Постановление от 4 августа 2025 г. по делу № А64-9031/2024

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД



П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А64-9031/2024
г. Воронеж
5 августа 2025 г.
Резолютивная часть постановления объявлена 24.07.2025.

            Полный текст постановления изготовлен 05.08.2025.


Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                                   Капишниковой Т.И.,

судей                                                                                            Песниной Н.А.,

                                                                                  Дудариковой О.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мелковой О.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Стройбрат» на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 10.03.2025 по делу №А64-9031/2024 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Стройбрат» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Тамбовской области (ОГРН <***> ИНН <***>) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения    от 25.04.2024 № 18-08/2727,

при участии в судебном заседании (посредством ВКС):

от УФНС России по Тамбовской области: ФИО1, представитель по доверенности от 31.01.2025, предъявлена копия диплома о наличии высшего юридического образования паспорт РФ.

от ООО «Стройбрат»: ФИО2, представитель по доверенности от 25.05.2025 сроком до 25.07.2025 предъявлена копия диплома о наличии высшего юридического образования паспорт РФ.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Стройбрат» (далее – заявитель, ООО «Стройбрат», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области к Управлению Федеральной налоговой службы по Тамбовской области (далее – налоговый орган, Управление, УФНС России по Тамбовской области) о признании незаконным решения от 25.04.2024 № 18-08/2727 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 10.03.2025 по делу №А64-9031/2024 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, ссылаясь на его незаконность и необоснованность, ООО «Стройбрат» обратилось в суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленного требования.

В обоснование апелляционной жалобы Общество указывает на реальность хозяйственных отношений с ООО «Люкс Строй», ООО «ППВК», ООО «Теплый дом», ООО «Профресурс» по поставке товаров, считает, что первичные документы, представленные Обществом в обоснование применения вычетов по НДС, свидетельствуют о реальности спорных хозяйственных операций.

ООО «Стройбрат» отмечает, что им при выборе контрагентов была проявлена должна степень осмотрительности, а именно: получены сведения из открытых источников (интернет-сервис ФНС России «Прозрачный бизнес», реестр дисквалифицированных лиц, сведения ФССП, сведения о наличии решений налоговых органов о приостановлении операций по счетам). При этом, как указывает налогоплательщик, Обществом не было установлено, что контрагенты не состоят на учете в налоговых органах, каких-либо записей в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений в отношении них не было, также не было указания на то, что по их расчетным счетам в банках приостановлены операции налоговыми органами.

Кроме того, ООО «Стройбрат» полагает ошибочным вывод налогового органа о непредставлении ООО «Люкс Строй», ООО «ППВК», ООО «Теплый дом», ООО «Профресурс» и налогоплательщиком товарно-транспортных накладных (транспортных накладных), подтверждающих транспортировку спорных товаров силами третьих лиц (перевозчиков). Ссылаясь на п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) ООО «Стройбрат» указывает, что для получения вычета НДС достаточно того, что хозяйствующие субъекты должны оприходовать товаро-материальные ценности по правилам бухгалтерского учета.

Также Общество возражает против вывода суда первой инстанции об отсутствии поступлений денежных средств на расчетные счета контрагентов. По мнению налогоплательщика, указанный вывод опровергается сведениями, содержащимися в официальном приложении налоговых органов для проверки покупателями чеков онлайн-касс - «Проверка чека ФНС России».

В письменном отзыве налоговый орган, отклоняя доводы ООО «Стройбрат», указывает, что Обществом не представлено достаточных и достоверных доказательств, свидетельствующих о реальности заявленных хозяйственных операций, обосновывающих право на налоговые вычеты.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения представителей сторон, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО «Стройбрат» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2 кв. 2023 г.

По итогам камеральной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом составлен акт налоговой проверки от 09.11.2023 № 13212, дополнение к акту налоговой проверки от 12.03.2024 № 51 (т.4, л.д. 67-91, 92-99) и принято решение от 25.04.2024 № 18-08/2727 о привлечении ООО «Стройбрат» к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1 л.д. 12-54).

Согласно решению от 25.04.2024 № 18-08/2727 Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа 40% (с учетом применения смягчающих ответственность обстоятельств и снижения размера налоговых санкций в 2 раза (ст. 112, 114 НК РФ)) в сумме 381 624 руб., налогоплательщику доначислен НДС в сумме 1 908 118 руб.

Основанием для доначисления НДС явились выводы налогового органа о том, что в нарушение п. 1 ст. 54.1, ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ Общество использовало формальный документооборот в целях получения необоснованной налоговой экономии в виде неправомерного завышения налоговых вычетов по НДС по сделкам со спорным контрагентом.

ООО «Стройбрат», не согласившись с решением налогового органа, обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от 05.08.2024 № 40-9-14/04847@ апелляционная жалоба ООО «Стройбрат» была оставлена без удовлетворения, решение УФНС России по Тамбовской области от 25.04.2024 № 18-08/2727 – оставлено без изменения (т. 1 л.д. 55-63).

06.09.2024 ООО «Стройбрат» обратилось с арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии со ст. ст. 143, 146 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость при совершении ими операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании п. 4 ст. 166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп.пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В силу ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумму налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов (п.1).

Исходя из положений ст. 169 НК РФ, право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено приобретением им товаров (работ, услуг), используемых для осуществления деятельности, являющейся объектом налогообложения НДС, принятием данных товаров (работ, услуг) на учет, наличием счетов-фактур и соответствующих первичных документов, достоверно подтверждающих факт совершения хозяйственной операции.

При этом наличие счета-фактуры является обязательным, но не единственным условием предоставления налоговых вычетов по НДС.

Пункт 5 ст. 169 НК РФ содержит перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставленных налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг).

Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В силу п. 1 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

По смыслу положений ст. 172 НК РФ обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Соответственно, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме, на что обращено внимание в определении Конституционного Суда РФ от 04.11.2004 № 324-О.

С учетом изложенного, поскольку применение налогоплательщиками - покупателями вычетов НДС влечет уменьшение размера их налоговой обязанности и является формой налоговой выгоды, обоснованность получения этой выгоды может являться предметом оспаривания по основаниям, связанным со злоупотреблением правом, допущенным лицами, участвующими в обращении товаров (работ, услуг), и подлежит оценке судом с учетом необходимости реализации в правоприменительной практике таких публично значимых целей, вытекающих из положений п.п. 1 и 3 ст. 3 НК РФ, как поддержание стабильности налоговой системы, стимулирование участников оборота к вступлению в договорные отношения преимущественно с контрагентами, ведущими реальную хозяйственную деятельность и уплачивающими налоги, обеспечение нейтральности налогообложения по отношению ко всем плательщикам НДС, которые действовали осмотрительно в хозяйственном обороте и не участвовали в уклонении от налогообложения (определение Верховного Суда РФ от 25.01.2021 по делу № А76-2493/2017).

