Решение от 26 мая 2023 г. по делу № А51-1540/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-1540/2023
г. Владивосток
26 мая 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 23 мая 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 26 мая 2023 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Ю.А. Тимофеевой

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Лотте Отель Владивосток» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 18.12.2002)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 27.12.2004)

о признании незаконным и отмене постановления от 17.01.2023 № 25362300900018700004,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 12.01.2023, паспорт, диплом,

от инспекции: О.А. Хмеловец по доверенности от 13.07.2022 № 10-11/28418, удостоверение, диплом, ФИО3 по доверенности от 01.02.2023 № 10-11/03678, удостоверение, диплом,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Лотте Отель Владивосток» (далее по тексту – общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Приморскому краю (далее по тексту – налоговый орган, инспекция) от 17.01.2023 № 25362300900018700004.

Заявитель полагает, что отсутствует событие административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, поскольку, по мнению общества, налоговым органом не представлено объективных доказательств недействительности сделки по заключению Соглашения о разделении расходов от 03.12.2018 с приложениями А, В – Соглашения о лицензировании прав интеллектуальной собственности, Соглашения об уровне обслуживания и не опровергнута реальность ее исполнения.

Кроме того, общество считает, что установленные налоговым органом обстоятельства, отягчающие ответственность, не являются таковыми.

Налоговый орган представил отзыв на заявление, согласно которому требование заявителя не признаёт, считает, что материалами проверки подтверждается факт совершения заявителем административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, которое заключается в непредставлении в банк УК подтверждающих документов, используемых для учета хозяйственных операций, осуществленных во исполнение указанного Соглашения, а также вина общества в его совершении. При этом каких-либо процессуальных нарушений при производстве по делу об административном правонарушении инспекцией не допущено.

В судебном заседании 23.05.2023 представитель общества заявила ходатайство об отложении судебного заседания в связи с необходимостью представления дополнительных документов на корейском языке, которые в настоящий момент находятся в процессе перевода на русский язык. Суд, рассмотрев данное ходатайство, отклонил его, принимая во внимание, что документы, на которые ссылается заявитель, согласно его пояснениям не были представлены в банк УК, в связи с чем данные доказательства не имеют правового значения для рассмотрения настоящего спора.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Налоговым органом проведена проверка по вопросу соблюдения обществом валютного законодательства РФ, в ходе которой установлено, что 03.12.2018 ООО «ЛОТТЕ ОТЕЛЬ Владивосток» (далее - ЛОТТЕ Владивосток) и HOTEL LOTTE CO. LTD. (Республика Корея) (далее - HOTEL LOTTE) заключили Соглашение о разделении расходов (далее - Соглашение).

В целях учёта валютных операций и осуществления контроля за их проведением 25.12.2018 ООО «ЛОТТЕ ОТЕЛЬ Владивосток» в уполномоченном банке - ПАО АКБ «Приморье» поставило на учет Соглашение от 03.12.2018 с присвоением уникального номера контракта 18120004/3001/0000/4/1.

Согласно разделу II «Сведения о платежах» ВБК ООО «ЛОТТЕ ОТЕЛЬ Владивосток» за период с 01.01.2019 по 21.10.2022 в рамках указанного Соглашения производило платежи на общую сумму 1 350 747,64 долл. США по коду вида операции 21200 («расчеты резидента за выполненные нерезидентом работы, оказанные услуги, переданную информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них...»), в том числе:

- 18.01.2021 в размере 10702,20 долл. США,

- 16.04.2021 в размере 7855,04 долл. США,

- 15.07.2021 в размере 10898,79 долл. США,

- 18.10.2021 в размере 36112,51 долл. США,

- 17.01.2022 в размере 14704,18 долл. США.

ООО «ЛОТТЕ ОТЕЛЬ Владивосток» в банк УК предоставлены сведения о валютных операциях (далее - СВО) с приложением счетов, в которых отражено описание расходов и общая сумма, подлежащая оплате. К справкам о подтверждающих документах (далее - СПД), представленным в банк УК в качестве подтверждающих документов, предоставлены акты сдачи-приемки услуг, в которых перечислены оказанные за определенный период времени услуги и общая стоимость оказанных услуг.

