Решение от 19 июня 2017 г. по делу № А35-4107/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А35-4107/2016
19 июня 2017 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена 16.06.2017.

Полный текст решения изготовлен 19.06.2017.

Арбитражный суд Курской области, в составе судьи Левашова А.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Благодатное» об оспаривании в части Решения № 11-22/4 от 11.02.2016 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области

при участии в заседании представителей:

от заявителя: ФИО2 - по доверенности от 01.11.2016;

от инспекции: ФИО3 - по доверенности от 28.12.2016;

У С Т А Н О В И Л:

ООО «Благодатное» обратилось в арбитражный суд Курской области с заявлением, в котором просит признать недействительным Решение № 11-22/4 от 11.02.2016 Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части: доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 2623870 руб., начисления пени в размере 439506,10 руб. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость, привлечения к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 262387 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость. В остальной части Решение налогового органа не обжалуется.

Представитель ООО «Благодатное» в судебном заседании поддержал заявленные требования, считает, что инспекцией при вынесении Решения по итогам выездной налоговой проверки необоснованно не были приняты данные уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2012 года, поскольку общество имеет право заявлять налоговые вычеты в любом налоговом периоде в пределах трехлетнего срока; в связи с этим, считает неправомерным доначисление инспекцией налога на добавленную стоимость, пени и штрафа.

Представитель налогового органа в судебном заседании с требованиями заявителя не согласился, считает Решение инспекции в оспариваемой части законным и обоснованным, поэтому просил в удовлетворении заявленных требований отказать.

В судебном заседании, назначенном на 13.06.2017, объявлялся перерыв до 16.06.2017.

Как видно из материалов дела, Общество с ограниченной ответственностью «Благодатное» (место нахождения: Курская область, Курский район, д. Полевая) зарегистрировано в качестве юридического лица 10.11.1998 Администрацией г. Курска; внесено в единый государственный реестр юридических лиц за Основным государственным регистрационным номером 1024600952485; состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области, ИНН <***>.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области (место нахождения: <...>) зарегистрирована в качестве юридического лица 31.12.2004; Основной государственный регистрационный номер 1044637046475; ИНН <***>.

На основании Решения № 10-23/3 от 31.03.2015 начальника Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области, работниками инспекции проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «Благодатное» по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов (сборов), в том числе налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2013 по 31.12.2014.

По результатам налоговой проверки, наряду с другими нарушениями, была установлена неполная уплата налога на добавленную стоимость в размере 7575395 руб., что отражено в Акте проверки № 10-22/30 от 30.12.2015.

Рассмотрев материалы выездной налоговой проверки, возражения налогоплательщика на Акт проверки, начальником Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области было вынесено Решение № 11-22/4 от 11.02.2016 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым обществу, наряду с другими налогами, был доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 2623870 руб. (в том числе: 67971 руб. за 1 квартал 2013 года; 1092280 руб. за 4 квартал 2013 года; 1463619 руб. за 2 квартал 2014 года), начислены пени в размере 439506,15 руб. за несвоевременную уплату указанной суммы налога.

Кроме того, ООО «Благодатное» было привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость, в виде штрафа в размере 262387 руб. (2623870 руб. × 20% : 2). В связи с наличием смягчающих обстоятельств, на основании статей 112, 114 НК РФ размер штрафа был снижен инспекцией в два раза.

Не согласившись с выводами налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пени и штрафа, ООО «Благодатное» обратилось в Управление ФНС по Курской области с апелляционной жалобой на Решение принятое Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области.

Управление ФНС по Курской области своим Решением № 96 от 22.04.2016 жалобу общества оставило без удовлетворения.

Считая Решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области № 11-22/4 от 11.02.2016 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации в части доначисления обществу налога на добавленную стоимость, пени и налоговых санкций за неуплату данного налога, ООО «Благодатное» обратилось в арбитражный суд.

Суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики (плательщики сборов) обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации, индивидуальные предприниматели.

В соответствии со ст. 163, п. 1 ст. 166, ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с Главой 21 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ); товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании надлежащим образом оформленных счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пунктов 1, 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном Главой 21 НК РФ. При этом пунктами 3, 8 настоящей статьи предусмотрена обязанность налогоплательщика вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж.

Причем если в журнале учета полученных счетов-фактур «входящие» счета-фактуры регистрируются налогоплательщиком по мере их поступления от продавцов, то в книгу покупок счета-фактуры заносятся уже по мере возникновения у налогоплательщика права на применение вычета, гарантированного ему п. 1 ст. 171 НК РФ.