В силу основных начал законодательства о налогах и сборах, а именно признания всеобщности и равенства налогообложения, закрепленных в ст. 3 НК РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с указанными положениями ст. 3 НК РФ, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества в сравнении с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса.

Согласно п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 ст. 54.1 НК РФ установлено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В соответствии с постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума ВАС РФ № 53) в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежаще оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункты 3 и 4 постановления Пленума ВАС РФ № 53).

О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ № 53).

В п. 9 постановления Пленума ВАС РФ № 53 определено, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

В признании обоснованности получения налоговой выгоды может быть отказано случаях, когда налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом (п. 10 постановления Пленума ВАС РФ № 53).

Согласно определению Конституционного Суда РФ от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе услуг, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета), вычет сумм налога, начисленных исполнителями.

Таким образом, для применения вычетов по НДС необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы содержали достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.

Контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов, включающий мероприятия по пресечению злоупотреблений налогоплательщиков, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, осуществляется налоговыми органами в рамках полномочий, предоставленных им федеральным законодателем. В частности, признание налоговой выгоды необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), предполагает доначисление суммы налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет так, как если бы налогоплательщик не злоупотреблял правом, на основании соответствующих положений НК РФ, регулирующих порядок исчисления и уплаты конкретного налога и сбора (определения Конституционного Суда РФ от 26.03.2020 № 544-О, от 04.07.2017 № 1440-О).

Как следует из материалов дела, ООО «Стройбрат» 31.07.2023 представлена налоговая декларации по НДС за 2 кв. 2022 г. с суммой НДС с реализации – 4 168 754 руб., с суммой налоговых вычетов по НДС – 4 103 593 руб. и налога к уплате в бюджет 65 161 руб.(т. 4, л.д. 100-101).

Налоговым органом в оспариваемом решении установлено, что в составе налоговых вычетов по НДС за проверяемый период ООО «Стройбрат» в книгу покупок по налоговой декларации по НДС  за 2 кв. 2023 г. включило счета-фактуры по контрагентам ООО «Люкс-Строй» на сумму 2 996 402 руб. (налоговые вычеты по НДС 499 400 руб.), ООО «ППВК»  на сумму 5 155 001 руб. (налоговые вычеты по НДС 859 167 руб.), ООО «Теплый дом» на сумму 1 777 509 руб. (налоговые вычеты по НДС 296 252 руб.), ООО «Профресурс» на сумму 1 519 793 руб. (налоговые вычеты по НДС 253 299 руб.). Всего вычетов по НДС по указанным контрагентам 1 908 118 руб.

На основании анализа документов, полученных в рамках проверки (документы представлены в электронном виде на СD-диске - т. 1, л.д. 119, т. 4, л.д. 54), налоговым органом установлено, что в отношении сделок по приобретению товара у ООО «Люкс-Строй», ООО «ППВК», ООО «Теплый дом», ООО «Профресурс» Обществом совершены умышленные действия, направленные исключительно на искажение сведений о фактах хозяйственной жизни в отношении сделок с вышеуказанными организациями с целью получения налоговой экономии (минимизации налоговых обязательств) в виде неполной уплаты налогов в результате необоснованного получения налоговых вычетов по НДС.

В результате анализа представленных Обществом в подтверждение заявленных вычетов договоров и счетов-фактур (УПД) налоговым органом установлено следующее:

В обоснование вычетов по НДС по сделкам с ООО «Люкс-строй» Обществом представлены в налоговый орган и материалы настоящего дела следующие доказательства:

Договор поставки от 22.08.2022 №22/08 (далее - договор от 22.08.2022 №22/08 – т. 4, л.д. 109,110), в соответствии с которым продавец обязуется отгрузить, а покупатель принять и оплатить продукцию согласно условиям настоящего договора (п. 1.1 договора от 22.08.2022 №22/08).

Согласно п. 2.1 договора от 22.08.2022 №22/08 поставка товара производится на основании заявки от покупателя переданной в адрес продавца путем факсимильной, почтовой, электронной или иной связи.

Датой поставки считается дата подписания Покупателем товарных накладных (п. 2.2 договора от 22.08.2022 №22/08).

В соответствии с п. 2.3 договора от 22.08.2022 №22/08 поставка товара осуществляется со склада продавца самовывозом, если иное не оговорено в приложении к настоящему договору. Поставщик вправе заключить договор с третьими лицами, осуществляющими транспортировку продукции и произвести иные действия, связанные с организацией работ по транспортировке продукции покупателю (в целях исполнения условий настоящего договора).

Согласно п. п. 4.1 договора от 22.08.2022 №22/08 покупатель оплачивает поставленный продавцом товар по накладным, включая НДС.

Порядок расчетов: предоплата 100%.

Оплата производится на основании накладной или счета, выставленного продавцом. Расчеты за поставленный товар производится путем перечисления покупателем безналичных денежных средств на расчетный счет продавца или внесением наличных денежных средств в кассу продавца. Цены, указанные в счете действуют в течение 5 банковских дней с момента его выписки. По истечении 5 дневного срока возможно изменение цен на товар в случае изменений в прайс-листе (п.п. 4.2, 4.3 договора от 22.08.2022 №22/08).

Согласно п. 4.6 договора от 22.08.2022 №22/08 в подтверждение оплаты покупатель обязуется предоставить поставщику платежное поручение с обязательным указанием цели платежа, с исполнением банка, которое должно быть передано по факсу или по электронной почте.

По взаимному согласию сторон допускаются другие формы расчета за поставленный Товар, если это не противоречит действующему законодательству (п. 4.7 договора от 22.08.2022 №22/08).

