Решение от 20 ноября 2017 г. по делу № А60-8298/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-8298/2017
20 ноября 2017 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 13 ноября 2017 года

Полный текст решения изготовлен 20 ноября 2017 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи И.В.Хачёва, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-8298/2017 по заявлению открытого акционерного общества "Полевской криолитовый завод" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Полевской Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании ненормативного акта недействительным,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, представитель по доверенности от 07.03.2017;

от заинтересованного лица – ФИО3, представитель по доверенности № 07/04 от 09.01.2017.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.

Открытое акционерное общество "Полевской криолитовый завод" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Полевской Свердловской области о признании недействительным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 14 от 29.11.2016 года.

Определением суда от 19.05.2017 года производство по делу приостановлено до вступления в законную силу решения Арбитражного суда Свердловской области по делу №А60-9488/2017.

Определением суда от 17.10.2017 производство по настоящему делу возобновлено.

Заинтересованное лицо представило отзыв, в котором просит в удовлетворении заявленных требований отказать.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Государственным учреждением – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Полевской Свердловской области (далее – Управление ПФР) 29.07.2016 вынесено решение № 075У02160001396 о проведении выездной проверки плательщика открытого акционерного общества "Полевской криолитовый завод" (далее – ОАО «ПКЗ») по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

В ходе выездной проверки Управлением ПФР выявлено, что плательщик в нарушение статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) не включил в базу для начисления страховых взносов:

- суммы выплат в 2013 году страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 92 308,89 руб., произведенные в нарушение положений Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон № 255-ФЗ) и не принятые к зачету Фондом социального страхования. Данное нарушение подтверждается справкой от 23.09.2016 Филиала № 4 ФСС о результатах проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения;

- суммы оплаты путевок на санаторно-курортное лечение работников предприятия в 2014-2015 гг. в размере 278 208,00 руб.

Всего база для начисления страховых взносов занижена ОАО «ПКЗ» на сумму 370 516,89 руб.

Согласно части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы страховых взносов.

По результатам выездной проверки ОАО «ПКЗ» Управлением ПФР составлен акт выездной проверки от 24.10.2016 № 14. В акте зафиксированы дополнительно начисленные страховые взносы в размере 94 554,05 руб., в том числе на обязательное пенсионное страхование 77 799,69 руб., (на страховую часть - 74 553,82 руб., на накопительную часть - 1 919,90 руб., по дополнительному тарифу в соответствии с частями 1 и 2 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ в размере 1 325,97 руб.), на обязательное медицинское страхование 16 754,36 руб., начислены пени в размере 21 952,37 руб.

По результатам рассмотрения акта проверки и возражений страхователя заинтересованным лицом вынесено решение от 29.11.2016 № 14 о привлечении ОАО «ПКЗ» к ответственности на основании ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ) с назначением штрафа – 18 910,80 руб., начислением недоимки в сумме 94 554,05 руб. и пени в сумме 23 087,03 руб.

Полагая, что решение от 29.11.2016 № 14 вынесено заинтересованным лицом неправомерно, открытое акционерное общество "Полевской криолитовый завод" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный акт (решение или действие) не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и, нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Основаниями для принятия арбитражным судом решения о признании акта государственного органа и органа местного самоуправления недействительным (решения или действия - незаконным) являются одновременно как несоответствие акта закону или иному правовому акту (незаконность акта), так и нарушение актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В решении № 14 от 29.11.2016 года Фонд указал, что в нарушение ст. 7, ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ ОАО «ПКЗ» занизило облагаемую базу для исчисления страховых взносов в 2013-2015 годах на суммы не принятых к зачету расходов на цели обязательного социального страхования в сумме 92 308,89 руб. Фондом произведено доначисление страховых взносов на суммы не принятых к зачету расходов в размере 26 341,68 руб., в том числе: на страховую пенсию - 18 388,06 руб., на накопительную пенсию- 1919,90 руб., по доп.тарифу ч. 1 ст. 58.3 - 1 315,51 руб., по доп.тарифу ч. 2 ст. 58.3- 10,46 руб., ФФОМС - 4 707,75 руб.

