены платежи, совершенные заявителем в период с даты принятия заявления о признании должника банкротом до введения процедуры наблюдения (например, в расчете по НДС).

Вместе с тем, поскольку с 01.01.2023 единый налоговый платеж распределяется налоговым органом самостоятельно, указание заявителем на осуществление платежа именно в обязательстве по НДС является некорректным, поскольку фактически инспекцией платеж учтен, но в иных

налоговых обязательствах, которые имели место быть у налогоплательщика на дату совершения платежа.

Так как, платежи, относящиеся к одной очереди, в данном случае НДФЛ и страховые взносы на ОПС (основной долг) ко второй очереди, НДС и налог на прибыль к пятой очереди, в соответствии со ст. 134 Закона о банкротстве удовлетворяются в порядке календарной очередности. Формальное указание плательщиком назначения платежа не изменяет установленную очередность погашения налоговых обязательств.

Таким образом, текущие платежи распределялись Инспекцией в соответствии со статьей 134 Закона о банкротстве и пунктом 11 статьи 45 НК РФ.

Также, платежи, совершенные должником после введения процедуры банкротства, т.е. после 30.05.2023 учитывались налоговым органом на погашение задолженности по текущим обязательствам применительно к положениям пункта 2 статьи 134 Закона о банкротстве. Заявитель в своём расчете указывает, что распределение платежей по распоряжению налогового органа после введения процедуры банкротства в отношении должника недопустимо, однако ни нормами НК РФ, ни нормами Закона о банкротстве не установлен запрет на распределение платежей в счет исполнения текущих обязательств. Судом необоснованного завышения сумм задолженности не выявлено.

Сумма задолженности в ЕНС (с учетом возвратов, зачетов) соответствует данным отраженным Обществом в представленной отчетности, в том числе подтверждается сведениями из КРСБ (2022) и ЕНС (2023) представленных Инспекцией в материалы рассматриваемого дела.

В ходе рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции налогоплательщиком были представлены сведения о структуре налоговых требований и фактически произведенных платежей по видам налогов, содержащие указания на конкретные платежи, неправомерно учтенные налоговым органом при вынесении оспариваемых требования и решений, в связи с чем апелляционной коллегии налоговому органу предложено конкретизировать и обосновать законность совершенных в отношении указанных платежей действий.

Во исполнение указаний суда апелляционной инстанции налоговым органом представлены пояснения, исходя из которых установлено следующее.

В табличной форме № п.п.12 указано, что денежные средства, поступившие согласно пп № 82 от 09.02.2023 в размере 51 817,00 руб. не были учтены налоговым органом, в отношении которых уполномоченный орган сообщает, что указанные денежные средства распределены с учетом

положений п. 11 ст. 45 НК РФ на погашение задолженности по НДФЛ за 1 кв. 2023г. и 2024г., а также на погашение задолженности по налогу на имущество за 2 кв. 2023г.

В табличной форме № п.п.15 отражены сведения о погашении задолженности по НДС на сумму 8 994,00 руб. за 3 кв. 2022г., а также заявитель по жалобе указывает на недопустимость погашения задолженности в силу п. 11 ст. 45 НК РФ, однако указанные сведения о погашении задолженности не соответствуют действительности, задолженность за 3 кв. 2022 относится к реестровой задолженности, поэтому было приостановлена в деле о банкротстве в целях недопущения роста задолженности по пене, требования о включении задолженности в РТК от 11.10.2024 исх. № 14-08/22028@ находится на рассмотрении Арбитражного суда Воронежской области.

В табличной форме № п.п.20 указаны сведения о переносе задолженности по НДС за 3 кв. 2022 и 4 кв. 2022г. в ОПБ, а также заявитель по жалобе ошибочно указывает на недопустимость передачи задолженности в силу п. 11 ст. 45 НК РФ, в отношении чего уполномоченный орган, подтверждает сведения о переносе задолженности в ОПБ, а также сообщает, что указанное действие не является погашением задолженности РТК, следовательно не является нарушением п. 11 ст. 45 НК РФ и выполнено с целью недопущения роста задолженности по пене. Требования (от 11.10.2024 исх. № 14-08/22028@ и от 07.06.2023 исх. № 14-09/12678) о включении задолженности НДС за 3 кв. 2022 и 4 кв. 2022г в РТК находится на рассмотрении Арбитражного суда Воронежской области.