В обоснование вычетов по НДС по сделкам ООО «Люкс-Строй» заявителем представлены УПД: от 08.05.2023 Л/08/05/01 на сумму 98 000 руб. (в т.ч. НДС 16 333,33 руб.), от 08.05.2023 Л/08/05/01 на сумму 98 000 руб. (в т.ч. НДС 16 333,33 руб.), от 08.05.2023 Л/08/05/01 на сумму 75 800 руб. (в т.ч. НДС 12 633,33 руб.), от 08.05.2023 Л/08/05/01 на сумму 98 000 руб. (в т.ч. НДС 16 333,33 руб.), от 08.05.2023 Л/08/05/01 на сумму 71 000 руб. (в т.ч. НДС 11 833,33 руб.), от 09.05.2023 Л/09/05/01 на сумму 74 000 руб. (в т.ч. НДС 12 333,33 руб.), от 09.05.2023 Л/09/05/01 на сумму 78 000 руб. (в т.ч. НДС 13 000 руб.), от 09.05.2023 Л/09/05/01 на сумму 64 000 руб. (в т.ч. НДС 10 666,66 руб.), от 10.05.2023 Л/10/05/01 на сумму 98 000 руб. (в т.ч. НДС 16 333,33 руб.), от 10.05.2023 Л/10/05/01 на сумму 98 000 руб. (в т.ч. НДС 16 333,33 руб.), от 10.05.2023 Л/10/05/01 на сумму 81 000 руб. (в т.ч. НДС 13 500 руб.), от 15.05.2023 Л/15/01/01 на сумму 96 250 руб. (в т.ч. НДС 16 041,67 руб.), от 15.05.2023 Л/15/05/01 на сумму 98 700 руб. (в т.ч. НДС 16 450 руб.), от 15.05.2023 Л/15/05/01 на сумму 52 000 руб. (в т.ч. НДС 8 666,67 руб.), от 15.05.2023 Л/15/05/01 на сумму 91 072 руб. (в т.ч. НДС 15 178,67 руб.), от 15.05.2023 Л/15/05/01 на сумму 64 600 руб. (в т.ч. НДС 10 766, 67), от 15.05.2023 Л/15/05/01 на сумму 98 700 руб. (в т.ч. НДС 16 450 руб.), от 15.05.2023 Л/15/05/01 на сумму 96 250 руб. (в т.ч. НДС 16 041,67 руб.), от 16.05.2023 Л/16/05/01 на сумму 86 700 руб. (в т.ч. НДС 14 450 руб.), от 16.05.2023 Л/16/05/01 на сумму 94 260 руб. (в т.ч. НДС 15 710 руб.), от 17.05.2023 Л/17/05/01 на сумму 99 072 руб. (в т.ч. НДС 16 512 руб.), Л/17/05/01 на сумму 99 072 руб. (в т.ч. НДС 16 512 руб.), от 17.05.2023 Л/17/05/01 на сумму 19 476 руб. (в т.ч. НДС 3 246 руб.), от 18.05.2023 Л/18/05/01 на сумму 64 500 руб. (в т.ч. НДС 10 750 руб.), от 19.05.2023 Л/19/05/01 на сумму 88 000 руб. (в т.ч. НДС 14 666,67 руб.), от 19.05.2023 Л/19/05/01 на сумму 83 000 руб. (в т.ч. НДС 13 833,33 руб.), от 19.05.2023 Л/19/05/01 на сумму 84 000 руб. (в т.ч. НДС 14 000 руб.), от 10.05.2023 Л/10/05/01 на сумму 98 000 руб. (в т.ч. НДС 16 333,33 руб.), Л/10/05/01 на сумму 62 400 руб. (в т.ч. НДС 10 400 руб.), от 27.06.2023 №Л/27/06/02 на сумму 99 750 руб. (в т.ч. НДС 16 625 руб.), Л/27/06/02 на сумму 50 750 руб. (в т.ч. НДС 8 458,33 руб.), Л/27/06/02 на сумму 50 750 руб. (в т.ч. НДС 8 458, 33 руб.), Л/27/06/02 на сумму 99 750 руб. (в т.ч. НДС 16 625 руб.), Л/27/06/02 на сумму 99 750 руб. (в т.ч. НДС 16 625 руб.), Л/27/06/02 на сумму 99 750 руб. (в т.ч. НДС 16 625 руб.), Л/27/06/02 на сумму 99 750 руб. (в т.ч. НДС 16 625 руб.), Л/27/06/02 на сумму 99 750 руб. (в т.ч. НДС 16 625 руб. - т. 4, л.д. 111-128 об).

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО «Строй-люкс» зарегистрировано в качестве юридического лица 29.03.2022 по адресу: 115404, <...>. Руководителем является ФИО3

Налоговым органом при проведении налоговой проверки установлено, что на основании протоколов осмотра объекта недвижимости от 12.09.2022, 30.05.2023 фактическое место нахождения ООО «Люкс-строй» на момент обследований не установлено (т. 4, л.д. 129,130).

В ходе анализа расчетных счетов ООО «Люкс-строй» (представлено на CD- диске – т. 4, л.д. 131) движения денежных средств за период с 01.01.2023 по 01.09.2023 не установлено.

Так, ФИО3 в ходе проведенного допроса (протокол от 13.04.2022 - т. 4, л.д.132-134) указал, что является временно безработным.

По результатам анализа документов (информации), полученных по поручениям об истребовании документов (информации), направленным в соответствии со ст. 93.1 НК РФ, установлено, что у ООО «Люкс-строй» отсутствуют реальные поставщики ТМЦ, впоследствии реализованных в адрес ООО «Стройбрат», правоспособность участников анализируемых сделок между ООО «Люкс-строй» и ООО «Стройбрат» на совершение реальных финансово-хозяйственных сделок не подтверждается.

В обоснование вычетов по НДС по сделкам с ООО «Теплый дом» Обществом представлены в налоговый орган и материалы настоящего дела следующие доказательства.

Договор от 01.02.2023 №01/02 (далее - договор от 01.02.2023 №01/02 – т. 4, л.д. 135,136), в соответствии с которым продавец обязуется отгрузить, а покупатель принять и оплатить продукцию согласно условиям настоящего договора (п. 1.1 договора от 01.02.2023 №01/02).

Согласно п. 2.1 договора от 01.02.2023 №01/02 поставка товара производится на основании заявки от покупателя переданной в адрес продавца путем факсимильной, почтовой, электронной или иной связи.

Датой поставки считается дата подписания покупателем товарных накладных (п. 2.2 договора от 01.02.2023 №01/02).

В соответствии с п. 2.3 договора от 01.02.2023 №01/02 поставка товара осуществляется со склада продавца самовывозом, если иное не оговорено в приложении к настоящему договору. Поставщик вправе заключить договор с третьими лицами, осуществляющими транспортировку продукции и произвести иные действия, связанные с организацией работ по транспортировке продукции покупателю (в целях исполнения условий настоящего договора).

Согласно п. п. 4.1 договора от 01.02.2023 №01/02 покупатель оплачивает поставленный продавцом товар по накладным, включая НДС.

Порядок расчетов: предоплата 100%.

Оплата производится на основании накладной или счета, выставленного продавцом. Расчеты за поставленный товар производится путем перечисления покупателем безналичных денежных средств на расчетный счет продавца или внесением наличных денежных средств в кассу продавца. Цены, указанные в счете действуют в течение 5 банковских дней с момента его выписки. По истечении 5 дневного срока возможно изменение цен на товар в случае изменений в прайс-листе (п.п. 4.2, 4.3 договора от 01.02.2023 №01/02).