На основании этого Фондом доначислены пени в размере 9 761,78 руб. и штрафы в размере 5 268,34 руб.

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды являются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Согласно ст. 1.2 Федерального закона от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Федеральный закон № 255-ФЗ) страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - это обязательные платежи, осуществляемые страхователями в ФСС в целях обеспечения обязательного социального страхования застрахованных лиц на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Статьей 3 Федерального закона № 255-ФЗ определено, что финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета ФСС, а также за счет средств страхователя в случаях, предусмотренных п. 1 ч. 2 названной статьи.

В случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства РФ об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в ФСС (ч. 4 ст. 4.7 Федерального закона № 255-ФЗ).

При этом расходы, понесенные организацией в счет начисленных страховых взносов и не принятые к учету, по своей сути являются неуплаченными страховыми взносами и к объекту обложения страховыми взносами не относятся. Факт непринятия расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию не меняет их правового статуса как пособий и не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции, не обязывает включать указанные суммы в базу для начисления страховых взносов.

Кроме того, в Постановлении ФАС Уральского округа от 25.04.2014 № Ф09-2274/14 указано: если страховщик не принимает к зачету в счет уплаты страховых взносов суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных страхователем, то доначислять на данные суммы страховые взносы на обязательные виды социального страхования оснований не имеется.

Данный вывод подтверждается арбитражной практикой, в том числе:

Определением Верховного Суда Российской Федерации от 23 ноября 2015 г. № 304-КГ15-14441 установлено: суммы не принятых к зачету расходов, выплаченных по листкам нетрудоспособности, на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не принятые фондом к зачету в счет уплаты страховых взносов, не могут быть автоматически квалифицированы в качестве выплат в пользу работников в рамках трудовых отношений, и, соответственно, на них не подлежат начислению страховые взносы по всем видам страхового обеспечения.

Расходы, понесенные организацией в счет начисления страховых взносов и непринятые к зачету, являются неуплаченными страховыми взносами, на которые не подлежат начислению какие-либо дополнительные взносы.

Так же решением № 14 от 29.11.2016 года Фонд установил, что в нарушение ст. 7, ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ ОАО «ПКЗ» не включило в облагаемую базу для исчисления страховых взносов в 2014-2015 годах сумму оплаты путевок на санаторно-курортное лечение за работников предприятия в размере 278 208,00 руб. Фондом произведено доначисление страховых взносов в размере 68 212,37 руб., в том числе: на страховую пенсию - 56 165,76 руб., ФФОМС - 12 046,61 руб.

На основании этого Фондом доначислены пени в размере 13 325,25 руб. и штрафы в размере 13 642,46 руб.

В силу п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Судом установлено, что основанием для доначисления заявителю недоимки по страховым взносам явились выводы заинтересованного лица о неправомерном невключении в базу для исчисления страховых взносов выплаченных работникам сумм на оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечение.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, согласно п. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

В силу ст. 135 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

На основании буквального содержания вышеизложенных норм суд считает, что оплата стоимости приобретаемых для работников путевок на санаторно-курортное лечение производится не в связи с наличием трудового договора, что не позволяет классифицировать такие выплаты как выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений.

Данная позиция соответствует правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12.

Таким образом, спорные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами, не подлежали включению в базу для начисления страховых взносов и оснований для начисления ПФР недоимки, пени, штрафа не имелось.

При таких обстоятельствах, требования заявителя следует удовлетворить.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина в размере 9000 руб. 00 коп., уплаченная при подаче настоящего заявления, подлежит взысканию в пользу общества с заинтересованного лица.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать недействительным решение Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Полевской Свердловской области о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 14 от 29.11.2016 года.

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Полевской Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов открытого акционерного общества "Полевской криолитовый завод".

3. В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 АПК РФ) взыскать с Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Полевской Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу открытого акционерного общества "Полевской криолитовый завод" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3 000 руб. – в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение». В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении. Взыскатель может обратиться в арбитражный суд с заявлением о выдаче исполнительного листа нарочно в иную дату. Указанное заявление должно поступить в суд не позднее даты, указанной в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

Судья И.В.Хачёв