Проанализировав представленные в банк УК документы, налоговый орган пришел к выводу о том, что они не соответствуют требованиям, установленным Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» для первичных учетных документов. Поскольку акты приема-передачи и счета, представленные в банк УК, не подтверждают оказание услуг в рамках Соглашения, налоговый орган посчитал указанные выше платежи незаконными валютными операциями.

Усмотрев в действиях заявителя признаки состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, налоговый орган составил протокол об административном правонарушении от 12.01.2023 № 25362300900018700002.

По результатам рассмотрения материалов административного дела инспекцией было вынесено постановление от 17.01.2023 № 25362300900018700004 о привлечении заявителя к административной ответственности в соответствии с частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ и назначении административного наказания в виде штрафа в размере 2 354 512 рублей с учетом применения наказания в виде штрафа в размере 40% суммы незаконной валютной операции ввиду наличия отягчающих ответственность обстоятельств на основании пунктов 1 и 2 части 1 статьи 4.3 КоАП РФ.

Заявитель, полагая, что постановление от 17.01.2023 № 25362300900018700004 не отвечает требованиям закона и нарушает его права и законные интересы, обратился в суд с настоящим заявлением.

Суд, исследовав материалы административного дела в отношении заявителя, считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон № 173-ФЗ) установлены правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, права и обязанности резидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами за пределами территории Российской Федерации, а также валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями на территории Российской Федерации, а также валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами.

Согласно подпункту «б» пункта 9 части 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ валютной операцией является приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа.

Под незаконными валютными операциями следует понимать валютные операции, запрещенные валютным законодательством Российской Федерации, так и валютные операции, осуществленные с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, в том числе валютные операции, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации.

Обязанность резидентов и нерезидентов, осуществляющих в Российской Федерации валютные операции, вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям предусмотрена пунктом 2 части 2 статьи 24 Закона № 173-ФЗ. В силу части 4 статьи 5 названного Закона единые формы учета и отчетности по валютным операциям, порядок и сроки их представления устанавливает Центральный банк Российской Федерации.

Согласно пункту 2 части 3 статьи 23 Закона № 173-ФЗ Центральный банк Российской Федерации устанавливает также порядок представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций.

Во исполнение указанной нормы права Центральным банком Российской Федерации утверждена Инструкция Банка России от 16.08.2017 № 181-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления» (далее - Инструкция № 181-И).

Действие Инструкции № 181-И распространяется на договоры, заключенные между резидентами и нерезидентами (проекты договоров, направленные резидентами нерезидентам или нерезидентами резидентам для заключения), которые предусматривают осуществление расчетов через счета резидентов, открытые в уполномоченных банках, и (или) через счета резидентов, открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, в том числе агентские договоры, договоры комиссии, договоры поручения, за исключением договоров, указанных в подпунктах 4.1.1, 4.1.2 и 4.1.4 настоящего пункта, предусматривающие выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них (пп. 4.1, 4.1.3 Инструкции № 181-И).

Согласно пункту 1.2 Инструкции № 181-И в случаях, установленных настоящей инструкцией, резиденты представляют в уполномоченный банк подтверждающие документы и информацию, установленные частью 4 статьи 23 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - документы, связанные с проведением операций), с учетом требований к таким документам, установленных частью 5 статьи 23 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле".

Перечень подтверждающих документов, представляемых резидентами, приведен в Главе 8 Инструкции № 181-И.

В соответствии с пунктом 8.1 Инструкции при исполнении, прекращении обязательств, перемене лица в обязательстве, изменении суммы обязательств по контракту (кредитному договору), в отношении которого настоящей Инструкцией установлено требование о его постановке на учет, резидент должен представить в банк УК одновременно с одним экземпляром справки о подтверждающих документах, заполненной в соответствии с приложением 6 к настоящей Инструкции, документы, указанные, в том числе в пункте 8.1.3, а именно: в случае выполнения работ, оказания услуг, передачи информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, - акты приема-передачи, счета, счета-фактуры и (или) иные коммерческие документы, оформленные в рамках контракта, и (или) документы, используемые резидентом для учета своих хозяйственных операций в соответствии с правилами бухгалтерского учета и обычаями делового оборота.