В обоснование вычетов по НДС по ООО «Теплый дом» заявителем представлены УПД: от 03.04.2023 ТД03/04.01 на сумму 151 873 руб. (в т.ч. НДС 25 312, 17 руб.), от 04.04.2023 ТД04/04.01 на сумму 148 636 руб. (в т.ч. НДС 24 772,67 руб.), от 06.04.2023 ТД06/04.01 на сумму 233 000 руб. (в т.ч. НДС 38 833,33 руб.), от 07.04.2023 ТД07/04.01 на сумму 215 000 руб. (в т.ч. НДС 35 833,33 руб.), от 28.06.2023 ТД28/06.02 на сумму 99 190 руб. (в т.ч. НДС 16 531,67 руб.), от 28.06.2023 ТД28/06.02 на сумму 99 190 руб. (в т.ч. НДС 16 531,67 руб.), от 28.06.2023 ТД28/06.02 на сумму 66 430 руб. (в т.ч. НДС 11 071, 67 руб.), от 28.06.2023 ТД28/06.02 на сумму 99 190 руб. (в т.ч. НДС 16 531, 67 руб.), от 29.06.2023 ТД29/06.02 на сумму 97 500 руб. (в т.ч. НДС 16 250 руб.), от 29.06.2023 ТД29/06.02 на сумму 97 500 руб. (в т.ч. НДС 16 250 руб.), от 29.06.2023 ТД29/06.02 на сумму 97 500 руб. (в т.ч. НДС 16 250 руб.), от 29.06.2023 ТД29/06.02 на сумму 97 500 руб. (в т.ч. НДС 16 250 руб. – т. 4, л.д. 137-143).

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО «Теплый дом» зарегистрировано в качестве юридического лица 20.09.2022 по адресу: 117105, <...>, оф. 3К/1П. В период с 20.09.2022 по 06.10.2023 руководителем являлась ФИО4, с 06.10.2023 по настоящее время - ФИО5

Налоговым органом при проведении налоговой проверки установлено, что на основании протоколов осмотра объекта недвижимости от 27.03.2023 №27/03-14, 25.05.2023 №474 фактическое место нахождения ООО «Теплый дом» на момент обследований не установлено (т. 4, л.д. 144-147).

В ходе анализа расчетных счетов ООО «Теплый дом» (представлено на CD- диске – т. 4, л.д. 148) движения денежных средств и расчетов         с ООО «Стройбрат» не установлено.

Так, ФИО6 в ходе проведенного допроса (протокол от 13.04.2022 - т. 4, л.д.149-156) указала, что является номинальным руководителем ООО «Тёплый дом», налоговые декларации от ООО «Теплый дом» свидетель не представляла. ООО «Стройбрат» и ООО «Страйк» ФИО6 не знакомы, информацией о финансово - хозяйственной деятельности ООО «Теплый дом» не располагает.

По результатам анализа документов (информации), полученных по поручениям об истребовании документов (информации), направленным в соответствии со ст. 93.1 НК РФ, установлено, что у ООО «Теплый дом» отсутствуют реальные поставщики ТМЦ, впоследствии реализованных в адрес ООО «Стройбрат», правоспособность участников анализируемых сделок между ООО «Теплый дом» и ООО «Стройбрат» на совершение реальных финансово-хозяйственных сделок не подтверждается.

В обоснование вычетов по НДС по сделкам с ООО «Профресурс» Обществом представлены в налоговый орган и материалы настоящего дела следующие доказательства.

Договор от 19.09.2022 №19/09 (далее - договор от 19.09.2022 №19/09 – т. 4, л.д. 157,158), в соответствии с которым продавец обязуется отгрузить, а покупатель принять и оплатить продукцию согласно условиям настоящего договора (п. 1.1 договора от 19.09.2022 №19/09).

Согласно п. 2.1 договора от 19.09.2022 №19/09 поставка товара производится на основании заявки от покупателя переданной в адрес продавца путем факсимильной, почтовой, электронной или иной связи.

Датой поставки считается дата подписания покупателем товарных накладных (п. 2.2 договора от 19.09.2022 №19/09).

В соответствии с п. 2.3 договора от 19.09.2022 №19/09 поставка товара осуществляется со склада продавца самовывозом, если иное не оговорено в приложении к настоящему договору. Поставщик вправе заключить договор с третьими лицами, осуществляющими транспортировку продукции и произвести иные действия, связанные с организацией работ по транспортировке продукции покупателю (в целях исполнения условий настоящего договора).

Согласно п. 4.1 договора от 19.09.2022 №19/09 покупатель оплачивает поставленный продавцом товар по накладным, включая НДС.

Порядок расчетов: предоплата 100%.

Оплата производится на основании накладной или счета, выставленного продавцом. Расчеты за поставленный товар производится путем перечисления покупателем безналичных денежных средств на расчетный счет продавца или внесением наличных денежных средств в кассу продавца. Цены, указанные в счете действуют в течение 5 банковских дней с момента его выписки. По истечении 5 дневного срока возможно изменение цен на товар в случае изменений в прайс-листе (п.п. 4.2, 4.3 договора от 19.09.2022 №19/09).

В обоснование вычетов по НДС по ООО «Профресурс» заявителем представлены УПД: от 22.05.2023 ПФ/2205-01 на сумму 90 986 руб. (в т.ч. НДС 15 164,34 руб.), от 23.05.2023 ПФ/2305-01 на сумму 63 437 руб. (в т.ч. НДС 10 572,84 руб.), от 23.05.2023 ПФ/2305-01 на сумму 96 370 руб. (в т.ч. НДС 16 061,67 руб.), от 24.05.2023 ПФ/2405-01 на сумму 100 000 руб. (в т.ч. НДС 16 666,67 руб.), от 24.05.2023 ПФ/2405-01 на сумму 80 100 руб. (в т.ч. НДС 13 350 руб.), от 24.05.2023 ПФ/2405-01 на сумму 98 900 руб. (в т.ч. НДС 16 483,33 руб.), от 25.05.2023 ПФ/2505-01 на сумму 99 600 руб. (в т.ч. НДС 16 600 руб.), от 25.05.2023 ПФ/2505-01 на сумму 66 000 руб. (в т.ч. НДС 11 000 руб.), от 25.05.2023 ПФ/2505-01 на сумму 80 400 руб. (в т.ч. НДС 13 400 руб.), от 25.05.2023 ПФ/2505-01 на сумму 99 000 руб. (в т.ч. НДС 16 500 руб.), от 26.05.2023 ПФ/2605-01 на сумму 87 500 руб. (в т.ч. НДС 14 583,33 руб.), от 26.05.2023 ПФ/2605-01 на сумму 87 500 руб. (в т.ч. НДС 14 583,33 руб.), от 11.05.2023 ПФ/1105-02 на сумму 90 000 руб. (в т.ч. НДС 15 000 руб.), от 30.05.2023 ПФ/1205-01 на сумму 54 000 руб. (в т.ч. НДС 9 000 руб.), от 12.05.2023 ПФ/1205-01 на сумму 100 000 руб. (в т.ч. НДС 16 666,67 руб.), от 12.05.2023 ПФ/1205-01 на сумму 96 000 руб. (в т.ч. НДС 16 000 руб.), от 12.05.2023 ПФ/1205-01 на сумму 99 000 руб. (в т.ч. НДС 16 500 руб.), от 11.05.2023 ПФ/1105-01 на сумму 70 000 руб. (в т.ч. НДС 11 666, 67 руб.), от 11.05.2023 ПФ/1105-01 на сумму 60 000 руб. (в т.ч. НДС 10 000 руб. – т. 4, л.д. 159-168),

