Решение от 15 января 2026 г. АС Самарской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, <...>, тел. <***>

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


16 января 2026 года

Дело №

А55-11313/2025

Резолютивная часть решения объявлена 23 декабря 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 16 января 2026 года.

Арбитражный суд Самарской области в составе судьи Черномырдиной Е.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Петиной А.В.,

рассмотрев с использованием веб-конференции в судебном заседании 11-23 декабря 2025 года (в соответствии со ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв) дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Транзит-Тур»

к Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области

с участием третьих лица, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора: Межрайонная ИФНС России №15 по Самарской области, УФНС России по Самарской области

О признании

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО1, доверенность от 20.02.2025,

от заинтересованного лица - ФИО2, доверенность от 06.12.2024,

от УФНС - ФИО3, доверенность от 26.05.2025

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Транзит-Тур» обратилось в арбитражный суд Самарской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области с заявлением о признании задолженности по налогам и сборам на общую сумму 14132918 руб. 23 коп. безнадежной к взысканию.

Суд в порядке ст. 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) привлек к участию в деле третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора: Межрайонная ИФНС России №15 по Самарской области, УФНС России по Самарской области.

В судебном заседании 11.12.2025 в порядке, предусмотренном статьей 163 АПК РФ, объявлен перерыв до 23.12.2025, о чем размещена информация на официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, после окончания перерыва судебное заседание продолжено.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

В судебном заседании представители налогового органа требования не признают по основаниям, изложенным в отзыве.

В соответствии со ст. 156 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие представителей лиц, не явившихся в судебное заседание.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, суд пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения требований.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области, правопреемником которой является Межрайонная ИФНС России № 15 по Самарской области, (далее Инспекция) проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов за 2015 - 2016 ООО «ТРАНЗИТ-ТУР».

В соответствии с требованиями ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения акта налоговой проверки, возражений налогоплательщика, результатов дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 15-44/12 от 12.08.2020 (далее – Решение Инспекции), согласно которому сумма доначислений составляет 9 834 913,79 руб., в том числе: налогов – 6 611 826 руб., штраф – 641 381 руб., пени – 2 581 706,79 руб.

21.10.2020 Инспекцией сформировано требование № 56625 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) на сумму 9 834 913,47 руб., которое было направлено в адрес Налогоплательщика по ТКС, при этом срок уплаты обязательных платежей по требованию был установлен до 18.11.2020.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога, пени и штрафа после истечения срока исполнения требования Инспекцией было вынесено решение от 27.11.2020 № 6931 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

ИФНС России по Промышленному району г. Самары, функциональной обязанностью которой являлось взаимодействие с подразделениями службы судебных приставов при реализации положений ст. 47 НК РФ были вынесены решение и постановление о взыскании задолженности за счет иного имущества № 632404130 от 21.12.2020 на сумму 9 834 913,47 руб.

24.12.2020 ОСП Центрального района г. Тольятти вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства № 148550/20/63030-ИП. 09.08.2021 вынесено постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства № 148550/20/63030-ИП (ст. 47 ч. 1 п. 1 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее – Закон № 229-ФЗ).

Заявитель, не согласившись с Решением Инспекции от 12.08.2012 № 15- 44/12, обратился с апелляционной жалобой, в которой просил его отменить.

Решением УФНС России по Самарской области № 03-15/00394@ от 13.01.2021 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, Решение Инспекции от 12.08.2012 № 15-44/12 – без изменения.

14.01.2021 начисления по Решению Инспекции в карточке «Расчеты с бюджетом» были сторнированы, в связи с чем, задолженность по требованию от 21.10.2020 № 56625 составила 0 руб.

14.01.2021 начисления по Решению Инспекции вновь были положены в карточку «Расчеты с бюджетом».

18.01.2021 Инспекцией было сформировано требование № 778 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) на сумму 9 834 913,47 руб., которое было направлено в адрес Налогоплательщика заказным письмом, при этом срок уплаты обязательных платежей по требованию был установлен до 15.02.2021.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога, пени и штрафа после истечения срока исполнения требования Инспекцией было вынесено решение от 23.02.2021 № 580 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

ИФНС России по Промышленному району г. Самары, функциональной обязанностью которой являлось взаимодействие с подразделениями службы судебных приставов при реализации положений ст. 47 НК РФ были вынесены решение и постановление о взыскании задолженности за счет иного имущества № 632400434 от 02.03.2021 на сумму 9 834 913,47 руб.