Кроме того, такими документами в силу пунктов 9, 19, 21 части 4 статьи 23 Закона № 173-ФЗ, в том числе, являются документы (проекты документов), являющиеся основанием для проведения валютных операций, включая договоры (соглашения, контракты) и дополнения и (или) изменения к ним, доверенности, выписки из протокола общего собрания или иного органа управления юридического лица; документы, содержащие сведения о результатах торгов (в случае их проведения); документы, подтверждающие факт передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, акты государственных органов; счета-фактуры; переводные векселя; договоры страхования, указанные в частях 4 и 4.4 статьи 19 настоящего Федерального закона, документы, подтверждающие заключение сделок, указанных в части 4.1 статьи 19 настоящего Федерального закона, и иные связанные с ними документы, в том числе подтверждающие совершение операций и расчетов; документы, подтверждающие исполнение или прекращение обязательств нерезидентов по внешнеторговым договорам (контрактам), заключенным между резидентами и нерезидентами, в соответствии с частью 4 статьи 24 настоящего Федерального закона, и др. документы.

Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

К таким документам относятся накладные, акты приема-передачи, универсальные передаточные документы, чеки, электронные билеты (посадочные талоны), путевые листы и другие документы, оформленные в соответствии с требованиями действующего законодательства. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Из анализа указанных норм права следует вывод о том, что обязанность подтверждать факт осуществления той или иной хозяйственной операции первичной документацией при представлении лежит на резиденте, осуществляющем перевод денежных средств нерезиденту, поскольку именно он выступает субъектом, ответственным за соблюдение валютного законодательства Российской Федерации. При этом указанные первичные документы с достоверностью должны подтверждать реальность хозяйственных операций.

По правилам статьи 25 Закона № 173-ФЗ резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Осуществление незаконных валютных операций образует состав административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Из оспариваемого постановления следует, что обществу вменено совершение незаконных валютных операций. Под незаконными валютными операциями постановлением от 17.01.2023 № 25362300900018700004 определены переводы денежных средств заявителем в адрес HOTEL LOTTE ввиду отсутствия первичных учетных документов, подтверждающих хозяйственные операции, совершенные на указанные суммы, а именно:

- 18.01.2021 (4 квартал 2020 года) оплачено 10 702,20 долл. США. Данная сумма сложилась из следующих расходов по Соглашению о разделении расходов (ESA): взнос по групповому страхованию от несчастных случаев, страхование ответственности по компетенции руководящему составу, комиссия по выплатам, расходы на обучение, расходы на письменный перевод, маркетинговые услуги, ежедневники и календари, подарки сотрудникам, компенсация за право на использование торговой марки;

- 16.04.2021 (1 квартал 2021 года) оплачено 7 855,04 долл. США. Данная сумма сложилась из следующих расходов по Соглашению о разделении расходов (ESA): взнос по групповому страхованию от несчастных случаев, командировочные (включая транспортные расходы для прибытия в место назначения), программа лояльности Ревордс, расходы на обучение, расходы на письменный перевод, маркетинговые услуги, медицинский осмотр, ежедневники и календари, подарки сотрудникам, услуги по использованию программы по обеспечению личной безопасности;

- 15.07.2021 (2 квартал 2021 года) оплачено 10898,79 долл. США. Данная сумма сложилась из расходов по Соглашению об уровне обслуживания (SLA) в сумме 16600 долл. США – расходы, возвращенные HOTEL LOTTE по Соглашению о разделении расходов (ESA) в размере 5701,21 долл. США;

- 18.10.2021 (3 квартал 2021 года) оплачено 36112,51 долл. США. Данная сумма сложилась из расходов по Соглашению об уровне обслуживания (SLA) в сумме 13200 долл. США и по Соглашению о разделении расходов (ESA) в сумме 22 912,51 долл. США: взнос по групповому страхованию от несчастных случаев, командировочные (включая транспортные расходы для прибытия в место назначения), программа лояльности Ревордс, выплаты родителям учащихся, расходы на обучение, маркетинговые услуги, подарки сотрудникам;

- 17.01.2022 (4 квартал 2021 года) оплачено 14 704.18 долл. США. Данная сумма сложилась из следующих расходов по Соглашению о разделении расходов (ESA): маркетинговые услуги, почтовые расходы.