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО «Профресурс» зарегистрировано в качестве юридического лица 21.04.2022 по адресу: 127006, <...>/II. Руководителем является ФИО7

Налоговым органом при проведении налоговой проверки установлено, что на основании протоколов осмотра объекта недвижимости от 13.06.2023, 30.10.2023 фактическое место нахождения ООО «Профресурс» на момент обследований не установлено (т. 4, л.д. 169-170).

В ходе анализа расчетных счетов ООО «Профресурс» (представлено на CD- диске – т. 4, л.д. 171) движения денежных средств расчеты с ООО «Стройбрат» не установлено. Установлено поступление платежей от физических лиц за строительные материалы. Аналогичные поступления установлены в адрес другого контрагента ООО «Стройбрат» - ООО «Теплый дом» (ИНН <***>).

Руководитель ООО «Профресурс» ФИО7 вызывался в налоговый орган для дачи пояснений в качестве свидетеля, однако, на допрос не явился.

Вместе с тем, в рамках мероприятий налогового контроля налоговым органом произведен допрос свидетеля - сестры ФИО7 - ФИО8.

Так, ФИО8 в ходе проведенного допроса (протокол от 21.10.2023 - т. 4, л.д. 172,173) указала, что по имеющейся у нее информации, ФИО7 работал в период 2023 года снабженцем в г. Москве. О том, что ФИО7 зарегистрирован в качестве руководителя в ООО «Профресурс» свидетелю ничего не известно.

В обоснование вычетов по НДС по сделкам с ООО «ППВК» Обществом представлены в налоговый орган и материалы настоящего дела следующие доказательства.

Договор от 17.04.2023 №1704/23-И (далее - договор от 17.04.2023 – т. 4, л.д. 174,175), в соответствии с которым продавец обязуется поставить, а покупатель принять и оплатить продукцию в порядке и на условиях, определенных в настоящем договоре (п. 1.1 договора от 17.04.2023 №1704/23-И).

Согласно п. 1.2 договора от 17.04.2023 №1704/23-И в случае, если поставка осуществляется на основании заявки покупателя. Заявка считается согласованной поставщиком и принятой к исполнению, если в течение 3 рабочих дней с даты ее получения поставщик письменно не сообщил покупателю о невозможности ее исполнения полностью или в части.

