Решение от 13 мая 2023 г. по делу № А50-28800/2022

Арбитражный суд Пермского края

Екатерининская, дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

город Пермь

13.05.2023 года Дело № А50-28800/22


Резолютивная часть решения объявлена 03.05.2023 года. Полный текст решения изготовлен 13.05.2023 года.


Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Д.И. Новицкого, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

товарищества собственников недвижимости «Товарищество собственников жилья «Целинная, 41» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>),

о признании недействительным решения,

при участии:

от заявителя – ФИО2, председатель правления, предъявлен паспорт,

от Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю – ФИО3, по доверенности от 14.07.2022, предъявлены служебное удостоверение, диплом,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Пермскому краю – ФИО4, по доверенности от 30.12.2022, предъявлены паспорт, диплом,



У С Т А Н О В И Л :

товарищество собственников недвижимости «Товарищество собственников жилья «Целинная, 41» (далее также – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Пермскому краю о признании недействительным решения по апелляционной жалобе от 12.10.2022 № 18-18/745.

Определением суда от 23.11.2022 заявление принято к производству, в качестве заинтересованного лица к участию в деле привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Пермскому краю.

Заявителем в ходе судебного разбирательства уточнены требования: просил признать недействительным решение ИФНС по Мотовилихинскому району г. Перми от 01.08.2022 № 1380 (приняты судом в порядке статьи 49 АПК РФ).

Управление и инспекция в отзывах и письменных пояснениях просили в удовлетворении требований отказать.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы заявления, отзыва и письменных пояснений.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд пришел к следующим выводам.

Инспекцией на основе расчета по страховым взносам за 2021 год (дата представления - 31.01.2022) проведена камеральная налоговая проверка ТСН «ТСЖ Целинная 41», в ходе которой сделан вывод о не исчислении страховых взносов с выплат в пользу физического лица, зарегистрированного в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт от 20.05.2022 № 1947 и вынесено решение от 01.08.2022 № 1380, в соответствии с которым заявителю доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в общей сумме 53 576,70 руб., пени – 6 550,35 руб.

Не согласившись с решением, общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Пермскому краю.

Решением Управления от 12.10.2022 № 18-18/745 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение ИФНС по Мотовилихинскому району г. Перми от 01.08.2022 № 1380 не соответствуют закону, Товарищество обратилось в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Из содержания положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 и части 3 статьи 201 АПК РФ следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ определено, что плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности, организации.

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (подпункт 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ.

Согласно части 7 статьи 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

Частью 1 статьи 4 Закона № 422-ФЗ установлено, что налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

Согласно части 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ не признаются объектом налогообложения НПД в том числе доходы:

получаемые в рамках трудовых отношений (пункт 1);

от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад (пункт 8);

Статьей 779 ГК РФ установлено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик - их оплатить.

Согласно части 1 статьи 15 ТК РФ, трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В ходе контрольных мероприятий налоговым органом установлено, что ТСН «ТСЖ Целинная 41» в 2021 году выплатило денежное вознаграждение председателю правления товарищества ФИО2 в общей сумме 197 700 руб., который с 03.03.2021 зарегистрирован в качестве налогоплательщика НПД.

При анализе договоров об оказании услуг, заключенных между ТСН «ТСЖ «Целинная, 41» (заказчик) и ФИО2 (исполнитель), от 01.07.2021, 01.08.2021, от 01.10.2021, от 01.11.2021, от 01.09.2021 и актов выполненных работ от 31.08.2021 от 31.07.2021, от 31.10.2021, от 30.09.2021 налоговым органом установлены признаки трудовых отношений.

Согласно пункту 1.2 договоров исполнитель оказывает услуги лично. Пунктом 3.1 договоров установлена фиксированная плата за оказанные услуги в размере 31000 руб. за июль, август, сентябрь 2021 года и в размере 34900 руб. за октябрь, ноябрь, декабрь 2021 г.

По мнению инспекции, данные обстоятельства свидетельствует о закреплении в предмете договора трудовой функции (выполнение работником лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика). Отсутствие в договорах конкретного объема работ (услуг) свидетельствует о признаках трудового договора.

Налоговым органом также проанализированы сведения о доходах (справок формы 2-НДФЛ), представленных ТСН «ТСЖ Целинная, 41» за 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, январь-июнь 2021 года, в которых указаны выплаты с кодом дохода 2000 «Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей».

На основании этого, налоговым органом сделан вывод о том, что доходы, полученные ФИО2 в 2021 году от ТСН ТСЖ «Целинная, 41» в сумме 197 700 руб. не признаются объектом налогообложения НПД.

В силу абзаца 1 пункта 1 статьи 65.1 ГК РФ товарищества собственников недвижимости являются корпоративными юридическими лицами (корпорациями).