При этом первичные документы, подтверждающие произведенные расходы, заявителем не предоставлены.

Суд соглашается с данным выводом налогового органа в силу следующего.

Согласно преамбуле Соглашения о разделении расходов от 03.12.2018, заключенного между ЛОТТЕ Владивосток и HOTEL LOTTE, ЛОТТЕ Владивосток как дочерняя компания HOTEL LOTTE желает получить помощь и поддержку от HOTEL LOTTE в предоставлении услуг и передаче своих объектов интеллектуальной собственности для функционирования Отеля в соответствии с Соглашением о лицензировании прав интеллектуальной собственности, заключенному между Сторонами и приложенному к настоящему Соглашению в качестве Приложения А («Лицензионное соглашение»), а также Стороны в дальнейшем договорились о том, что HOTEL LOTTE направит свой персонал в Отель или по отношению к Отелю предоставит определенные услуги в соответствии с условиями Соглашения об уровне обслуживания («СУО»), которое было заключено Сторонами. СУО прилагается к данному документу в качестве Приложения В.

Согласно пункту 1 Соглашения стороны заключают договор и соглашаются с тем, что если HOTEL LOTTE предоставляет услуги согласно Лицензионному соглашению и СУО (в целом, «Услуги»), Стороны соглашаются с тем, что определенные расходы распределяются между ними в соответствии с условиями, согласованными в настоящем Соглашении.

Стороны соглашаются с видами расходов на предоставляемые услуги («Расходы»), методом распределения расходов, методом оплаты и другими соответствующими инструкциями, предписанными в Приложении С (пункт 2 Соглашения).

Приложение С представляет собой методологию распределения расходов, которая применяется к нескольким отелям, управляемым HOTEL LOTTE, и Стороны должны соблюдать только то содержание, которое имеет строгое отношение к ЛОТТЕ Владивосток. HOTEL LOTTE выставляет счет за расходы за определенный период и в соответствии с Приложением С (пункты 5, 6 Соглашения).

Преамбулой Лицензионного соглашения от 03.12.2018 определено, что ЛОТТЕ Владивосток желает использовать услуги HOTEL LOTTE и опыт в связи с функционированием под брендом HOTEL LOTTE «ЛОТТЕ» и в соответствии с соответствующими стандартами качества бренда. Компания желает получить, a HOTEL LOTTE соглашается предоставить, лицензию, разрешающую использование объектов интеллектуальной собственности, описанных в приложении А.

Согласно Приложению А объекты интеллектуальной собственности включают в себя:

1)Репутация:

- Бренд: Лотте Отель лицензирует использование торговой марки «LOTTE» для своих отелей и тем самым лицензирует использование репутации HOTEL LOTTE.

- Дизайн: выполнение и мониторинг всего процесса от планирования дизайна и производства до создания всех визуальных элементов.

2)НОУ-ХАУ:

-Инструкции: системы управления безопасностью пищевых продуктов; по стандартизации бренда; стандарт производительности; по дизайну; по управлению кадрами; по строительству объекта; по закупкам.

-Трудовые ресурсы.

3)Система:

- IT Система;

- Система управления клиентами;

- База данных.

4)Оперативная часть/Маркетинг:

- Сертификация;

- Образовательные материалы;

- Список клиентов;

- Маркетинговые материалы.

В соответствии с пунктом 2 Лицензионного соглашения ЛОТТЕ Владивосток соглашается оплачивать HOTEL LOTTE лицензионный сбор, рассчитанный следующим образом:

если операционная прибыль ниже 0%, то сбор должен составлять 0% от валового дохода;

если операционная прибыль выше 0% и ниже 15%, то сбор должен составлять 3,5% от валового дохода;

если операционная прибыль превышает 15%, то сбор должен составлять 4% от валового дохода.

Если в счете не указано иное, лицензионный сбор взимается в течение 30 календарных дней с даты, указанной в счете.

Преамбулой Соглашения об уровне обслуживания («СУО») от 03.12.2018 определено, что ЛОТТЕ Владивосток желает, чтобы HOTEL LOTTE предоставлял определенные услуги.