В обоснование вычетов по НДС по ООО «Профресурс» заявителем представлены УПД: от 30.05.2023 ППВК30.05-01 на сумму 57 000 руб. (в т.ч. НДС 9 500 руб.), от 01.06.2023 ППВК01.06-01 на сумму 71 401 руб. (в т.ч. НДС 11 900,17 руб.), от 01.06.2023 ППВК01.06-01 на сумму 38 000 руб. (в т.ч. НДС 6 333,33 руб.), от 01.06.2023 ППВК01.06-02 на сумму 82 890 руб. (в т.ч. НДС 13 815 руб.), от 31.05.2023 ППВК31.05-01 на сумму 77 000 руб. (в т.ч. НДС 12 833,33 руб.), от 30.05.2023 ППВК30.05-01 на сумму 57 000 руб. (в т.ч. НДС 9 500 руб.), от 12.06.2023 ППВК12.06-01 на сумму 28 000 руб. (в т.ч. НДС 4 666,67 руб.), от 12.06.2023 ППВК12.06-01 на сумму 99 400 руб. (в т.ч. НДС 16 566,67 руб.), от 12.06.2023 ППВК12.06-01 на сумму 82 600 руб. (в т.ч. НДС 13 766,67 руб.), от 13.06.2023 ППВК13.06-01 на сумму 99 370 руб. (в т.ч. НДС 16 561,67 руб.), от 13.06.2023 ППВК13.06-01 на сумму 11 530 руб. (в т.ч. НДС 1 921,67 руб.), от 14.06.2023 ППВК14.06-01 на сумму 92 000 руб. (в т.ч. НДС 15 333,33 руб.), от 15.06.2023 ППВК15.06-01 на сумму 74 600 руб. (в т.ч. НДС 12 433,33 руб.), от 16.06.2023 ППВК16.06-01 на сумму 40 000 руб. (в т.ч. НДС 6 666,67 руб.), от 16.06.2023 ППВК16.06-01 на сумму 66 000 руб. (в т.ч. НДС 11 000 руб.), от 26.06.2023 ППВК26.06-01 на сумму 96 000 руб. (в т.ч. НДС 16 000 руб.), от 26.06.2023 ППВК26.06-01 на сумму 72 000 руб. (в т.ч. НДС 12 000 руб.), от 26.06.2023 ППВК26.06-01 на сумму 96 000 руб. (в т.ч. НДС 16 000 руб.), от 26.06.2023 ППВК26.06-03 на сумму 96 000 руб. (в т.ч. НДС 16 000 руб.), от 30.06.2023 ППВК30.06-03 на сумму 99 715 руб. (в т.ч. НДС 16 619,17 руб.), от 30.06.2023 ППВК30.06-03 на сумму 63 140 руб. (в т.ч. НДС 10523,33 руб.), от 30.06.2023 ППВК30.06-04 на сумму 60 000 руб. (в т.ч. НДС 10 000 руб.), от 30.06.2023 ППВК30.06-04 на сумму 99 715 руб. (в т.ч. НДС 16 619,17 руб.), от 30.06.2023 ППВК30.06-04 на сумму 99 715 руб. (в т.ч. НДС 16 619,17 руб.), от 30.06.2023 ППВК30.06-04 на сумму 99 715 руб. (в т.ч. НДС 16 619,17 руб.), от 30.06.2023 ППВК30.06-04 на сумму 69 480 руб. (в т.ч. НДС 11 580 руб.), от 29.05.2023 ППВК29.05-01 на сумму 80 000 руб. (в т.ч. НДС 13 466,66 руб.), от 17.04.2023 ППВК17.04-01 на сумму 95 700 руб. (в т.ч. НДС 15 950 руб.), от 17.04.2023 ППВК17.04-01 на сумму 99 320 руб. (в т.ч. НДС 16 553,34 руб.), от 17.04.2023 ППВК17.04-01 на сумму 62 500 руб. (в т.ч. НДС 10 416,67 руб.), от 17.04.2023 ППВК17.04-01 на сумму 62 000 руб. (в т.ч. НДС 10 333,33 руб.), от 17.04.2023 ППВК17.04-01 на сумму 62 000 руб. (в т.ч. НДС 10 333,33 руб.), от 17.04.2023 ППВК17.04-01 на сумму 93 600 руб. (в т.ч. НДС 15 600 руб.), от 18.04.2023 ППВК18.04-01 на сумму 91 000 руб. (в т.ч. НДС 15 166,67 руб.), от 18.04.2023 ППВК18.04-01 на сумму 100 000 руб. (в т.ч. НДС 16 666,67 руб.), от 18.04.2023 ППВК18.04-01 на сумму 95 000 руб. (в т.ч. НДС 15 833,33 руб.), от 18.04.2023 ППВК18.04-01 на сумму 100 000 руб. (в т.ч. НДС 16 666,67 руб.), от 18.04.2023 ППВК18.04-01 на сумму 95 000 руб. (в т.ч. НДС 15 833,33 руб.), от 18.04.2023 ППВК18.04-01 на сумму 91 000 руб. (в т.ч. НДС 15 166,67 руб.), от 18.04.2023 ППВК18.04-01 на сумму 78 000 руб. (в т.ч. НДС 13 000 руб.), от 18.04.2023 ППВК18.04-01 на сумму 100 000 руб. (в т.ч. НДС 16 666,67 руб.), от 19.04.2023 ППВК19.04-01 на сумму 94 400 руб. (в т.ч. НДС 15 733,33 руб.), от 19.04.2023 ППВК19.04-01 на сумму 99 470 руб. (в т.ч. НДС 16 578,34 руб.), от 19.04.2023 ППВК19.04-01 на сумму 99 800 руб. (в т.ч. НДС 16 633,34 руб.), от 19.04.2023 ППВК19.04-01 на сумму 95 550 руб. (в т.ч. НДС 15 925 руб.), от 20.04.2023 ППВК20.04-01 на сумму 50 400 руб. (в т.ч. НДС 8 400 руб.), от 20.04.2023 ППВК20.04-01 на сумму 97 950 руб. (в т.ч. НДС 16 325 руб.), от 20.04.2023 ППВК20.04-01 на сумму 96 850 руб. (в т.ч. НДС 16 141,67 руб.), от 20.04.2023 ППВК20.04-01 на сумму 96 150 руб. (в т.ч. НДС 16 525 руб.), от 21.04.2023 ППВК21.04-01 на сумму 79 180 руб. (в т.ч. НДС 13 196,67 руб.), от 21.04.2023 ППВК21.04-01 на сумму 86 700 руб. (в т.ч. НДС 14 450 руб.), от 21.04.2023 ППВК21.04-01 на сумму 78 810 руб. (в т.ч. НДС 13 135 руб.), от 26.04.2023 ППВК26.04-01 на сумму 24 870 руб. (в т.ч. НДС 4 145 руб.), от 28.04.2023 28.04-01 на сумму 94 000 руб. (в т.ч. НДС 15 666,67 руб.), от 28.04.2023 28.04-01 на сумму 94 000 руб. (в т.ч. НДС 15 666,67 руб.), от 27.04.2023 27.04-01 на сумму 64 000 руб. (в т.ч. НДС 10 666,67 руб.), от 27.04.2023 27.04-01 на сумму 77 440 руб. (в т.ч. НДС 12 906,67 руб.), от 26.04.2023 26.04-01 на сумму 77 920 руб. (в т.ч. НДС 12 986,67 руб.), от 25.04.2023 25.04-01 на сумму 58 000 руб. (в т.ч. НДС 9 666,67 руб.), от 25.04.2023 25.04-01 на сумму 68 500 руб. (в т.ч. НДС 11 416,67 руб.), от 25.04.2023 25.04-01 на сумму 94 500 руб. (в т.ч. НДС 15 750 руб.), от 24.04.2023 25.04-01 на сумму 58 058 руб. (в т.ч. НДС 9 676,33 руб.), от 24.04.2023 24.04-01 на сумму 58 058 руб. (в т.ч. НДС 9 676,33 руб.), от 24.04.2023 24.04-01 на сумму 91 464 руб. (в т.ч. НДС 15 244 руб.), от 24.04.2023 24.04-01 на сумму 81 270 руб. (в т.ч. НДС 13 545 руб.), от 24.04.2023 24.04-01 на сумму 81 270 руб. (в т.ч. НДС 13 545 руб. – т.5, л.д. 1-37).

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО «ППВК» зарегистрировано в качестве юридического лица 14.12.2022 по адресу: 109542, <...>, оф. 11Н. В период с 14.12.2022 по 24.08.2023 руководителем являлся ФИО9, с 24.08.2023 по настоящее время - ФИО10.

Налоговым органом при проведении налоговой проверки установлено, что на основании протокола осмотра объекта недвижимости от 13.10.2023 фактическое место нахождения ООО «ППВК» на момент обследований не установлено (т. 5, л.д. 46).

В ходе анализа расчетных счетов ООО «ППВК» (представлено на CD- диске – т. 4, л.д. 47) операции, характерные для организаций, осуществляющих реальную финансово - хозяйственную деятельность, такие как оплата коммунальных услуг, аренда, выплата заработанной платы либо вознаграждений в рамках гражданско - правового договора, расчеты с поставщиками и покупателями, отсутствуют.

Также в рамках мероприятий налогового контроля МРИ ФНС России №23 по Ростовской области  произведен допрос свидетеля.

ФИО9 в ходе проведенного допроса (протокол от 13.04.2022 - т. 5, л.д. 38-45) указал, что регистрация проходила через нотариуса г. Ростов-На-Дону, налоговую и бухгалтерскую отчетность ООО «ППВК» осуществлял наемный бухгалтер со своего личного компьютера, откуда отправлялась отчетность пояснить затруднился, контрагентов -поставщиков и покупателей свидетель не указал, ООО «Стройбрат» ему знакомо. На вопрос о способе оплаты за поставленный товар и сроках погашения задолженности ООО «Стройбрат», ФИО9 пояснил, что оплата была произведена безналичным путем.