12.03.2021 ОСП Центрального района г. Тольятти возбуждено исполнительное производство № 167931/21/63030-ИП.

08.04.2021 ООО "ТРАНЗИТ-ТУР", не согласившись с указанным Решением Инспекции, обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением об оспаривании указанного Решения Инспекции. По делу № А55-9832/2021 в удовлетворении заявленных требований отказано (вступило в силу 06.06.2022).

30.09.2022 вынесено постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа взыскателю по основанию: невозможность установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях (ст. 46 ч. 1 п. 3 Закона № 229-ФЗ).

По состоянию на 24.04.2025 остаток задолженности по постановлению составляет 9 834 858,47 руб.

ФНС России в лице Инспекции обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании ООО «ТРАНЗИТ-ТУР» несостоятельным (банкротом), мотивируя заявленные требования неисполнением должником требования по уплате обязательных платежей в размере 9 834 913,47 руб., из которых 6 611 825,69 руб. – налог, 2 581 706,78 руб. – пени, 641 381 руб. – штраф.

Определением суда от 12.02.2021 возбуждено производство по делу №А55-3322/2021 о несостоятельности (банкротстве) ООО «ТРАНЗИТ-ТУР».

07.04.2021 прекращено производство по делу № А55-3322/2021 о несостоятельности (банкротстве) Общества с ограниченной ответственностью ООО «ТРАНЗИТ-ТУР», ИНН <***>, ОГРН <***> на основании абз. 8 ст. 57 Закон № 229-ФЗ.

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 263-ФЗ), внесены изменения в положения НК РФ, введен институт Единого налогового счета (далее – ЕНС).

На основании ч. 9 ст. 4 Закона № 263-ФЗ с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

1) требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со ст. 69 НК РФ (в редакции Закона № 263-ФЗ), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона № 263-ФЗ);

2) исполнение после 1 января 2023 года требований, содержащихся в исполнительных документах, полученных налоговыми органами по заявлениям, направленным до 31 декабря 2022 года в суд общей юрисдикции, в силу ст. 48 НК РФ осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве ЕНП.

На основании положений ч. 9 ст. 4 Закона № 263-ФЗ налоговыми органами после 1 января 2023 года сформированы новые документы по взысканию - новое единое требование об уплате задолженности на отрицательное верифицированное (перепроверенное) сальдо.

Аналогично сложилась ситуация в отношении решений по ст.ст. 46 и 76 НК РФ.

В связи с наличием задолженности на основании ст. 69 НК РФ Долговым центром в автоматическом режиме сформировано требование об уплате налога № 463 от 16.05.2023 на сумму отрицательного сальдо на момент формирования требования -11 057 099,31 руб. сроком уплаты 20.06.2023 (направлено Налогоплательщику заказным письмом 23.05.2023, ШПИ 80096184038911).

Ст. 69 НК РФ установлено, что в случае направления требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В связи с отсутствием исполнения требования Долговым центром вынесено решение о взыскании за счет денежных средств № 827 от 10.08.2023 на сумму отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования решения -11 201 346,08 руб.

На задолженность инкассовое поручение не формировалось, меры обеспечения согласно ст. 76 НК РФ (приостановление операций по счетам) не применялись.

В связи недостаточностью денежных средств на счетах и электронных денежных средств организации, руководствуясь ст. 47 НК РФ, Долговым центром вынесено решение и постановление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) № 2872 от 06.10.2023 на сумму 670 323,38 руб.

09.10.2023 СОСП по Самарской области вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства № 64393/23/63045-ИП.

11.03.2025 вынесено постановление СПИ об окончании исполнительного производства, в связи с тем, что у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными (п. 4 ч. 1 ст. 46 Федерального закона «Об исполнительном производстве»).

По состоянию на 24.04.2025 остаток задолженности по постановлению составляет 670 323,38 руб.