В табличной форме № п.п.27 заявитель по жалобе указывает на недопустимость погашения задолженности в силу п. 11 ст. 45 НК РФ, в отношении чего уполномоченный орган поясняет, что погашение текущей задолженности по НДС за 2023 год в сумме - 268 317,45 руб. за 1 кв. 2023, в том числе 118 912,00 руб. по сроку уплаты 28.04.2023, 118 912,00 руб. по сроку уплаты 29.05.2023 и 30 493,45 руб. по сроку уплаты 28.06.2023 не является нарушением, так как это текущие платежи, и они распределялись в соответствии со статьей 134 Закона о банкротстве и п. 11 ст. 45 НК РФ.

В табличной форме № п.п.34 заявитель по жалобе указывает на недопустимость погашения задолженности в силу п. 11 ст. 45 НК РФ, в отношении чего уполномоченный орган поясняет, что погашение текущей задолженности по НДС за 2023 год в сумме - 1 470 332,15 руб., в том числе за 1 кв. 2023г. сумма задолженности 88 418,55 руб. по сроку уплаты 28.06.2023; за 2 кв. 2023г. сумма задолженности 270 456,56 руб. по сроку уплаты 28.07.2023, 351 416,00 по сроку уплаты 28.08.2023 и 351 416,00 руб. по сроку уплаты 28.09.2023; за 3 кв. 2023г. сумма задолженности 80 959,44 по сроку

уплаты 28.07.2023 и 327 665,60 руб. по сроку уплаты 30.10.2023 не является нарушением, так как, это текущие платежи, и они распределялись в соответствии со ст. 134 Закона о банкротстве и п. 11 ст. 45 НК РФ.

В табличной форме № п.п.6 отражены сведения о передаче переплаты в размере 359 486,00 руб., а также заявитель по жалобе указывает на едопустимость передачи по распоряжению на ЕНП задолженности в силу п. 11 ст. 45 НК РФ, в отношении чего налоговый орган указывает, что данные действия ни как не нарушают п. 11 ст. 45 НК РФ, переплата передана на ЕНС с целью погашения текущей задолженности; (в результате проведенных мероприятий была погашена текущая задолженность по налогу на прибыль в размере 359 486,00 руб. за полугодие 2023г. со сроком уплаты 27.08.2023).

В табличной форме № п.п.9 отражены сведения о передаче переплаты в размере 342 578,00 руб., а также заявитель по жалобе указывает на недопустимость передачи по распоряжению на ЕНП задолженности в силу п. 11 ст. 45 НК РФ, в отношении чего налоговый орган указывает, что данные действия ни как не нарушают п. 11 ст. 45 НК РФ, переплата передана на ЕНС с целью погашения текущей задолженности (в результате проведенных мероприятий была погашена текущая задолженность по НДФЛ в размере 342 578,00 руб. за 1 кв. 2023г. со сроком уплаты 27.02.2023).

В табличной форме № п.п.11 отражены сведения о передаче переплаты в размере 359 486,00 руб., а также заявитель по жалобе указывает на недопустимость передачи по распоряжению на ЕНП задолженности в силу п. 11 ст. 45 НК РФ, в отношении чего налоговый орган указывает, что данные действия ни как не нарушают п. 11 ст. 45 НК РФ, переплата передана на ЕНС с целью погашения текущей задолженности (в результате проведенных мероприятий была погашена текущая задолженность по НДФЛ в размере 359 486,00 руб. за полугодие 2023г. со сроком уплаты 28.07.2023).

В табличной форме № п.п.6 отражены сведения о передаче переплаты в размере 2 037 088,00 руб., а также заявитель по жалобе указывает на недопустимость передачи по распоряжению на ЕНП задолженности в силу п. 11 ст. 45 НК РФ в отношении чего налоговый орган указывает, что данные действия ни как не нарушают п. 11 ст. 45 НК РФ, переплата передана на ЕНС с целью погашения текущей задолженности (в результате проведенных мероприятий была погашена текущая задолженность по налогу на прибыль в размере 20 467,51 руб. (ФБ) и 199 793,87 руб. (субъект РФ) за полугодие 2023г. со сроком уплаты 27.07.2023; по налогу на прибыль в размере 96 497,99 руб. (ФБ) и 409 667,45 руб. (субъект РФ) за 9 мес. 2023г. со сроком уплаты 30.10.2023; НДС за 1 кв. 2023 в размере 118 912,00 руб. со сроком уплаты 28.04.2023, в размере 118 912,00 со сроком уплаты 29.05.2023, 30 493,45 руб. со сроком уплаты 28.06.2023, за 3 кв. 2023г.

