Решение от 5 октября 2023 г. по делу № А60-7744/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-7744/2023
05 октября 2023 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 28 сентября 2023 года

Полный текст решения изготовлен 05 октября 2023 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи А.В. Гонгало при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрел в судебном заседании дело №А60-7744/2023 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "РУСЬ (ЕКБ)" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной ИФНС России № 25 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №6294 от 09.09.2022 и №6213 от 07.09.2022,

при участии в деле в качестве третьего лица Управления ФНС России по СО, ФИО2,


при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО3, доверенность от 27.04.2023;

от заинтересованного лица МИФНС № 25: ФИО4, доверенность от 26.12.2022.

от третьего лица Управления ФНС России: ФИО4, доверенность от 22.03.2023.

от третьего лица ФИО2: ФИО5, доверенность от 27.02.2023.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.


Общество с ограниченной ответственностью "РУСЬ (ЕКБ)" обратилось в суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 25 по Свердловской области (Инспекция), Управлению ФНС России по Свердловской области о признании недействительным решения №6294 от 09.09.2022.

Кроме того, заявлено о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия оспариваемого решения.

Рассмотрев заявление о принятии обеспечительных мер, арбитражный суд счел его обоснованным и подлежащим удовлетворению, о чем вынесено определение от 20.02.2023.

Заинтересованными лицами представлены письменные отзывы с приложением материалов (приобщено к делу). В удовлетворении заявленных требований просят отказать согласно изложенным доводам.

Суд в порядке ст. 137 АПК РФ перешел из предварительного судебного заседания в основное.

В судебном заседании 16.05.2023 с учетом мнения сторон, исходя из предмета спора, произведена замена процессуального положения Управления ФНС России по СО – привлечено к участию в деле в качестве третьего лица без самостоятельных требований.

К делу приобщены представленные налоговым органом дополнительные документы.

В судебном заседании 16.06.2023 принято к рассмотрению ходатайство заявителя о привлечении к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, бывшего руководителя должника.

Далее, заявитель ходатайствует об истребовании у заинтересованного лица материалов налоговой проверки за период с 01.01.2012 по 05.05.2014.

В удовлетворении ходатайства судом отказано. Согласно нормам ст. 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд не истребует доказательства у лиц, участвующих в деле, в данном случае у заинтересованного лица.

Кроме того, заявлено ходатайство об объединении в одно производство настоящего дела № А60-7744/2023 с делом № А60-7773/2023, предметом которого является требование общества с ограниченной ответственностью "РУСЬ (ЕКБ)" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной ИФНС России № 25 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.09.2022 № 6213.

Ходатайство судом удовлетворено, о чем вынесено соответствующее определение.

В судебном заседании 06.07.2023 заявитель представил в письменном виде ходатайство о привлечении к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, бывшего руководителя должника - ФИО2.

Ходатайство судом удовлетворено в порядке статьи 51 АПК РФ.

Также заявитель ходатайствовал об истребовании у налогового органа решения по выездной налоговой проверке за период с 01.01.2012 по 05.05.2014, приложил акт проверки от 26.02.2015 и запрос в ИФНС от 07.02.2023. Суд счел возможным принять данное ходатайство к рассмотрению, одновременно предложив налоговому органу представить письменную позицию по ходатайству.

В судебном заседании 22.08.2023 к делу приобщен отзыв налогового органа на ходатайство об истребовании доказательств, а также представленные представителем ФИО2 документы из дела А60-47681/2021.

Заслушав позицию участвующих в деле лиц, суд не нашел оснований для удовлетворения ходатайства заявителя об истребовании доказательств.

В судебном заседании 12.09.2023 к делу приобщены представленные финансовым управляющим ответ БТИ от 31.08.2023 и акт приема-передачи здания от 30.03.2011, а также представленное налоговым органом решение №19-19/12 от 13.10.2022.