Таким образом, из представленных показаний ФИО9 можно сделать вывод о том, что свидетель не владеет точной информацией о возможной финансово - хозяйственной деятельности ООО «ППВК».

Согласно данным, имеющимся в налоговом органе, в период с 01.01.2023 по настоящее время ФИО9 является сотрудником ООО «ТД Ростсельмаш».

По результатам анализа документов (информации), полученных по поручениям об истребовании документов (информации), направленным в соответствии со ст. 93.1 НК РФ, установлено, что у ООО «ППВК» отсутствуют реальные поставщики ТМЦ, впоследствии реализованных в адрес ООО «Стройбрат», правоспособность участников анализируемых сделок между ООО «ППВК» и ООО «Триумф» на совершение реальных финансово-хозяйственных сделок не подтверждается.

Арбитражный суд первой инстанции согласился со сделанным налоговым органом в оспариваемом решении выводом о необоснованности  вычетов по НДС за 2 кв. 2023 в сумме 1 908 118 руб.

В апелляционной жалобе, Общество ссылается на то, что реальность сделок подтверждена представленными ООО «Стройбрат» первичными документами в обоснование применения вычетов по НДС.

Оценив представленные доказательства в совокупности, судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции о нереальности сделок ООО «Стройбрат» со спорными контрагентами – ООО «Люкс-Строй», ООО «ППВК», ООО «Теплый дом», ООО «Профресурс».

Судом первой инстанции правомерно учтено, что у указанных контрагентов отсутствуют технические и материальные ресурсы, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, имущество и транспортные средства.

При этом налоговым органом установлено наличие реальных поставщиков товаров ООО «Стройбрат»: ЗАО «АВС Фарбен» (ИНН <***>), ОООО «Азия цемент» (ИНН <***>), ФИО11, ООО «Диарит» (ИНН <***>), ООО «Инмаксо-лакра» (ИНН <***>), ООО «Кемистрой» (ИНН <***>), ООО «Комплектация объектов недвижимости» (ИНН <***>), ООО «Крепежные изделия» (ИНН <***>), ООО «КСВ» (ИНН <***>), ООО «ЛигастроЙ» (ИНН <***>), ООО «Метизы Черноземья» (ИНН <***>), ООО «Новооскольский электродный завод» (ИНН <***>), ООО «Металлопрофиль» (ИНН <***>), ООО «Ормис-В» (ИНН <***>), ООО «Основной поставщик» (ИНН <***>), ООО «Отделка» (ИНН <***>), ООО «Промрезерв» (ИНН <***>), ООО «Реал-Макс» (ИНН <***>), ООО «Сантехцентр» (ИНН <***>), ООО «Сенеж-Дистрибуция» (ИНН <***>), ФИО12, ООО «Сталер Регион» (ИНН <***>), ООО «ТамБЭТ» (ИНН <***>), ООО «Термико-ЦентР» (ИНН <***>), ООО «Термострой» (ИНН <***>), ООО «Технофактор» (ИНН <***>), ООО «Флекси-Юг» (ИНН <***>), ООО «Формматериалы» (ИНН <***>), ООО «Центр красок» (ИНН <***>).

Указанными поставщиками представлены в налоговый орган сертификаты качества, декларации о соответствии иные документы, подтверждающие качество товаров, реализованных в адрес «Стройбрат» во 2 кв. 2023 г., а также товаросопроводительные документы, подтверждающие факт перевозки товаров (товарно-транспортная накладная)

Таким образом, реализация товаров в адрес Общества от ООО «Люкс-Строй», ООО «ППВК», ООО «Теплый дом», ООО «Профресурс» не подтверждена, источник для получения заявителем налоговых вычетов по НДС не сформирован.

Указанные обстоятельства налогоплательщиком в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции не опровергнуты.

Свидетельские показания ФИО13 относительно того, что расчеты с ООО «Теплый дом», ООО «ППВК», ООО «Люкс-Строй», ООО «Профресурс» произведены наличными денежными средствами, выданными ей в подотчет не подтверждают факт оплаты денежных средств спорным контрагентам (т. 5, л.д. 48-56). В ходе проведенного анализа движения денежных средств на расчетных счетах ИП ФИО13 за период с 01.01.2023 по 30.06.2023 установлено, что основная часть перечислений денежных средств ФИО13 приходится на личные расчетные счета ФИО13, а также различным индивидуальным предпринимателям за покупку транспортных средств и иные услуги, при этом перечисление денежных средств в адрес технических фирм не произведена, как и не установлено снятие наличных денежных средств для расчетов со спорными контрагентами (т. 5, л.д. 57,58).

Сами по себе доводы Общества о проявленной им должной осмотрительности отклонены судом, поскольку рассматриваемые действия по созданию фиктивного документооборота со спорным контрагентом могли быть совершены только умышленно (действия Общества направлены исключительно на создание видимости гражданско-правовых сделок и искусственной ситуации возникновения права на дополнительные расходы, в то время как фактически расходы осуществлены не были и товар от указанного контрагента не поставлялся).

Наличие у Общества документов, подтверждающих, по его мнению, исполнение сделки, само по себе не может свидетельствовать об исполнении сделок со стороны спорного контрагента.

Представленные Обществом документы в совокупности с установленными в ходе проверки обстоятельствами свидетельствуют о недостоверности и противоречивости сведений в отношении исполнения договоров, заключенных Обществом и спорными контрагентами, опровергают реальность заявленных Обществом хозяйственных операций и правомерность налоговых вычетов по спорным сделкам при исчислении НДС.

Из содержания положений главы 21 НК РФ, регулирующей порядок применения вычетов по НДС по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что налоговые вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. При решении вопроса о правомерности учета налогоплательщиком налоговых вычетов, налоговый орган проверяет как достоверность и непротиворечивость представленных документов, так и реальность осуществления хозяйственных сделок организации с заявленным контрагентом. Представление документов, лишь формально соответствующих требованиям законодательства (подписание договоров и УПД руководителями организаций), само по себе не является безусловным основанием для применения налоговых вычетов по НДС.

Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что в ходе налоговой проверки Управлением  была правильно оценена и установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии доказательств реальности операций налогоплательщика со спорными контрагентами, и выявлены обстоятельства, указывающие на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Суд первой инстанции обоснованно указал, что само по себе заключение сделки с юридическим лицом, имеющим ИНН, банковский счет и адрес места нахождения, что может свидетельствовать о его регистрации в установленном законом порядке, не является безусловным основанием для получения налоговой выгоды в виде налоговых вычетов, поскольку Общество не представило суду убедительных объяснений и доказательств, на основании каких обстоятельств ООО «Люкс-Строй», ООО «ППВК», ООО «Теплый дом», ООО «Профресурс» как хозяйствующие субъекы, не обладающие необходимыми трудовыми ресурсами, а также не имеющий материально-технической базы, были выбраны им в качестве контрагентов для поставки товара.