в размере 71 516,42 руб. со сроком уплаты 27.07.2023; по налогу на прибыль в размере 71 516,42 руб. со сроком уплаты 30.10.2023; по транспортному налогу за 2023г. в размере 186 516,42 руб.; по налогу на имущество за 2023г. в размере 65 669,00 руб.; земельный налог за 2023г. в размере 15 000,00 руб.; страховые взносы в размере 509 095,00 руб. за 1 кв. 2023г. и в размере 194 249,65 руб. за полугодие 2023г.).

В табличной форме № п.п.9 отражены сведения о передаче переплаты в размере 2 037 088,00 руб., а также заявитель по жалобе указывает на недопустимость передачи по распоряжению на ЕНП задолженности в силу п. 11 ст. 45 НК РФ, в отношении чего налоговый орган указывает, что данные действия ни как не нарушают п. 11 ст. 45 НК РФ, переплата передана на ЕНС с целью погашения текущей задолженности.

В табличной форме № п.п.6 отражены сведения о передаче переплаты в размере 1 941 274,00 руб., а также заявитель по жалобе указывает на недопустимость передачи по распоряжению на ЕНП задолженности в силу п. 11 ст. 45 НК РФ. Указанные действия ни как не нарушают п. 11 ст. 45 НК РФ, переплата передана на ЕНС с целью погашения текущей задолженности; (в результате проведенных мероприятий была погашена текущая задолженность по НДС за 2 и кв. 2023г.).

В табличной форме № п.п.15 заявитель по жалобе указывает на недопустимость погашения задолженности в силу п. 11 ст. 45 НК РФ. Уполномоченный орган поясняет, что погашение текущей задолженности по налогу на прибыль за 2023 год в сумме – 210 679,85 руб. за 1 кв. 2023 по сроку уплаты 28.04.2023, не является нарушением, так как, это текущий платеж был распределен в соответствии со ст. 134 Закона о банкротстве и п. 11 ст. 45 НК РФ.

В табличной форме № п.п.12 заявитель по жалобе указывает о начислении задолженности по уведомлению в размере 489 575,96 руб., в отношении которой уполномоченным органом 13.02.2023г. проведена сторнирующая операция, следовательно, в задолженности указанная сумма не учитывается.

В табличной форме № п.п.15 заявитель по жалобе указывает, что 09.02.2023 погашена в размере 3 151,00 руб., а также указывает на недопустимость погашения задолженности в силу п. 11 ст. 45 НК РФ. Определением Арбитражного суда Воронежской области в отношении ООО «Главмяспром» процедура наблюдения введена от 30.05.2023, до этого момента у уполномоченного органа отсутствовали сведения о признании должника банкротом, указанное погашение произведено до введения процедуры банкротства, на основании изложенного уполномоченный орган считает, что при распределении платежей п. 11 ст. 45 НК РФ не нарушено.

В табличной форме № п.п.18 заявитель по жалобе указывает, что 13.02.2023 погашена в размере 32 575,96 руб., а также указывает на недопустимость погашения задолженности в силу п. 11 ст. 45 НК РФ. Указанные действия ни как не нарушают п. 11 ст. 45 НК РФ, переплата передана на ЕНС с целью погашения текущей задолженности (в результате проведенных мероприятий была погашена текущая задолженность по НДФЛ в размере 32 575,96 руб. за 2024г. со сроком уплаты 28.11.2024).

В табличной форме № п.п.33 заявитель по жалобе указывает, что 31.05.2023 погашена в размере 14 000,00 руб., а также указывает на недопустимость погашения задолженности в силу п. 11 ст. 45 НК РФ, в отношении чего налоговый орган указывает, что переплата передана на ЕНС с целью погашения текущей задолженности (в результате проведенных мероприятий была погашена текущая задолженность по НДФЛ руб. за 1 кв. 2023г. со сроком уплаты 26.05.2023 и 30.05.2023г.).