Таким образом, право на применение налогового вычета у налогоплательщика возникает при условии получения счетов-фактур (регистрации в книге покупок) и оприходования товара, - в том налоговом периоде, в котором соблюдены названные условия. При этом на основании положений пункта 2 статьи 173 НК РФ указанным правом налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим налоговый вычет при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном статьей 81 НК РФ.

В ходе налоговой проверки было установлено, и не оспаривается заявителем, что в 2013-2014 гг. ООО «Благодатное» повторно заявило к вычету налог на добавленную стоимость на основании счетов-фактур ООО «Би-Тавр», ООО «Техстройкомплект» и ООО «Путь», по которым ранее был заявлен налоговый вычет в 2012 году, а именно:

в 1 квартале 2013 года повторно заявлен налоговый вычет в размере 67970,62 руб. на основании счета-фактуры № 74 от 10.09.2012 выставленного ООО «Би-Тавр» (ранее был заявлен к вычету в 3 квартале 2012 года);

в 4 квартале 2013 года повторно заявлен налоговый вычет в размере 1092280 руб. на основании счета-фактуры № 124 от 25.09.2012 выставленного ООО «Техстройкомплект» (ранее был заявлен к вычету в 3 квартале 2012 года);

во 2 квартале 2014 года повторно заявлен налоговый вычет в размере 794349,67 руб. на основании счета-фактуры № 75 от 10.09.2012 выставленного ООО «Би-Тавр» (ранее был заявлен к вычету в 3 квартале 2012 года);

во 2 квартале 2014 года повторно заявлен налоговый вычет в размере 379984,84 руб. на основании счета-фактуры № 87 от 30.09.2012 выставленного ООО «Би-Тавр» (ранее был заявлен к вычету в 3 квартале 2012 года);

во 2 квартале 2014 года повторно заявлен налоговый вычет в размере 154969,02 руб. на основании счета-фактуры № 57 от 12.07.2012 выставленного ООО «Путь» (ранее был заявлен к вычету в 3 квартале 2012 года);

во 2 квартале 2014 года повторно заявлен налоговый вычет в размере 134316 руб. на основании счета-фактуры № 29 от 04.07.2012 выставленного ООО «Техстройкомплект» (ранее был заявлен к вычету в 3 квартале 2012 года);

во 2 квартале 2014 года повторно заявлен налоговый вычет в размере 115932,20 руб. на основании счета-фактуры № б/н от 25.12.2012 выставленного ООО «Техстройкомплект» (ранее был заявлен к вычету в 4 квартале 2012 года);

в 3 квартале 2014 года повторно заявлен налоговый вычет в размере 2341525,42 руб. на основании счета-фактуры № 00167 от 13.12.2012 выставленного ООО «ГарантСтрой» (ранее был заявлен к вычету в 4 квартале 2012 года);

в 4 квартале 2014 года повторно заявлен налоговый вычет в размере 2494068 руб. на основании счета-фактуры № 148 от 01.12.2012 выставленного ООО «Техстройкомплект» (ранее был заявлен к вычету в 4 квартале 2012 года).

Для устранения данной ошибки, после окончания выездной налоговой проверки (справка вручена 06.11.2015) ООО «Благодатное» представило в инспекцию 01.12.2015 корректирующую налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2012 года, а 14.12.2015 представило корректирующую налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2012 года.

В отношении корректирующей налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 года инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка, так как уточнение произведено в течение трех лет с момента окончания корректируемого периода, поэтому оценка данной декларации не была отражена в оспариваемом Решении № 11-22/4 от 11.02.2016, принятом по итогам выездной проверки.

Согласно данным корректирующей налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2012 года, и приложенной к ней книге покупок с дополнительным листом, следует, что ООО «Благодатное» исключило налоговые вычеты в сумме 2623870 руб. ранее заявленные на основании счетов-фактур:

№ 74 от 10.09.2012 на сумму 445585,20 руб. в том числе НДС 67967,62 руб. выставлен ООО «Би-Тавр»;

№ 75 от 10.09.2012 на сумму 5207403,37 руб. в том числе НДС 794349,67 руб. выставлен ООО «Би-Тавр»;

№ 87 от 30.09.2012 на сумму 2491011,74 руб. в том числе НДС 379984,84 руб. выставлен ООО «Би-Тавр»;

№ 29 от 04.07.2012 на сумму 880516 руб. в том числе НДС 134316 руб. выставлен ООО «Техстройкомплект»;

№ 124 от 25.09.2012 на сумму 7160500 руб. в том числе НДС 1092280 руб. выставлен ООО «Техстройкомплект»;

№ 57 от 12.07.2012 на сумму 1015908 руб. в том числе НДС 154969,02 руб. выставлен ООО «Путь».