Представитель третьего лица ФИО2 пояснил, что отзыв им будет представлен после разрешения ходатайства арбитражного управляющего ФИО6 об истребовании доказательств в рамках дела №А60-47681/2021, которое назначено на 13.09.2023. С учетом данного обстоятельства заявитель и третье лицо ФИО2 просили отложить судебное заседание.

В судебном заседании 28.09.2023 к делу приобщены представленные заявителем дополнительные пояснения с приложенными к ним документами (расчет, выкопировка из акта проверки, определение от 21.09.2023 по делу А60-47681/2021).

В удовлетворении ходатайств заявителя и третьего лица ФИО2 судом отказано в связи с отсутствием предусмотренных законом оснований (ст. 158 АПК РФ).

Рассмотрев материалы дела, суд



УСТАНОВИЛ:

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная проверка уточненной (корректировка № 2) декларации ООО «Русь (Екб)» по налогу на имущество организаций за 2020 год (№1363903599), а также по налогу на имущество организаций за 2021 год (№1435447571).

По результатам проверки составлены акты от 22.07.2022 №10973 и от 26.07.2022 №10037 соответственно, и вынесены решения о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение от 07.09.2022 № 6213 и от 09.09.2022 № 6294.

Решением №6213 доначислен налог на имущество организаций за 2020 год в сумме 8 197 417 рублей и штраф в размере 1 304 082,80 рублей (пункт 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).

Общество обжаловало решение № 6213 в досудебном порядке. Решением Управления ФНС России по Свердловской области (Управление) №13-06/36988@ от 09.12.2022 решение от 07.09.2022 № 6213 изменено - уменьшен налог на имущество организаций на 3 683 858 рублей, налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 Кодекса - на 1 247 663,31 рублей (до 56 419,49 рублей). В остальной части решение от 07.09.2022 № 6213 утверждено и вступило в силу.

Решением №6294 доначислен налог на имущество организаций за 2021 год в сумме 4 196 947 рублей и штраф в размере 503988,8 рублей (пункт 1 статьи 122 НК РФ).

Общество обжаловало Решение № 6294 в досудебном порядке. Решением Управления №13-06/36984@ от 09.12.2022 решение от 09.09.2022 № 6294 изменено - на 472 489,50 рублей (до 31 499,30 рублей) уменьшены налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ). В остальной части решение от 09.09.2022 № 6294 утверждено и вступило в силу.

Не согласившись с принятыми решениями, заявитель обратился вАрбитражный суд Свердловской области с рассматриваемым заявлением.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

По смыслу статей 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для удовлетворения требования заявителя о признании недействительным ненормативного правового акта, незаконными действий (бездействия) необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемого акта, действий (бездействия) нормам действующего законодательства и нарушение ими прав и законных интересов заявителя.

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.

Инспекцией при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации ООО «Русь (Екб)» по налогу на имущество организаций за 2020 год установлено занижение налога на имущество организаций за 2020 год, в связи с чем налоговым органом налог исчислен за 1 квартал 2020 года по объекту недвижимого имущества с кадастровым номером 66:41:0509034:1077 исходя из кадастровой стоимости в размере 1 028 578 344,43 рубля и за период с 01.04.2020 по 31.12.2020 исходя из среднегодовой стоимости объекта на основании имеющихся в Инспекции документов.

Кроме того, Инспекцией при проведении камеральной налоговой проверки налоговой деклараций ООО «Русь (Екб)» по налогу на имущество организаций за 2021 год установлено занижение налога на имущество организаций за 2021 год в связи с тем, что налогоплательщик исчислил налог по кадастровой стоимости по объекту с кадастровым номером 66:41:0509034:1077, а следовало налог исчислять исходя из среднегодовой стоимости объекта.

Ознакомившись с имеющимися в материалах дела доказательствами, заслушав представителей, суд установил следующее.