Согласно пункту 1 настоящее СУО должно дополнять Лицензионное соглашение, которое прилагается к этому СУО в приложении 1, и условия, которые указаны в этом СУО, должны иметь значение, определенное в Лицензионном соглашении, если иное не определено.

В течение действия данного СУО HOTEL LOTTE несет ответственность за оказание поддержки и направление соответствующего персонала в ЛОТТЕ Владивосток. Перечень услуг в рамках СУО не является фиксированным и некоторые услуги могут быть выполнены дополнительно (пункт 2 СУО).

Принимая во внимание услуги по статье 2, предоставленные HOTEL LOTTE в соответствии с данным СУО, ЛОТТЕ Владивосток соглашается оплатить денежное вознаграждение HOTEL LOTTE, умножив количество часов персонала, отправленного на территорию ЛОТТЕ Владивосток и занятого данными услугами, на трудозатраты в час по каждой позиции в секторе (Приложение 3. Средние трудозатраты в час по каждой позиции в секторе) (п. 5 СУО).

Все Соглашения заключены 03.12.2018, при этом распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 17.04.2018.

Как следует из материалов дела, обществом в банк УК предоставлены сведения о валютных операциях с приложением счетов, в которых отражено описание расходов и общая сумма, подлежащая оплате, к СПД, представленным в банк УК в качестве подтверждающих документов, приложены акты сдачи-приемки услуг, в которых перечислены оказанные услуги за определенный период времени и общая стоимость оказанных услуг.

Иных документов в банк УК заявителем представлено не было.

Проанализировав указанные документы, суд соглашается с выводом налогового органа о том, что представленные в банк УК документы не соответствуют требованиям, установленным Законом № 402-ФЗ для первичных учетных документов, а именно: документы оформлены не по каждому факту хозяйственной жизни, не отражают содержание каждого факта хозяйственной жизни; в них отсутствует величина натурального и (или) денежного измерения каждого факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения.

Представленные соглашения, счета и акты не являются бухгалтерскими документами, подтверждающими совершение хозяйственных операций, в том числе: такие операции как страхование ответственности, заграничные командировочные, подарки сотрудникам, маркетинговые услуги, расходы на ежедневники и календари, расходы на обучение, медицинские осмотры.

При отсутствии первичных документов во взаимосвязи с иными обоснованными обстоятельствами, подтверждающими соответствующую деятельность ООО «ЛОТТЕ ОТЕЛЬ Владивосток», не представляется возможным прийти к однозначному выводу, что расходы были произведены Hotel LOTTE Co., Ltd в интересах ООО «ЛОТТЕ ОТЕЛЬ Владивосток».

Перечисление денежных средств при отсутствии доказательств оказания услуг не свидетельствует о реальности хозяйственных операций. Документы, используемые ООО «ЛОТТЕ ОТЕЛЬ Владивосток» для учета своих хозяйственных операций в соответствии с правилами бухгалтерского учета и обычаями делового оборота в банк УК и по запросам инспекции не предоставлены.

Факт выявленного нарушения установлен судом и подтверждается материалами административного дела.

Учитывая изложенное, суд отклоняет довод общества о том, что оно представило в банк УК для целей валютного контроля все подтверждающие документы.

Также в ходе проверки налоговый орган, проанализировав предмет и комплекс прав, передаваемых по соглашению о лицензировании прав интеллектуальной собственности, пришел к выводу о недействительности данного соглашения. Суд соглашается с данным выводом налогового органа в силу следующего.

Постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2022 по делу № А51-9495/2021 по заявлению ООО «Лотте Отель Владивосток» к Межрайонной ИФНС России № 15 по Приморскому краю об отмене постановления о назначении административного наказания подтверждено, что данное Лицензионное соглашение по своей сути, является договором коммерческой концессии.

Согласно статье 1027 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю, в том числе право на фирменное наименование и (или) коммерческое обозначение правообладателя, на охраняемую коммерческую информацию, а также на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав - товарный знак, знак обслуживания и т.д.

При этом, в информационном письме Президиума ВАС РФ от 13.12.2007 № 122 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением законодательства об интеллектуальной собственности» определено, что в соответствии с положением абзаца второго пункта 4 статьи 54 ГК РФ, юридическое лицо, фирменное наименование которого зарегистрировано в установленном порядке, имеет исключительное право его использования (статья 1474 ГК РФ).