Пунктом 1 статьи 123.12 ГК РФ определено, что товариществом собственников недвижимости признается добровольное объединение собственников недвижимого имущества (помещений в здании, в том числе в многоквартирном доме, или в нескольких зданиях, жилых домов, дачных домов, садоводческих, огороднических или дачных земельных участков и т.п.), созданное ими для совместного владения, пользования и в установленных законом пределах распоряжения имуществом (вещами), в силу закона находящимся в их общей собственности или в общем пользовании, а также для достижения иных целей, предусмотренных законами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 ГК РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительным документом.

Согласно абзацу первому пункта 2 статьи 123.14 ГК РФ в товариществе собственников недвижимости создаются единоличный исполнительный орган (председатель) и постоянно действующий коллегиальный исполнительный орган (правление).

Согласно статье 135 ЖК РФ товариществом собственников жилья признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления общим имуществом в многоквартирном доме.

Органами управления товарищества собственников жилья являются общее собрание членов товарищества, правление товарищества (статья 144 ЖК РФ).

В соответствии со статьей 147 ЖК РФ руководство деятельностью ТСЖ осуществляется правлением товарищества.

Правление ТСЖ избирается из числа членов товарищества общим собранием членов товарищества на срок, установленный уставом товарищества, но не более чем на два года (часть 2).

Правление ТСЖ избирает из своего состава председателя товарищества, если избрание председателя товарищества не отнесено к компетенции общего собрания членов товарищества уставом товарищества (часть 3).

Согласно части 1 статьи 149 ЖК РФ председатель правления товарищества обеспечивает выполнение решений правления, имеет право давать указания и распоряжения всем должностным лицам товарищества, исполнение которых для указанных лиц обязательно.

В силу статьи 151 ЖК РФ средства ТСЖ состоят, в частности, из обязательных платежей, вступительных и иных взносов членов товарищества (часть 2). Правление ТСЖ имеет право распоряжаться средствами товарищества, находящимися на счете в банке, в соответствии с финансовым планом товарищества (часть 4).

Из положений пункта 11 части 2 статьи 145 ЖК РФ следует, что члены и председатель правления ТСЖ могут осуществлять свою деятельность на возмездной основе.

Вопреки доводам налогового органа, спорные выплаты по экономико-правовой природе являются вознаграждением, выплачиваемым физическим лицам в рамках гражданско-правовых отношений в связи с исполнением ими в интересах ТСЖ услуг по осуществлению управленческих, организационных и контролирующих функций.

Договоры, заключенные между ФИО2 и ТСЖ в период с 01.07.2021 по 31.12.2021г. предполагают оказание юридических услуг и услуг по ведению бухгалтерского учёта, составлению финансовой (бухгалтерской) отчётности, бухгалтерскому консультированию, тогда как в обязанности председателя правления ТСЖ входит обеспечение выполнения решений Правления, право давать указания и распоряжения всем должностным лицам Товарищества, исполнение которых для указанных лиц обязательно (п. 8.10 Устава Товарищества).

В соответствии с пунктом 8.11 Устава, Председатель Правления Товарищества действует без доверенности от имени Товарищества, подписывает платежные документы и совершает сделки, которые в соответствии с законодательством, Уставом Товарищества не требуют обязательного одобрения правлением Товарищества или общим собранием членов Товарищества, разрабатывает и выносит на утверждение общего собрания членов Товарищества правила внутреннего распорядка Товарищества в отношении работников, в обязанности которых входит обслуживание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме, положение об оплате их труда, и т.д.

Работы, выполняемые ФИО2, в соответствии с условиями гражданско-правовых договоров не связаны с обязанностями ФИО2, как председателя правления ТСЖ.

Сложившаяся судебная практика (определения Верховного Суда Российской Федерации от 12.09.2016 N 309КГ16-10703, от 03.06.2020 N 309-ЭС20-8566, иные дела, приведенные в отзыве на апелляционную жалобу) также позволяет прийти к выводу, что если не установлено заключение между ТСЖ и его председателем трудовых договоров, то отношения между ними квалифицируются как гражданско-правовые.

В связи с чем, денежные средства в сумме 197 700 руб., выплаченные ФИО2 по спорным договорам, нельзя расценивать в качестве дохода, полученного за осуществление функций председателя ТСЖ.

Исходя из этого, у налогового органа отсутствовали основания для вывода о том, что отношения между ТСЖ и председателем правления ТСЖ ФИО2 носят характер трудовых отношений, следовательно, ограничения, установленные пунктом 8 частью 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ, в указанном случае неприменимы.

Доводы налогового органа судом рассмотрены и отклонены, поскольку не имеют определяющего значения для иных выводов суда.

С учетом итогов рассмотрения дела расходы по уплате государственной пошлины в относятся на инспекцию.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконным вынесенное ИФНС России по Мотовилихинскому району г. Перми решение от 01.08.2022 № 1380 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 23 по Пермскому краю устранить допущенное нарушение прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Пермскому краю в пользу товарищества собственников недвижимости «Товарищество собственников жилья «Целинная, 41» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.


Судья Д.И. Новицкий