Налогоплательщику на праве собственности принадлежит здание (транспортно-логистический центр) с кадастровым номером № 66:41:0509034:1077 расположенное по адресу: <...> (далее - ТЛЦ).

В уточненной № 2 налоговой декларации за 12 месяцев 2020 года налог на имущество организаций исчислен Обществом в сумме 1 677 003 рублей. При этом, изменение расчета налога произведено обществом только в отношении ТЛЦ (3 раздел). В целях исчисления налога в отношении ТЛЦ налогоплательщиком применена кадастровая стоимость в размере 83 850 171 рублей.

При этом согласно сведениям, поступившим в инспекцию из Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии, кадастровая стоимость ТЛЦ с 01.01.2020 составляет 1 028 578 344,43 рублей.

В ходе проверки инспекцией установлено занижение налога на имущество организаций за 2020 год. Налог на имущество организаций за 2020 год по основным средствам, в том числе, по ТЛЦ, подлежит исчислению исходя из среднегодовой стоимости.

Расчет налога (в редакции решения Управления №13-06/36988@ от 09.12.2022) произведен следующим образом (в рублях).

Остаточная стоимость ТЛЦ на 01.01.2020 - 288 584 933.68

Остаточная стоимость ТЛЦ на 01.02.2020 - 287 385 644.57

Остаточная стоимость ТЛЦ на 01.03.2020 - 286 186 355.46

Остаточная стоимость ТЛЦ на 01.04.2020 - 284 987 066.35

Остаточная стоимость ТЛЦ на 01.05.2020 - 283 787 777.24

Остаточная стоимость ТЛЦ на 01.06.2020 - 282 588 488.13

Остаточная стоимость ТЛЦ на 01.07.2020 - 281 389 199.02

Остаточная стоимость ТЛЦ на 01.08.2020 - 280 189 909.91

Остаточная стоимость ТЛЦ на 01.09.2020 - 278 990 620.80

Остаточная стоимость ТЛЦ на 01.10.2020 - 277 791 331.69

Остаточная стоимость ТЛЦ на 01.11.2020 - 276 592 042.58

Остаточная стоимость ТЛЦ на 01.12.2020 - 275 392 753.47

Остаточная стоимость ТЛЦ на 31.12.2020- 274 193 464.36

Среднегодовая стоимость основных средств составит 281 389 199,02 (сумма остаточной стоимости на 1 число каждого месяца календарного года и на 31 декабря этого года, деленное на 13).

Сумма налога на имущество организаций за 2020 год согласно произведенному налоговым органом расчету составила 6 190 562 рубля (281 389 199.02 * 2,2% = 6 190 562).

В налоговой декларации за 12 месяцев 2021 года налог на имущество организаций исчислен Обществом в сумме 1 677 003 рублей. В налоговую базу налогоплательщиком включена только стоимость ТЛЦ - (3 раздел).

Как и в отношении 2020 года, в целях исчисления налога в отношении ТЛЦ налогоплательщиком применена кадастровая стоимость в размере 83 850 171 рублей. При этом согласно сведениям, поступившим в инспекцию из Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии, кадастровая стоимость ТЛЦ с 01.01.2020 составляет 1 028 578 344,43 рублей.

В ходе проверки инспекцией установлено занижение налога на имущество организаций за 2021 год. Налог на имущество организаций за 2021 год по ТЛЦ подлежит исчислению исходя из среднегодовой стоимости.