В соответствии с требованиями статьи 1028 ГК РФ предоставление права использования в предпринимательской деятельности пользователя комплекса принадлежащих правообладателю исключительных прав по договору коммерческой концессии подлежит государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Согласно пункту 2 статьи 1028 Кодекса предоставление права использования в предпринимательской деятельности пользователя комплекса принадлежащих правообладателю исключительных прав по договору коммерческой концессии подлежит государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. При несоблюдении требования о государственной регистрации предоставление права использования считается несостоявшимся.

В силу статьи 1225 ГК РФ товарные знаки и знаки обслуживания, фирменные наименования являются приравненными к результатам интеллектуальной деятельности средствами индивидуализации, которым предоставляется правовая охрана.

Согласно статье 1226 ГК РФ на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации) признаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, также личные неимущественные права и иные

При анализе соглашений в качестве основных критериев «ноу-хау» рассматривались: новизна (необщеизвестность) информации, ограниченность доступа к информации (конфиденциальность) и наличие действительной или потенциальной коммерческой ценности. Анализ договоров показал, что на момент оказания рассматриваемых услуг все перечисленные инструкции являются общепринятыми и стандартизованными (общеизвестными); параметры и санитарно-гигиенические требования, соответствуют параметрам, регламентированным законодательством РФ.

Все остальные инструкции, перечисленные в Приложении А, не являются ноу-хау, а относятся к требованиям предъявляемым HOTEL LOTTE Co., Ltd. к сети отелей.

Следовательно, отсутствует предмет сделки - интеллектуального права (ноу-хау), отвечающий установленным гражданским законодательством критериям для признания таковым; согласованности их действий; общеизвестность информации; отсутствие коммерческой ценности передаваемой информации.

Изложенные в Лицензионном соглашении инструкции как директивные указания материнской компании, которые ЛОТТЕ ВЛАДИВОСТОК в обязательном порядке должен внедрять в своей деятельности с обязательным согласованием, контролем и тестированием материнской компании HOTEL LOTTE Co., Ltd. Причем подобная структура внедрения технологий реализовывается вне зависимости от наличия спорного лицензионного соглашения и платежей по нему, поскольку является процессом управления и развития дочерней компании.

Вся информация является по существу управленческой и маркетинговой, направленной на соблюдение дочерней компанией - ЛОТТЕ Владивосток стандартов HOTEL LOTTE Co., Ltd. при построении сети в России.

Поскольку Лицензионное соглашение предусматривало предоставление права пользования торговой марки «LOTTE», охраняемой в соответствии с действующим патентным законодательством, оно подлежало регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. При несоблюдении требования о государственной регистрации предоставление права использования считается несостоявшимся в силу пункта 2 статьи 1028 ГК РФ.

Инспекцией в адрес Федеральной службы по интеллектуальной собственности направлен запрос от 24.01.2022 № 22-10/02466@ о представлении информации о регистрации соглашения о лицензировании прав интеллектуальной собственности от 03.12.2018, заключенного между ООО «ЛОТТЕ ОТЕЛЬ Владивосток» и HOTEL LOTTE CO. LTD. (Корея) и подлежит ли данное Соглашение государственной регистрации в соответствии с требованиями статьи 1028 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В полученном от Федерального института промышленной собственности ответе от 11.02.2022 № 41-017073-12 сообщено, что регистрация соглашения о лицензировании прав интеллектуальной собственности от 03.12.2018 не производилась.

Таким образом, налоговым органом сделан обоснованный вывод о том, что платежи в общей сумме 80272,72 долл. США произведен обществом на основании недействующего соглашения о лицензировании прав интеллектуальной собственности. Данные выводы также подтверждены в постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 19.05.2023 по делу № А51-10899/2022.

Довод общества о том, что Соглашение о лицензировании не может регулироваться законодательством Российской Федерации, поскольку подлежит регулированию нормами корейского законодательства, суд отклоняет как необоснованный.

Согласно пункту 1 статьи 1210 ГК РФ стороны договора могут выбрать по соглашению между собой право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по этому договору.