По состоянию на 28.05.2025 сальдо ЕНС ООО «ТРАНЗИТ-ТУР» является отрицательным и составляет -13 743 832,92 руб., в т.ч.: по налогам - 6 611 770,69 руб., по пеням - 6 475 764,23 руб., по штрафам -641 881 руб.:

- КБК 18210101011011000110 ОКТМО 36740000 Налог на прибыль организаций кроме налога, уплаченного налогоплательщиками, осуществляющими деятельность по производству сжиж. природного газа и до 31.12.2022 включительно осуществившими экспорт хотя бы одной партии сжиж. природного газа на основании лицензии на осуществление исключительного права на экспорт газа (за исключением налога, уплаченного НП, которые до 01.01.2023 являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков), зачисляемый в фед. бюджет (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответств. платежу, в том числе по отмененному) в сумме 348 156 руб.(2015- 2016);

- КБК 18210101011013000110 ОКТМО 36740000 ОКНО по штрафу: Налог на прибыль организаций кроме налога, уплаченного налогоплательщиками, осуществляющими деятельность по производству сжиж. природного газа и до 31.12.2022 включительно осуществившими экспорт хотя бы одной партии сжиж. природного газа на основании лицензии на осуществление исключительного права на экспорт газа (за исключением налога, уплаченного НП, которые до 01.01.2023 являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков), зачисляемый в фед. бюджет (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответств. платежу, в том числе по отмененному) в сумме 64 138,00 руб.(2020);

- КБК 18210101012021000110 ОКТМО 36740000 Налог на прибыль организаций, кроме налога, уплаченного налогоплательщиками, осуществляющими деятельность по производству сжиж. природного газа и до 31.12.2022 включительно осуществившими экспорт хотя бы одной партии сжиж. природного газа на основании лицензии на осуществление исключительного права на экспорт газа (за исключением налога, уплаченного НП, которые до 01.01.2023 являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков), зачисляемый в бюдж. субъектов РФ (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответств. платежу, в том числе по отмененному) в сумме 3 133 415,69 руб.(2015 - 2016 );

- КБК 18210101012023000110 ОКТМО 36740000 ОКНО по штрафу: Налог на прибыль организаций, кроме налога, уплаченного налогоплательщиками, осуществляющими деятельность по производству сжиж. природного газа и до 31.12.2022 включительно осуществившими экспорт хотя бы одной партии сжиж. природного газа на основании лицензии на осуществление исключительного права на экспорт газа (за исключением налога, уплаченного НП, которые до 01.01.2023 являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков), зачисляемый в бюдж. субъектов РФ (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответств. платежу, в том числе по отмененному) в сумме 577 243 руб.(2020);

- КБК 18210301000011000110 ОКТМО 36740000 Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской 11 Федерации в сумме 3 130 199 руб.(4 кв. 2016, 2 кв. 2016, 3 кв. 2016, 2 кв. 2015 );

- КБК 18210801000011060110 ОКТМО 36701325 Государственная пошлина по делам, рассматриваемым в арбитражных судах (государственная пошлина, уплачиваемая на основании судебных актов по результатам рассмотрения дел по существу) в сумме 3 568 руб.;

- КБК 18210803010011060110 ОКТМО 36740000 Государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда Российской Федерации) (государственная пошлина, уплачиваемая на основании судебных актов по результатам рассмотрения дел по существу) в сумме 10 849 руб.;

- КБК 18211605160010002140 ОКТМО 36740000 ОКНО по штрафу: Штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) в сумме 500 руб.;

- Пени в сумме 6 475 764,23 руб.

Заявитель полагает, что налоговый орган утратил возможность взыскания указанной задолженности.

Согласно пункту 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога: на основании самостоятельно исчисленного к уплате налога в налоговой декларации (расчете) за соответствующий налоговый или отчетный период (статьи 52, 58 НК РФ) либо на основании принятого по результатам налоговой проверки (выездной или камеральной) решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности, по итогам которого налогоплательщику начислен налог за определенный налоговый (отчетный) период (статья 101 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 45 НК РФ каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70 и 46 НК РФ является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки.

В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога в порядке, предусмотренном статьями 69, 70 НК РФ.