Расчет налога произведен инспекцией следующим образом (в рублях):

остаточная стоимость ТЛЦ на 01.01.2021 - 274 193 466 рублей. Амортизация - 1 199 289,11; остаточную стоимость уменьшаем на величину амортизации -

остаточная стоимость на 01.02.2021 составляет 272 994 177,

остаточная стоимость на 01.03.2021 составляет 271 794 888,

остаточная стоимость на 01.04.2021 составляет 270 595 599,

остаточная стоимость на 01.05.2021 составляет 269 396 310,

остаточная стоимость на 01.06.2021 составляет 268 197 020,

остаточная стоимость на 01.07.2021 составляет 266 997 731,

остаточная стоимость на 01.08.2021 составляет 265 798 442,

остаточная стоимость на 01.09.2021 составляет 264 599 153,

остаточная стоимость на 01.10.2021 составляет 263 399 864,

остаточная стоимость на 01.11.2021 составляет 262 200 575,

остаточная стоимость на 01.12.2021 составляет 261 001 286,

остаточная стоимость на 31.12.2021 составляет 259 801 997,

Среднегодовая стоимость основных средств составит 266 997 731 (сумма остаточной стоимости на 1 число каждого месяца календарного года и на 31 декабря этого года, деленное на 13).

Сумма налога на имущество организаций за 2021 год согласно произведенному налоговым органом расчету составила 5 873 950 рублей (266 997 731 * 2,2% = 5 873 950).

Налогоплательщиком исчислен налог в сумме 1 677 003 рублей.

Проверкой доначислено 4 196 947 рублей (5 873 950 рубля - 1 677 003 рублей).

В соответствии со статьей 372 Кодекса налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории, соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 372.1 настоящего Кодекса.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, и порядок уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

Согласно статье 374 Кодекса объектами налогообложения признаются: недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации ц качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса; недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

В силу статьи пункта 2 статьи 375 Кодекса налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Статья 378.2 Кодекса устанавливает особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Пунктом 1 статьи 378.2 Кодекса предусмотрено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в частности: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1).

В соответствии с пунктом 2 статьи 378.2 Кодекса закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. После принятия закона, указанного в настоящем пункте, переход к определению налоговой базы в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, как их среднегодовой стоимости не допускается.

Согласно пункта 3 статьи 378.2 Кодекса административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов ri сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки). Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового) административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Торговым центром (комплексом) в силу пункта 4 статьи 378.2 Кодекса признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке; один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания й (или) объектов бытового обслуживания.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью нё менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса предусмотрено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: 1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; 2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; 3} размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Согласно пункта 10 статьи 378.2 Кодекса выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период, если иное не установлено настоящим пунктом.

Пункт 7 статьи 378.2 Кодекса регламентирует порядок действий уполномоченного органа субъекта Российской Федерации и указывает на необходимость до 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить перечень объектов недвижимого имущества.

Данная норма права не предусматривает какой-либо альтернативы для уполномоченного органа при определении перечня объектов недвижимого имущества, поскольку таковой должен быть определен в установленный срок и в него подлежат включению те объекты, которые указаны в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса.

Таким образом, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации обязан включить в перечень на очередной налоговый период все выявленные объекты недвижимого имущества, отвечающие критериям, установленным подпунктами 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, и не включенные в этот перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, в котором они были выявлены (пункт 10 статьи 378.2 Кодекса).

Как следует из материалов дела, налогоплательщику на праве собственности принадлежит здание с кадастровым номером 66:41:0509034:1077, расположенное по адресу: <...>, которое в 2020 году было включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный Постановлением Правительства от 7 ноября 2019; года № 760-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год» (далее также Постановление №760-ПП).

Ошибочно включенные уполномоченным органом власти субъекта Российской Федерации в перечень объекты недвижимого имущества, а также включенные в перечень объекты, в отношении которых судом принято решение о неправомерности их включения в перечень (например, по причине несоответствия критериям отнесения объекта недвижимого имущества к объектам, в отношении которых региональным законодательством установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости), должны быть исключены из перечня, определенного на соответствующий налоговый период, с обязательным размещением соответствующей информации на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет (соответственно, в зависимости от того, на каком сайте первоначально был размещен перечень).

В случае если принято решение об исключении из перечня неправомерно включенного в перечень объекта недвижимого имущества, налоговая база в отношении указанного объекта в соответствующем налоговом периоде определяется как среднегодовая стоимость.