Следовательно, положения законодательства Республики Южная Корея применяются при возникновении споров, противоречий и разногласий между сторонами в рамках заключенного Соглашения, а но не в рамках публичных правоотношений.

Учитывая все вышеизложенные обстоятельства, принимая во внимание все имеющиеся в материалах дела доказательства, суд считает доказанным событие вмененного заявителю административного правонарушения.

Иные доводы сторон, касающиеся события административного правонарушения, судом отклоняются как не влияющие на существо рассматриваемого спора.

В соответствии с пунктом 2 статьи 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Под всеми зависящими мерами по соблюдению законодательства РФ понимаются такие действия, которые предшествуют совершению административного правонарушения и свидетельствуют о стремлении исполнить лицом возложенные на него обязанности.

Общество, как участник внешнеэкономической деятельности, обязано не только знать о действующем валютном законодательстве РФ, но и обеспечивать его исполнение, проявляя необходимую и достаточную степень заботливости и осмотрительности, какая требуется для надлежащего исполнения своих публично-правовых обязанностей.

Доказательств того, что заявителем предприняты исчерпывающие меры для соблюдения требований валютного законодательства либо имелись объективные обстоятельства, препятствующие их исполнению, суду не представлено.

Доказательства невозможности исполнения обществом требований вышеуказанных норм валютного законодательства в силу чрезвычайных событий и обстоятельств, которые оно не могло предвидеть и предотвратить при соблюдении той степени заботливости и осмотрительности, которая от него требовалась, в материалах дела также отсутствуют.

С учетом изложенного, у суда отсутствуют основания считать, что общество приняло все зависящие от него меры по соблюдению валютного законодательства, в связи с чем в силу пункта 2 статьи 2.1 КоАП РФ заявитель признается виновным в совершении вмененного ему административного правонарушения.

Таким образом, исходя из положений приведенных выше норм, суд считает, что законные основания для привлечения общества к административной ответственности по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ, у налогового органа с учетом установленных фактических обстоятельств в данном случае имелись.

Существенных нарушений положений КоАП РФ в ходе производства по делу об административном правонарушении судом не выявлено, срок давности привлечения к административной ответственности, предусмотренный частью 1 статьи 4.5 КоАП РФ для данной категории дел, административным органом соблюден.

Основания для признания совершенного административного правонарушения малозначительным на основании статьи 2.9 КоАП РФ судом не установлены.

Оснований для применения положений статьи 4.1.1 КоАП РФ не имеется ввиду отсутствия совокупности всех обстоятельств, указанных в части 2 статьи 3.4 КоАП РФ.

Вместе с тем, суд пришел к выводу о наличии оснований для снижения размера наложенного штрафа.

Согласно статье 3.1 КоАП РФ административное наказание является установленной государством мерой ответственности за совершение административного правонарушения и применяется в целях предупреждения совершения новых правонарушений как самим правонарушителем, так и другими лицами.

В соответствии с частью 1 статьи 4.1 КоАП РФ административное наказание за совершение административного правонарушения назначается в пределах, установленных законом, предусматривающим ответственность за данное административное правонарушение, в соответствии с КоАП РФ.

При назначении административного наказания юридическому лицу учитываются характер совершенного им административного правонарушения, имущественное и финансовое положение юридического лица, обстоятельства, смягчающие административную ответственность, и обстоятельства, отягчающие административную ответственность (часть 3 статьи 4.1 КоАП РФ).

В силу пунктов 1 и 2 части 1 статьи 4.3 КоАП РФ обстоятельствами, отягчающими административную ответственность, признаются: продолжение противоправного поведения, несмотря на требование уполномоченных на то лиц прекратить его и повторное совершение однородного административного правонарушения, то есть совершение административного правонарушения в период, когда лицо считается подвергнутым административному наказанию в соответствии со статьей 4.6 настоящего Кодекса за совершение однородного административного правонарушения.

Согласно оспариваемому постановлению налоговый орган к обстоятельствам, отягчающим ответственность, отнесло продолжение противоправного поведения, выразившееся в перечислении денежных средств в адрес HOTEL LOTTE Co., Ltd несмотря на вынесенное постановление от 27.05.2021 № 25362109800012300011 (вступившее в силу 06.07.2022), которым общество привлечено к административной ответственности по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ за проведение валютных операций в рамках недействительного договора, а также представление заявителем в банк УК 31.07.2022, 31.08.2022, 30.09.2022, 31.10.2022, 30.11.2022 СПД на сумму 23084,75 долл. США.