Указанное свидетельствует о непроявлении заявителем должной осмотрительности при выборе контрагентов, неосуществлении им необходимых действий, направленных на максимальное уменьшение рисков при осуществлении хозяйственной деятельности.

Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности в предпринимательской деятельности ложатся на лицо, заключившее такие сделки, и не могут быть перенесены на федеральный бюджет посредством уменьшения налоговых обязательств и осуществления необоснованных выплат, а в случае недобросовестности контрагентов налогоплательщик несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты по НДС ввиду отсутствия надлежаще оформленных первичных бухгалтерских документов.

Формальная проверка правоспособности контрагентов не свидетельствует о том, что налогоплательщик, будучи заинтересованным лицом в надлежащем исполнении договора контрагентами, проявил должную степень осмотрительности и осторожность при выборе контрагентов. При совокупности доводов участвующих в деле лиц и представленных в материалы дела доказательств, информация, полученная на официальных сайтах ФНС России «Прозрачный бизнес», реестр дисквалифицированных лиц, сведения ФССП, сведения о наличии решений налоговых органов о приостановлении операций по счетам, носит лишь справочный характер и не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений.

Вместе с тем, каких-либо доказательств, которые свидетельствовали бы о том, что в рассматриваемом случае заявитель проявил осмотрительность при выборе спорного контрагента, в материалы дела не представлено.

Исходя из положений п. п. 1 и 3 ст. 3, ст. 54.1 НК РФ; а также правовых позиций, изложенных в актах Конституционного Суда РФ (в том числе в постановлениях от 28.03.00 № 5-П, от 17.03.09 № 5-П, от 22.06.09 № 10-П, определениях от 04.07.17 № 1440-О, от 27.02.18 № 526-О, от 26.03.20 № 544-О), постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» по общему правилу не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени («технические» компании), при том, что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект.

На основании вышеизложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что Управление подтвердило нереальность заявленных Обществом хозяйственных операций со спорным контрагентом, о фактическом создании формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой экономии в виде завышения налоговых вычетов по НДС.

Согласно подходу, изложенному в постановлениях Президиума ВАС РФ от 25.05.2010 № 15658/09, от 20.04.2010 № 18162/09, от 12.02.2008 № 12210/07, проявление надлежащей осмотрительности предполагает, что при выборе контрагента субъекты предпринимательской деятельности, как правило, оценивают не только условия сделки и их коммерческую привлекательность, но и деловую репутацию, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

Доказательств ведения деловых переговоров, принятия мер по установлению и проверке деловой репутации контрагента, полномочий должностных лиц, участвовавших в сделках при совершении обществом спорных хозяйственных операций, а также установления факта наличия у них необходимых ресурсов заявителем в ходе налоговой проверки не представлено, равно как и при рассмотрении настоящего дела.

Довод заявителя, озвученный в судебном заседании суда апелляционной инстанции 24.07.2025, относительно необоснованного доначислении НДС только в связи с неуплатой НДС спорными контрагентами был оценен и правомерно отклонен судом первой инстанции, поскольку выполнение обязательств по сделке непосредственно стороной договора, либо тем, кому исполнение передано на основании отдельного соглашения, является одним из критериев, определяющим право на вычет и учет расходов (п. 2 ст. 54.1 НК РФ).

        Отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме, на что обращено внимание в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 N 324-О.

Поскольку право на налоговый вычет носит заявительный характер, то именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность возмещения НДС, в том числе путем представления докум ентов, отвечающих критериям статьи 169 НК РФ.

В пунктах 3, 4, 5 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023, указано, что наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. Взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком. Право на вычет сумм НДС и право на учет расходов по налогу на прибыль организаций могут быть реализованы налогоплательщиком, представившим документы, которые позволяют установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, поскольку обязанность подтвердить указанные права лежит на налогоплательщике.

Исходя из правовой позиции, отраженной в определении Верховного Суда РФ от 19.05.2021 N 309-ЭС20-23981, при умышленном встраивании налогоплательщиком "технических" компаний налоговая реконструкция правомерна в случае, когда он сам представил документы, позволяющие определить размер реальных операций.

В ситуации, когда налоговым органом представлены доказательства участия налогоплательщика в организации схемы уклонения от уплаты налогов с помощью "технических" компаний, налогоплательщик, для применения реконструкции должен был в ходе налоговой проверки или на стадии возражений на акт проверки, способствовать выявлению и подтверждению этих сумм (представлять документы, расчеты, взаимодействовать с реальными исполнителями и техническими компаниями), а также определить и подтвердить суммы, которые были уплачены фактическим исполнителям за услугу, и отделить их от сумм, относящихся к "теневому обороту".

Если в цепочку поставки товаров включены "технические" компании, и в распоряжении налогового органа имеются сведения и доказательства, в том числе раскрытые налогоплательщиком - покупателем, позволяющие установить лицо, которое действовало в рамках легального хозяйственного оборота (осуществило фактическое исполнение по сделке с товаром и уплатило причитавшиеся при ее исполнении суммы налогов), то необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана та часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль организаций, и примененных им налоговых вычетов по НДС, которая приходится на наценку, добавленную "техническими" компаниями.

Вместе с тем,  ООО «Стройбрат» на стадии налоговой проверки не раскрыло сведения и не представило документы, позволяющие вывести фактически совершенные хозяйственные операции из "теневого" (не облагаемого налогами) оборота. В судебном заседании суда апелляционной инстанции 24.07.2025 заявитель подтвердил, что поставщиками являлись заявленные им контрагенты.

С учетом изложенного, произвольное, не мотивированное и не основанное на письменных доказательствах предоставление обществу возможности налоговой реконструкции будет противоречить как налоговому законодательству, так и правовой позиции, изложенной в определении ВС РФ от 19.05.21 N 309-ЭС20-23981.

Аналогичная позиция содержится в постановлении   Арбитражного суда Центрального округа от 25.01.2024 по делу N А62-7966/2022.                Согласно  ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

С учетом результатов рассмотрения апелляционной жалобы в соответствии со ст. 110 АПК РФ, расходы по уплате государственной пошлины при обращении с апелляционной жалобой  в размере 30 000 руб.(т.4, л.д. 27) относятся на  заявителя.

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Тамбовской области от 10.03.2025 по делу №А64-9031/2024 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.


Председательствующий судья                                    Т.И. Капишникова

Судьи                                                                           Н.А. Песнина

                                                                                         О.В. Дударикова