Постановлением Правительства Свердловской области от 02.04.2020 № 201-ПП «О внесении изменений в отдельные Постановления Правительства Свердловской области в сфере отношений, связанных с уплатой налога на имущество организаций» в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 статьи 101 Областного закона от 10 марта 1999 года N 4-03 "О правовых актах в Свердловской области", статьей 1-1 Закона Свердловской области от 27 ноября 2003 года №35-03 "Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций" в Постановление № 760-ПП внесены изменения, согласно которым объект с кадастровым номером 66:41:0509034:1077, расположенный по адресу <...> (строка 210) исключен из Перечня. Постановление вступает в силу со дня его официального опубликования 02.04.2020.

В связи с чем, объект недвижимого имущества с кадастровым номером 66:41:0509034:1077, расположенный по адресу 620010, <...>, не включен Перечень имущества, утвержденный в Постановлении Правительства Свердловской области от 10 декабря 2020 года № 917-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год».

Данное исключение применяется к отношениям, связанным с уплатой налога за налоговый период 2020 года.

В связи с изложенным, налог на имущество организаций по рассматриваемому объекту недвижимости за 2020 год должен исчисляться за исходя из среднегодовой стоимости.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (статья 376 Кодекса).

Согласно доводам заявителя, в настоящее время налогоплательщиком произведена рыночная оценка объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 66:41:0509034:1077, в связи с чем налогоплательщик оспаривает кадастровую стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 01.01.2019 в суде.

По результатам рассмотрения дела судом и принятия решения о признании кадастровой стоимости в размере равной рыночной по состоянию на 01.01.2019 налогоплательщик планирует применить положения Федерального стандарта бухгалтерского учета 6/2020 «Основные средства», утвержденного приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н (ФСБУ 6/2020), внести изменения в учетную политику организации и произвести переоценку балансовой стоимости недвижимого имущества за прошлые периоды в соответствии с актуальной рыночной стоимостью.

Пунктами 1 и 3 статьи 375 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Пунктом 1 статьи 54 Кодекса установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Таким образом, к обстоятельствам, при которых производится перерасчет налоговой базы по налогу на имущество организаций за прошлые периоды, относится исключительно обнаружение ошибок (искажений) в налоговой отчетности, в том числе в регистрах бухгалтерского учета.

Способы отражения последствий изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 6/2020, определены пунктами 48 и 49, согласно которым последствия изменений учетной политики отражаются ретроспективно (как если бы настоящий Стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни) либо сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, не пересчитываются, а производится единовременная корректировка балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному).

Согласно пункту 52 ФСБУ 6/2020 организация раскрывает выбранный ею способ отражения последствий изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 в своей первой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной с применением ФСБУ 6/2020.

Таким образом, основания для перерасчета налоговой базы по налогу на имущество за 2020 и 2021 годы в связи с планируемым проведением Обществом переоценки отсутствуют.

Заявление об обнаружении конкурсным управляющим ошибок в отражении балансовой стоимости ТЛЦ за 2012 год не подтверждено документально, соответствующие корректировки в бухгалтерскую, налоговую отчетность общества за десять лет (2012 – 2022 годы) не произведены.

Кроме того, следует отметить, что рыночная стоимость спорного объекта по заключению оценщика составляет большую величину, чем среднегодовая стоимость. Установление судом кадастровой стоимости в размере равном рыночной, не приведет к изменениям налоговых обязательств за 2020 и 2021 годы в рассматриваемой ситуации, поскольку налог на имущество организаций должен исчисляться по среднегодовой стоимости, в связи с чем права Общества оспариваемыми решениями налогового органа не нарушаются.