В тоже время, вместо указанных счетов-фактур, обществом в состав налоговых вычетов был включен НДС на основании счетов-фактур выставленных ООО «Инвестиционные решения»:

№ 1/07-23 от 08.02.2011 на сумму 2829951 руб. в том числе НДС 431687,44 руб.;

№ 1/07-24 от 11.02.2011 на сумму 4376025 руб. в том числе НДС 667529,24 руб.;

№ 1/07-25 от 27.02.2011 на сумму 128853,50 руб. в том числе НДС 217960,70 руб.;

№ 1/07-27 от 05.03.2011 на сумму 2863014,30 руб. в том числе НДС 436730,99 руб.;

№ 1/07-28 от 14.03.2011 на сумму 1656788,40 руб. в том числе НДС 252730,43 руб.;

№ 1/07-43 от 09.06.2011 на сумму 32948837 руб. в том числе НДС 502602,25 руб.

Рассмотрев представленную корректирующую декларацию по НДС за 3 квартал 2012 года, налоговый орган установил, что товары (работы, услуги) приобретенные у ООО «Инвестиционные решения» были получены, оплачены и поставлены на учет ООО «Благодатное» в 2011 году, счета-фактуры также получены в 2011 году. Следовательно, право на вычет по таким счетам-фактурам возникло в 1 и 2 кварталах 2011 года.

В связи с этим, налоговый орган посчитал, что, заявляя указанные налоговые вычеты только 01.12.2015 (на основании корректирующей декларации по НДС за 3 квартал 2012 года) обществом пропущен трехлетний срок, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ, в течение которого у налогоплательщика имеется право на получение вычета после окончания налогового периода, когда такое право возникло.

Поскольку уточняемый период (3 квартал 2012 года) не входит в период выездной налоговой проверки, то данный вывод налогового органа не повлиял на результаты выездной проверки и не повлек каких либо доначислений налога.

Вместе с тем, исключение на основании корректирующей декларации по НДС за 3 квартал 2012 года, из состава налоговых вычетов данного периода, вычетов заявленных на основании счетов-фактур ООО «Би-Тавр», ООО «Техстройкомплект» и ООО «Путь», напрямую было связано с налоговыми нарушениями, установленными в периоде выездной проверки. Поэтому в указанной части налоговым органом проводилась оценка корректирующей декларации.


В ходе проверки инспекция пришла к выводу, что налоговые вычеты на основании счетов-фактур ООО «Путь», ООО «Би-Тавр» и ООО «Техстройкомплект» были правомерно заявлены ООО «Благодатное» именно в 3 квартале 2012 года, а в 2013-2014 гг. данные вычеты заявлены повторно, без каких либо оснований.

В связи с этим, по мнению налогового органа, у общества отсутствовали причины для исключения спорных налоговых вычетов из 3 квартала 2012 года, так как ошибка была допущена в 2013-2014 гг.

Инспекция указала, что налогоплательщик не может произвольно, уменьшить ранее заявленные к возмещению суммы НДС в одном налоговом периоде и предъявить те же суммы налога в другом налоговом периоде. Налоговый орган посчитал, что действия ООО «Благодатное» по корректировке налоговых вычетов за 3 квартал 2012 года были направлены на преодоление результатов выездной налоговой проверки.

Таким образом, инспекция установила, что ООО «Благодатное» повторно в 1, 4 квартале 2013 года и 2 квартале 2014 года заявлены налоговые вычеты в сумме 2623870 руб. на основании счетов-фактур:

№ 74 от 10.09.2012 на сумму 445585,20 руб. в том числе НДС 67967,62 руб. выставлен ООО «Би-Тавр»;

№ 75 от 10.09.2012 на сумму 5207403,37 руб. в том числе НДС 794349,67 руб. выставлен ООО «Би-Тавр»;

№ 87 от 30.09.2012 на сумму 2491011,74 руб. в том числе НДС 379984,84 руб. выставлен ООО «Би-Тавр»;

№ 29 от 04.07.2012 на сумму 880516 руб. в том числе НДС 134316 руб. выставлен ООО «Техстройкомплект»;

№ 124 от 25.09.2012 на сумму 7160500 руб. в том числе НДС 1092280 руб. выставлен ООО «Техстройкомплект»;

№ 57 от 12.07.2012 на сумму 1015908 руб. в том числе НДС 154969,02 руб. выставлен ООО «Путь».