Суд считает, что данные факты не являются обстоятельствами, свидетельствующими о продолжении противоправного деяния, поскольку предметом настоящего спора являются платежи, осуществленные в 4 квартале 2020 года, 1-4 кварталах 2021 года, то есть факты нарушения требований валютного законодательства, рассматриваемые в настоящем деле, возникли до (а не после) вынесения и вступления в силу постановления от 27.05.2021 № 25362109800012300011, а также осуществления оплат 31.07.2022, 31.08.2022, 30.09.2022, 31.10.2022, 30.11.2022, проведение которых к существу и оценке поведения заявителя в рамках перечислений платежей 4 кв. 2020, 2021 отношения не имеют вовсе.

Следовательно, наличие отягчающего ответственность обстоятельства, предусмотренного пунктом 1 части 1 статьи 4.3 КоАП РФ, материалами дела не подтверждается.

Вместе с тем, суд соглашается с выводом налогового органа о подтверждении отягчающего обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 части 1 статьи 4.3 КоАП РФ.

Так, из информации, предоставленной инспекцией, а также из информационного ресурса «Картотека арбитражных дел» в сети «Интернет» по адресу: www.kad.arbitr.ru, судом установлено, что общество ранее неоднократно привлекалось к административной ответственности за совершение административных правонарушений, ответственность за которые предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ (всего 33 случая привлечения, постановления по которым вступили в силу на даты совершения правонарушений, допущенных по настоящему постановлению).

Следовательно, совершение обществом административного правонарушения, рассматриваемого в настоящем деле, является повторным.

Таким образом, у ответчика имеется отягчающее ответственность обстоятельство в виде повторного совершения однородных правонарушений.

Учитывая изложенное, принимая во внимание вытекающий из Конституции РФ принцип дифференцированности, соразмерности и справедливости наказания, а также наличие только одного отягчающего ответственность обстоятельства, поскольку налоговым органом незаконно применено при назначении наказания отягчающее ответственность обстоятельство, предусмотренное пунктом 1 части 1 статьи 4.3 КоАП РФ, суд считает, что назначение штрафа в размере 40%, то есть максимальной верхней границы санкции части 1 статьи 15.25 КоАП РФ, является необоснованным.

Суд также исходит из того, что привлечение к административной ответственности не должно сопровождаться такими существенными обременениями, которые могут оказаться непосильными для лиц, совершивших правонарушение, и привести к самым серьезным последствиям.

Учитывая изложенное, суд считает возможным снизить размер штрафа с 40% до 25%, что составляет 1 471 570 руб. Снижение размера административного штрафа способствует как интересам лица, привлекаемого к ответственности, так и интересам государства, учитывая определение величины штрафа в размере более минимального с учетом отягчающего обстоятельства, но при отсутствии оснований назначения максимального размера, а также то, что сам факт привлечения лица к административной ответственности ( в том числе в размере, превышающем минимальный) уже выполняет предупредительную функцию. Тем самым охраняемым законом государственным и общественным интересам уже обеспечена соответствующая защита, тогда как применение к заявителю административного штрафа в сумме 2 354 512 рублей несет излишне карательный характер, не соответствующий степени вины лица, привлекаемого к административной ответственности.

Назначением административного наказания в виде административного штрафа в размере 1 471 570 руб. достигнуты предупредительные цели административного производства, установленные пунктом 3 статьи 3.1 КоАП РФ.

При указанных обстоятельствах оспариваемое постановление подлежит изменению в части размера административного штрафа, превышающего 1471570 руб.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать незаконным и отменить постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Приморскому краю № 25362300900018700004 о назначении административного наказания от 17.01.2023 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Лоте Отель Владивосток» к административной ответственности по части 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в части определения размера штрафа в сумме, превышающей 1471570рублей.

В остальной части в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Лотте отель Владивосток" о признании незаконным и отмене постановления № 25362300900018700004 о назначении административного наказания от 17.01.2023 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Приморскому краю отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение десяти дней со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд.


Судья Ю.А.Тимофеева