Доводы налогоплательщика о проведении инвентаризации в рамках дела о банкротстве налогоплательщика также не могут приняты во внимание.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 129 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ (ред. от 21.11.2022) «О несостоятельности (банкротстве)» конкурсный управляющий обязан принять в ведение имущество должника, провести инвентаризацию такого имущества в срок не позднее трех месяцев с даты введения конкурсного производства, если более длительный срок не определен судом, рассматривающим дело о банкротстве, на основании ходатайства конкурсного управляющего в связи со значительным объемом имущества должника.

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Таким образом, законодательством о банкротстве установлено проведение инвентаризации на текущий момент принятия к ведению конкурсного управляющего имущества должника, а не переоценка его за предыдущие периоды.

При отклонении ходатайства заявителя об отложении заседания с целью истребования и исследования материалов проверки за период с 01.01.2012 по 05.05.2014 суд принял во внимание доводы налогового органа о том, что спорные суммы налогов исчислены инспекцией на основании документов ООО «Русь» (ЕКБ): карточек счета 01, 02, инвентаризационных описей имущества, оборотно-сальдовых ведомостей по счетам бухгалтерского учета за 2018, 2019, 2020 год, налоговых деклараций. Все документы, необходимые для исчисления налога на имущество, в материалах дела имеются.

Обществом не представлены доказательства недостоверности данных документов.

Заявитель указывает на вероятность ретроспективной ошибки в ведении бухгалтерского учета в 2012-2014 годах, однако никаких доказательств наличия такой ошибки заявителем не представлено (ст. 65 АПК РФ).

Представленный заявителем предположительный расчет судом отклоняется.

В силу главы 7 АПК РФ предположения стороны о каких-либо фактах не являются для суда доказательством.

Исходя из представленного Обществом акта налоговой проверки № 453-13, им не зафиксировано ошибок в ведении заявителем бухгалтерского учета в 2018-2020 годах.

Занижение среднегодовой стоимости имущества Обществом в 2012 году выявлено и устранено в ходе налоговой проверки, зафиксировано актом налоговой проверки № 453-13. Расчет среднегодовой стоимости имущества Общества за 2012 год в акте выездной налоговой проверки имеется. В акте проверки указаны и документы, послужившие основанием для такого расчета - бухгалтерские регистры Общества за 2012 и 2013 год.

Также следует отметить, что решение инспекции, вынесенное по результатам рассмотрения акта №453-13 от 26.02.2015, в судебном порядке не обжаловано, следовательно, налогоплательщик согласился с расчетом среднегодовой стоимости имущества, произведенным инспекцией.

Возможность изменения такого расчета заявителем утрачена за давностью.

Как следует из сказанного, расчет среднегодовой стоимости имущества за 2012 год у заявителя имеется, имеются документы, являющиеся основанием для таких расчетов, при этом, отсутствует возможность для изменения такого расчета.

С учетом изложенного оснований для истребования документов суд не усмотрел, в т.ч. с учетом неотносимости указанных заявителем доказательств применительно к предмету спора по настоящему делу.

Управлением при рассмотрении апелляционных жалоб в порядке подчиненности уменьшен размер штрафа по обоим оспариваемым решениям в связи с установлением смягчающих ответственность обстоятельств, что соответствует требованиям справедливости и соразмерности наказания и разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в постановлении от 15.07.1999 № 11-П.

В соответствии с ч. 3 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом изложенного, в отсутствие совокупности условий, необходимой для признания оспариваемого решения недействительным, суд отказывает в удовлетворении требований в полном объеме.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате госпошлины относятся на заявителя. Поскольку при подаче заявлений в суд госпошлина уплачена заявителем в размере 12 000 руб. (по платежным поручениям от 14.02.2023 №13 и от 14.02.2023 №14), излишне уплаченная госпошлина в размере 6 000 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета (ст. 333.40 НК РФ).

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "РУСЬ (ЕКБ)" (ИНН <***>, ОГРН <***>) из федерального бюджета 6 000 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной по платежным поручениям от 14.02.2023 №13 и №14.

3. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

4. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.


Судья А.В. Гонгало