В силу статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно пункту 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу положений пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства (пункт 1 статьи 46 НК РФ).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон об исполнительном производстве), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 1 статьи 47 НК РФ).

Согласно пунктам 9, 10 статьи 46 и пункту 8 статьи 47 НК РФ положения данных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов.

Как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 № 13592/04, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ.

С момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.

Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры. Следовательно, Налоговым кодексом Российской Федерации для каждого этапа установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, при нарушении одного из этапов процедуры взыскания налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие действия по осуществлению последующего этапа процедуры взыскания, то есть налоговый орган утрачивает полномочия по бесспорному внесудебному взысканию. Возможность взыскания в судебном порядке также ограничена установленными сроками.

В соответствии подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@ для вынесения решения о признании недоимки, пеней и штрафов безнадежными ко взысканию и списанию обязательно наличие судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, то в отсутствие такого судебного акта, но при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных статьей 59 НК РФ, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных статьями 46, 70 НК РФ сроков на взыскание в принудительном порядке.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

Судом установлено, что отрицательное сальдо единого налогового счета налогоплательщика сложилось за счет задолженности по налоговым периодам 2015-2020, что также отражено в отзывах налоговых органов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 21 Закона об исполнительном производстве оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на 6 счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.

Частью 2 статьи 23 Закона об исполнительном производстве установлено, что пропущенные сроки предъявления к исполнению указанных исполнительных документов восстановлению не подлежат.

Из приведенных выше положений следует, что возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (части 6, 6.1 статьи 21 Закона об исполнительном производстве).

Судом установлено, что исполнительные производства по спорной задолженности в отношении налогоплательщика были окончены на основании пунктов 4 и 5 части 1 статьи 46 Закона об исполнительном производстве по причине отсутствия имущества у должника, на которое может быть обращено взыскание, исполнительные документы были возвращены взыскателю.

Таким образом, сроки принудительного взыскания задолженности истекли, как и срок для повторного предъявления исполнительных документов, следовательно, правовых возможностей взыскания задолженности с учетом положений законодательства о налогах и сборах, подлежащего применению к рассматриваемым правоотношениям, как в судебном порядке, так и во внесудебном порядке не имеется.

При формировании сальдо ЕНС в него была включена задолженность, в отношении которой налоговый орган утратил право на взыскание.

Судом установлено, что налоговым органом приняты все исчерпывающие меры для взыскания сумм налогов. Вместе с тем, доказательства того, что налоговым органом приняты меры для взыскания спорной задолженности после возвращения постановлений, службой судебных приставов в материалы дела не представлено.

Доказательств на момент рассмотрения настоящего дела у ООО «Транзит-Тур» денежных средств и имущества не представлено.

В соответствии с Обзором судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2019) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 24 апреля 2019 г.), согласно подп. 4.3 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации принятие судом в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, определения о возвращении заявления уполномоченного органа о признании организации-должника банкротом или о прекращении производства по делу о банкротстве, возбужденному по заявлению уполномоченного органа, является самостоятельным основанием для признания недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию. Для списания задолженности по указанному основанию не требуется устанавливать каких-либо дополнительных обстоятельств.

В рассматриваемом случае, уполномоченный орган два раза обращался в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании ООО «Транзит-Тур» несостоятельным (банкротом) и оба раза заявление было возвращено по вышеуказанным причинам.

Согласно подп. 4.3 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации принятие судом в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, определения о возвращении заявления уполномоченного органа о признании организации-должника банкротом или о прекращении производства по делу о банкротстве, возбужденному по заявлению уполномоченного органа, является самостоятельным основанием для признания недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию. Для списания задолженности по указанному основанию не требуется устанавливать каких-либо дополнительных обстоятельств.

При таких обстоятельствах заявленные ООО «Транзит-Тур» требования о признании задолженности по налогам и сборам на общую сумму 14132918 руб. 23 коп., безнадежной к взысканию, подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Заявление удовлетворить. Признать задолженность по налогам и сборам на общую сумму 14132918 руб. 23 коп. безнадежной к взысканию.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.


Судья


/
Е.В. Черномырдина