Поскольку налогоплательщик не имеет права повторно заявлять налоговый вычет по одним и тем же основаниям, то по итогам проверки инспекция доначислила ООО «Благодатное» налог на добавленную стоимость в размере 2623870 руб. (в том числе: 67971 руб. - за 1 квартал 2013 года; 1092280 руб. - за 4 квартал 2013 года; 1463619 руб. - за 2 квартал 2014 года), а также соответствующие суммы пени и штрафа.

Не соглашаясь с выводами налогового органа, ООО «Благодатное» со ссылкой на пункт 27 Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», указывает, что налогоплательщик имеет право отразить налоговые вычеты в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

В связи с этим заявитель полагает, что им правомерно, в соответствии со статьей 81 НК РФ, была устранена ошибка (повторное заявление налоговых вычетов) путем корректировки именно декларации по НДС за 3 квартал 2012 года, а не соответствующих деклараций 2013-2014 гг., а налоговый орган необоснованно не провел камеральную проверку данной уточненной декларации и не принял произведенную корректировку.

Как видно из материалов дела, товары (работы, услуги) за которые были выставлены спорные счета-фактуры, были приобретены ООО «Благодатное» в 3 квартале 2012 года, приняты на учет заявителем в 3 квартале 2012 года, счета-фактуры получены и внесены в книгу покупок ООО «Благодатное» в 3 квартале 2012 года.

Спорные счета-фактуры у продавцов (ООО «Би-Тавр», ООО «Техстройкомплект» и ООО «Путь») были отражены в книгах продаж также за 3 квартал 2012 года.

Правомерность заявления налоговых вычетов в сумме 2623870 руб. на основании счетов-фактур ООО «Би-Тавр», ООО «Техстройкомплект» и ООО «Путь» именно в 3 квартале 2012 года была подтверждена также результатами предыдущей выездной налоговой проверки, проведенной Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области за период с 01.01.2010 по 31.12.2012 (Акт проверки № 10-22/6 от 24.01.2014, Решение № 10-22/6 от 28.02.2014).

Налоговый орган в ходе предыдущей выездной проверки не поставил под сомнение наличие у ООО «Благодатное» предусмотренных статьями 171, 172 НК РФ документов, подтверждающих право на спорные вычеты по НДС в размере 2623870 руб. в 3 квартале 2012 года, налоговый орган не предъявлял претензии к их содержанию.

В ходе проведения выездной налоговой проверки за период с 01.01.2013 по 31.12.2014 инспекцией был установлен факт повторного предъявления налоговых вычетов в сумме 2623870 руб. на основании счетов-фактур ООО «Би-Тавр», ООО «Техстройкомплект» и ООО «Путь», ранее заявленных в 3 квартале 2012 года.

При неверном исчислении налоговой базы налогоплательщик в соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ производит перерасчет налоговых обязательств в период совершения ошибки. При этом согласно п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик должен внести необходимые изменения и дополнения в налоговую декларацию за период, в котором допущена ошибка.

Поскольку спорные налоговые вычеты были правомерно заявлены в 3 квартале 2012 года, у ООО «Благодатное» отсутствовали какие либо основания установленные статьей 81 НК РФ для уточнения налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2012 года, в части исключения спорных вычетов.

Суд соглашается с выводом налогового органа, что ошибка (повторное предъявление налоговых вычетов) была допущена обществом в 1, 4 квартале 2013 года и 2 квартале 2014 года, в связи с чем, корректировке подлежали налоговые декларации именно за указанные периоды.

Доводы заявителя о том, что корректировка налоговой декларации за 3 квартал 2012 года производилась потому, что спорные вычеты заявлены в связи с выполнением ООО «Би-Тавр», ООО «Техстройкомплект» и ООО «Путь» работ, связанных со строительством авто-заправочной станции (введена в эксплуатацию 10.10.2013) и железнодорожного пути (не введен в эксплуатацию), судом не принимаются.

В соответствии с нормами главы 21 НК РФ вычеты по НДС при осуществлении капитального строительства производятся после принятия на учет результатов выполненных работ (на основании актов формы КС-2, справок формы КС-3, счетов-фактур), а не объекта в целом как основного средства.