В табличной форме № п.п.46 заявитель по жалобе указывает, что 01.06.2023 погашена в размере 2 000,00 руб., а также указывает на недопустимость погашения задолженности в силу п. 11 ст. 45 НК РФ, в отношении чего налоговый орган указывает, что переплата передана на ЕНС с целью погашения текущей задолженности (в результате проведенных мероприятий была погашена текущая задолженность по НДФЛ руб. за 1 кв. 2023г. со сроком уплаты 01.06.2023г.).

В табличной форме № п.п.51 указаны сведения о переносе задолженности по НДФЛ за 1 кв. 2023г. со сроком уплаты 30.01.2023г. в ОПБ, а также заявитель по жалобе ошибочно указывает на недопустимость передачи задолженности в силу п. 11 ст. 45 НК РФ, в отношении чего налоговый орган подтверждает сведения о переносе задолженности в ОПБ, а также сообщает, что указанное действие не является погашением задолженности РТК, следовательно, не является нарушением п. 11 ст. 45 НК РФ и выполнено с целью недопущения роста задолженности по пене. Требование (от 11.10.2024 исх. № 14-08/22028@) о включении задолженности НДФЛ за 1 кв. 2023 в РТК находится на рассмотрении Арбитражного суда Воронежской области.

В табличной форме № п.п.63 заявитель по жалобе указывает, что 13.07.2023 погашена в размере 329 674,00 руб., а также указывает на недопустимость погашения задолженности в силу п. 11 ст. 45 НК РФ, в отношении чего налоговый орган указывает, что данные действия ни как не нарушают п. 11 ст. 45 НК РФ, переплата передана на ЕНС с целью погашения текущей задолженности (в результате проведенных мероприятий была погашена текущая задолженность по НДФЛ за 1 кв. 2023г. в размере 52 400,00 руб. со сроком уплаты 28.02.2023 и в размере 42 500,00 руб. со

сроком уплаты 28.03.2023, а также за полугодие 2023г. в размере 55 874,00 со сроком уплаты 28.04.2023, в размере 73 200,00 со сроком уплаты 29.05.2023 и в размере 105 700,00 со сроком уплаты 28.06.2023г).

В табличной форме № п.п.72 заявитель по жалобе указывает, что 14.08.2023 погашена в размере 43 483,00 руб., а также указывает на недопустимость погашения задолженности в силу п. 11 ст. 45 НК РФ, в отношении чего налоговый орган указывает, что данные действия ни как не нарушают п. 11 ст. 45 НК РФ, переплата передана на ЕНС с целью погашения текущей задолженности; (в результате проведенных мероприятий была погашена текущая задолженность по НДФЛ за 9 мес. 2023г. в размере 43 483,00 руб. со сроком уплаты 28.07.2023г).

В табличной форме № п.п.77 заявитель по жалобе указывает, что 22.09.2023 погашена в размере 74 956,29 руб., а также указывает на недопустимость погашения задолженности в силу п. 11 ст. 45 НК РФ, в отношении чего налоговый орган поясняет, что погашение текущей задолженности по НДФЛ за 2023 год в сумме - 42 500,00 руб. за 1 кв. 2023 по сроку уплаты 28.02.2023, а также в сумме 32 456,29 руб. за 1 кв. 2023 по сроку уплаты 28.03.2023 не является нарушением, так как, указанные платежи, которые были распределены в соответствии со ст. 134 Закона о банкротстве и п. 11 ст. 45 НК РФ.

В табличной форме № п.п.79 заявитель по жалобе указывает, что 28.09.2023 погашена в размере 7 500,00 руб., а также указывает на недопустимость погашения задолженности в силу п. 11 ст. 45 НК РФ, в отношении чего налоговый орган поясняет, что указанным погашение распределено в текущей задолженности по НДФЛ за 1 кв. 2023 по сроку уплаты 28.03.2023г. Таким образом, текущие платежи распределялись Инспекцией в соответствии со ст. 134 Закона о банкротстве и п. 11 ст. 45 НК РФ.

В табличной форме № п.п.80 заявитель по жалобе указывает, что 02.10.2023 погашена в размере 2 200,00 руб., а также указывает на недопустимость погашения задолженности в силу п. 11 ст. 45 НК РФ в отношении чего налоговый орган поясняет, что указанным погашение распределено в текущей задолженности по НДФЛ за 1 кв. 2023 по сроку уплаты 28.02.2023г. Таким образом, текущие платежи распределялись Инспекцией в соответствии со ст. 134 Закона о банкротстве и п. 11 ст. 45 НК РФ.

