Решение от 9 октября 2023 г. по делу № А56-27541/2023

362/2023-415398(1)


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-27541/2023
09 октября 2023 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 05 сентября 2023 года. Полный текст решения изготовлен 09 октября 2023 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе: судьи Анисимовой О.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ларионовой Н.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению: заявитель: общество с ограниченной ответственностью «Мистраль»,

заинтересованное лицо: Северо-Западная электронная таможня,

о признании недействительными требования от 31.01.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, и решения от 01.02.2023 об отказе в выпуске товаров № 13-18, сведения о которых, заявлены в декларации на товары № 10228010/310123/3023861, об обязании возвратить излишне уплаченный налог (акциз) в сумме 211 852,80 руб.

при участии от заявителя: ФИО1 по доверенности от 05.05.2023,

от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 28.12.2022, ФИО3 по доверенности от 04.09.2023,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Мистраль» (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными требования Северо-Западного таможенного поста (центр электронного декларирования (далее – ЦЭД)) Северо-Западной электронной таможни (далее – таможня, таможенный орган, СЗЭТ) от 31.01.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары (далее – ДТ) № 10228010/310123/3023861, и решения Северо-Западного таможенного поста (ЦЭД) Северо-Западной электронной таможни от 01.02.2023 об отказе в выпуске товаров № 13-18, сведения о которых, заявлены в ДТ № 10228010/310123/3023861, об обязании таможни возвратить излишне уплаченный налог (акциз) в сумме 211 852,80 руб.

Стороны, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, обеспечили явку своих представителей в судебное заседание.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования. Представители Северо-Западной электронной таможни возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав письменные доказательства, представленные в материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, суд установил следующие обстоятельства.

ООО «Мистраль» во исполнение внешнеэкономического контракта от 01.12.2022 № SE112-22, заключенного с компанией ARAVAR TRADE DOO/АРАВАР ТРЕЙД (Сербия), на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС) ввезло и на Северо-Западном таможенном посту (ЦЭД) Северо-Западной электронной таможни задекларировало с использованием ДТ № 10228010/310123/3023861 товары, в том числе:

товар № 13 «туалетная вода:1.EDC REMY 125ML – одеколон в металлическом флаконе 125 мл с распылителем (пульверизатором). Не содержит озоноразрушающих веществ. Изготовлена без использования наноматериалов, об. доля этилового спирта 80 %... Производитель: PARFUM REMY MARQUIS, товарный знак: REMY MARQUIS, марка REMY MARQUIS, артикул: EDC REMY 125 ML…»;

товар № 14 «туалетная вода:1.EDC REMY WOMAN 125ML – одеколон в металлическом флаконе 125мл с распылителем (пульверизатором). Не содержит озоноразрушающих веществ. Изготовлена без использования наноматериалов, об. доля этилового спирта 80 %... Производитель: PARFUM REMY MARQUIS, товарный знак: REMY MARQUIS, марка REMY MARQUIS, артикул: EDC REMY WOMAN 125ML…»;

товар № 15 «туалетная вода:1.EDC MARQUIS 125ML – одеколон в металлическом флаконе 125мл с распылителем (пульверизатором). Не содержит озоноразрушающих веществ. Изготовлена без использования наноматериалов, об. доля этилового спирта 80 %... Производитель: PARFUM REMY MARQUIS, товарный знак: REMY MARQUIS, марка REMY MARQUIS, артикул: EDC MARQUIS 125ML…»;

товар № 16 «туалетная вода:1.EDC MARQUIS POUR FEMME 125ML – одеколон в металлическом флаконе 125мл с распылителем (пульверизатором). Не содержит озоноразрушающих веществ. Изготовлена без использования наноматериалов, об. доля этилового спирта 80 %... Производитель: PARFUM REMY MARQUIS, товарный знак: REMY MARQUIS, марка REMY MARQUIS, артикул: EDC MARQUIS POUR FEMME 125ML…»;

товар № 17 «туалетная вода:1.EDC SHALIS MAN 125ML – одеколон в металлическом флаконе 125мл с распылителем (пульверизатором). Не содержит озоноразрушающих веществ. Изготовлена без использования наноматериалов, об. доля этилового спирта 80 %... Производитель: PARFUM REMY MARQUIS, товарный знак: REMY MARQUIS, марка REMY MARQUIS, артикул: EDC SHALIS MAN 125ML…»;

товар № 18 «туалетная вода:1.EDC SHALIS 125ML – одеколон в металлическом флаконе 125мл с распылителем (пульверизатором). Не содержит озоноразрушающих веществ. Изготовлена без использования наноматериалов, об. доля этилового спирта 80 %... Производитель: PARFUM REMY MARQUIS, товарный знак: REMY MARQUIS, марка REMY MARQUIS, артикул: EDC SHALIS 125ML…».

Заявленный код товаров №№ 13-18 в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее – ТН ВЭД ЕАЭС) – 3303 00 900 0.

По результатам таможенного контроля, проведенного в форме проверки таможенных, иных документов и (или) сведений, Северо-Западным таможенным постом (ЦЭД) установлено, что ввезенные товары в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) относятся к подакцизным товарам, в связи с чем 31.01.2023 Обществу направлено требование о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10228010/310123/3023861, до выпуска товаров в части начисления акциза в размере 613 рублей за 1 литр безводного этилового спирта содержащегося в товарах.