Каких либо других доказательств, подтверждающих необходимость исключения спорных налоговых вычетов из 3 квартала 2012 года и включения в состав налоговых вычетов 1, 4 квартала 2013 года и 2 квартала 2014 года, заявителем не представлено.

В рассматриваемом споре судом не может быть принята ссылка ООО «Благодатное» на пункт 27 Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, в котором указано, что налогоплательщик имеет право отразить налоговые вычеты в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

Действительно, налогоплательщик вправе использовать налоговый вычет в любом налоговом периоде (в пределах трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ), но заявление вычета в декларации в конкретном налоговом периоде является однократным действием, после чего, налогоплательщик не может произвольно изменить период использования вычета.

Налоговое законодательство не содержит норм, ограничивающих право налогоплательщика на применение налогового вычета в более поздний период, чем получен и оприходован товар, однако это не означает произвольное, не имеющее документального и правового обоснования уменьшение ранее заявленных к возмещению сумм налога на добавленную стоимость в одном налоговом периоде (а в данном случае, если спорная сумма уже была заявлена в 3 квартале 2012 года, при наличии вступившего в силу Решения инспекции по итогам выездной налоговой проверки, которым подтверждено право общества на применение этого налогового вычета в 3 квартале 2012 года) и предъявление тех же сумм налога в других более поздних налоговых периодах.

Суд соглашается с выводами налогового органа, что спорные налоговые вычеты на основании счетов-фактур ООО «Путь», ООО «Би-Тавр» и ООО «Техстройкомплект» были правомерно заявлены обществом именно в 3 квартале 2012 года, а в 2013-2014 гг. данные вычеты заявлены повторно без каких либо оснований, и, что действия ООО «Благодатное» по корректировке налоговой декларации за 3 квартал 2012 года были направлены на преодоление результатов выездной налоговой проверки.

Доводы заявителя о том, что инспекцией не проводилась налоговая проверка уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2012 года и ее данные не учтены в налоговых обязательствах, не принимаются судом.

В соответствии с п. 4 ст. 89 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Вместе с тем, абзацем 3 данного пункта предусмотрено, что в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация. Данная норма применяется и в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации за период, превышающий три календарных года, предшествующих году, в котором представлена такая декларация.

Однако, указанная выездная налоговая проверка может быть проведена, если соответствующий период не был ранее охвачен выездной налоговой проверкой.

Поскольку из материалов дела видно, что инспекцией проводилась выездная налоговая проверка за 2012 год, права на проведение повторной налоговой проверки за данный период у инспекции не имелось. В оспариваемом Решении № 11-22/4 от 11.02.2016 инспекцией давалась оценка действиям общества по корректировке налоговой декларации за 3 квартал 2012 года.

Вместе с тем, возможность проверить соответствующий налоговый период по уточненным налоговым декларациям за пределами установленного трехлетнего срока само по себе не означает изменения обязательств налогоплательщика в соответствии с уточненными налоговыми декларациями и не влечет автоматического принятия заявленных в такой декларации налоговых вычетов.

В связи с этим, суд считает правомерным доначисление обществу по итогам выездной проверки налога на добавленную стоимость в размере 2623870 руб. (67971 руб. - за 1 квартал 2013 года; 1092280 руб. - за 4 квартал 2013 года; 1463619 руб. - за 2 квартал 2014 года).

Также правомерным является начисление соответствующих сумм пени и привлечение общества к ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ. Размер штрафа был уменьшен налоговым органом в два раза в связи с наличием смягчающих обстоятельств (ранее налогоплательщик не привлекался к налоговой ответственности). Доказательства наличия иных обстоятельств смягчающих ответственность заявителем не представлено, оснований для снижения размера штрафа у суда не имеется.

Таким образом, на основании изложенного, суд считает, что заявление ООО «Благодатное» о признании недействительным, в оспариваемой части, Решения № 11-22/4 от 11.02.2016 Межрайонной ИФНС России № 5 по Курской области о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, не подлежит удовлетворению.

Расходы, по уплате государственной пошлины за рассмотрение заявления, относятся на заявителя.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 17, 27, 29, 110, 111, 123, 156, 167-170, 176, 180, 181, 197-201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «Благодатное» о признании недействительным, как несоответствующего Налоговому кодексу Российской Федерации, Решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области № 11-22/4 от 11.02.2016 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 2623870 руб., начисления пени в размере 439506,10 руб. за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость, привлечения к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 262387 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость, отказать.

Настоящее решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, в Арбитражный суд Центрального округа, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через Арбитражный суд Курской области.


Судья А.А. Левашов