В табличной форме № п.п.82 заявитель по жалобе указывает, что 05.10.2023 погашена в размере 13 000,00 руб., а также указывает на недопустимость погашения задолженности в силу п. 11 ст. 45 НК РФ, в отношении чего налоговый орган, что указанным погашение распределено в

текущей задолженности по НДФЛ за 1 кв. 2023 по сроку уплаты 28.02.2023г. Таким образом, текущие платежи распределялись Инспекцией в соответствии со ст. 134 Закона о банкротстве и п. 11 ст. 45 НК РФ.

В табличной форме № п.п.83 заявитель по жалобе указывает, что 11.10.2023 погашена в размере 13 500,00 руб., а также указывает на недопустимость погашения задолженности в силу п. 11 ст. 45 НК РФ, в отношении чего налоговый орган поясняет, что указанным погашение распределено в текущей задолженности по НДФЛ за 1 кв. 2023 по сроку уплаты 28.02.2023г. Таким образом, текущие платежи распределялись Инспекцией в соответствии со ст. 134 Закона о банкротстве и п. 11 ст. 45 НК РФ.

В табличной форме № п.п.91 заявитель по жалобе указывает, что 30.10.2023 погашена в размере 342 578,00 руб., а также указывает на недопустимость погашения задолженности в силу п. 11 ст. 45 НК РФ, в отношении чего налоговый орган, что указанным погашение распределено в текущей задолженности по НДФЛ за 1 кв. 2023 по сроку уплаты 28.02.2023г. Таким образом, текущие платежи распределялись Инспекцией в соответствии со ст. 134 Закона о банкротстве и п. 11 ст. 45 НК РФ.

В табличной форме № п.п.91 заявитель по жалобе указывает, что 11.10.2023 погашена в размере 1 798 709,71 руб., а также указывает на недопустимость погашения задолженности в силу п. 11 ст. 45 НК РФ, в отношении чего налоговый орган поясняет, что указанным погашение распределено в текущей задолженности по НДФЛ в размере 1 215 631,00 за 1 кв. 2023 по сроку уплаты 28.02.2023г., в размере 12 443,71 за 1 кв. 2023 по сроку уплаты 28.03.2023г., в размере 58 874,00 за полугодие 2023 по сроку уплаты 28.04.2023г., в размере 42 200,00 за полугодие 2023 по сроку уплаты 29.05.2023г., в размере 106 100,00 за полугодие 2023 по сроку уплаты 28.06.2023г., в размере 71 386,00 за 9 мес. 2023 по сроку уплаты 28.07.2023г., в размере 115 944,00 за 9 мес. 2023 по сроку уплаты 28.08.2023г., в размере 90 157,00 за 9 мес. 2023 по сроку уплаты 28.09.2023г., а так же в размере 85 974,00 за 9 мес. 2023 по сроку уплаты 30.10.2023г. Таким образом, текущие платежи распределялись Инспекцией в соответствии со ст. 134 Закона о банкротстве и п. 11 ст. 45 НК РФ.

Содержащиеся в пояснениях налогового органа сведениях суд признаёт достоверными и достаточными для подтверждения правомерности действий налогового органа при распределении поступающих на ЕНС налогоплательщика денежных средств, в связи с чем заявленные обществом требования правомерно оставлены судом первой инстанции без удовлетворения.

Суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для переоценки выводов суда первой инстанции. Несогласие подателя жалобы с выводами суда первой инстанции не может являться основанием для отмены обжалуемого решения.

Суд первой инстанции полно установил фактические обстоятельства дела, непосредственно исследовал представленные доказательства, дал им правильную правовую оценку и принял обоснованное решение, соответствующее требованиям норм материального и процессуального права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

Учитывая результаты рассмотрения апелляционной жалобы, вопрос о распределении расходов по уплате государственной пошлины при подаче апелляционной жалобы судом апелляционной инстанции не разрешается.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Воронежской области от 11.03.2025 по делу № А14-2926/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу ООО «Главмяспром» – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья П.В. Донцов

Судьи Н.Д. Миронцева

ФИО1