01.02.2023 в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 125 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) Северо-Западным таможенным постом (ЦЭД) принято решение об отказе в выпуске товаров №№ 13-18, сведения о которых заявлены в ДТ № 10228010/310123/3023861, в связи с невыполнением вышеуказанного требований таможенного органа.

Не согласившись с требованием Северо-Западного таможенного поста (далее – ЦЭД) Северо-Западной электронной таможни от 31.01.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10228010/310123/3023861, и решением Северо-Западного таможенного поста (ЦЭД) от 01.02.2023 об отказе в выпуске товаров № 13-18, Общество обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с рассматриваемым заявлением.

Положениями пункта 1 статьи 6 ТК ЕАЭС предусмотрено, что при совершении таможенных операций и проведении таможенного контроля применяются меры таможенно-тарифного регулирования, запреты и ограничения, меры защиты внутреннего рынка, законодательные акты государств-членов ЕАЭС в сфере налогообложения, действующие на день регистрации таможенной декларации или иных таможенных документов, если иное не установлено ТК ЕАЭС, в соответствии с Договором или международными договорами в рамках ЕАЭС, а в отношении применения законодательных актов государств-членов ЕАЭС в сфере налогообложения - также законодательством государств-членов ЕАЭС.

Пунктом 1 статьи 46 ТК ЕАЭС установлено, что к таможенным платежам, в том числе, относятся акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС.

Согласно положениям подпункта 24 пункта 1 статьи 2 и подпункта 4 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС акциз (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Союза, относится к таможенным платежам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 ТК ЕАЭС таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиком таможенных пошлин, налогов, а в случаях, предусмотренных статьей 52 ТК ЕАЭС, - таможенным органом.

Согласно пункту 1 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, если иное не установлено ТК ЕАЭС.

Для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства-члена ЕАЭС, в котором в соответствии со статьей 61 ТК ЕАЭС они подлежат уплате (пункт 4 статьи 53 ТК ЕАЭС).

В силу пункта 8 статьи 111 ТК ЕАЭС с момента регистрации таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

Систему налогов и сборов, страховые взносы и принципы обложения страховыми взносами, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливает Налоговый кодекс Российской Федерации (пункт 2 статьи 1 НК РФ).

В подпункте 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ установлено, что в целях главы 22 НК РФ не рассматриваются как подакцизные товары парфюмерно-косметическая продукция в малой емкости (спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно, разливаемой в емкости не более 100 мл, или спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разливаемой в емкости не более 100 мл, или спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разливаемой в емкости не более 3 мл включительно.

Налоговые ставки для подакцизных товаров определены пунктом 1 статьи 193 НК РФ.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 193 НК РФ налогообложение спиртосодержащей продукции с 1 января по 31 декабря 2023 года включительно осуществляется по ставке 613 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ установлено, что не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары:

лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке;

спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в малой емкости;

препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;

пивное сусло; спиртосодержащие полиграфические краски.

Решением Комиссии Таможенного союза от 23.09.2011 № 799 утвержден Технический регламент Таможенного союза «О безопасности парфюмерно-косметической продукции» (далее – Технический регламент).

В статье 3 Технического регламента определено понятие «парфюмерно-косметическая продукция» - вещество или смеси веществ, предназначенные для нанесения непосредственно на внешний покров человека (кожу, волосяной покров, ногти, губы и наружные половые органы) или на зубы и слизистую оболочку полости рта с единственной или главной целью их очищения, изменения их внешнего вида, придания приятного запаха, и/или коррекции запаха тела, и/или защиты, и/или сохранения в хорошем состоянии, и/или ухода за ними.

В соответствии с ГОСТ 27429-2017 «Продукция парфюмерно-косметическая жидкая (упаковка, маркировка, транспортное хранение)» (далее – ГОСТ 24729-2017) аэрозольная упаковка - сосуд, снабженный приспособлением, позволяющим распылять содержимое сосуда в виде аэрозоля.

Аэрозоль – газообразная среда с взвешенными в ней твердыми или жидкими частицами (толковый словарь https://ecolog.academic.ru.).

Аэрозоль – суспензия из жидких или твердых частиц в газе (научно-технический энциклопедический словарь https://dic.academic.ru).

В соответствии со сведениями, указанными в графах 31 товаров №№ 13-18, задекларированных в ДТ № 10228010/310123/3023861, рассматриваемые товары представляют собой туалетную воду – одеколон различных артикулов, упакованный в металлические флаконы с распылителем (пульверизатором) емкостью 125 мл, доля этилового спирта составляет 80 %.

Как следует из технической документации, представленной Обществом при декларировании товаров «одеколон (EAU DE COLOGNE) – один из самых знаменитых продуктов в истории парфюмерии. Это туалетная вода с самой минимальной концентрацией парфюмерной композиции (5-7 % масел), спирт и много воды. Наносится с помощью распылителя, которым оснащен флакон. Товары ввозятся в металлических флаконах объемом 125 мл.».

В соответствии с информацией производителя товаров «PARFUM REMY MARQUIS» в состав товаров какой-либо газ (пропеллент) не включен, доля спирта составляет 80 %.

При проведении проверки, таможенным органом направлен запрос Обществу о предоставлении документов и пояснений. В ответ на запрос таможенного органа Обществом представлены пояснения, согласно которым «товары №№ 13-18, сведения о которых заявлены в ДТ № 10228010/310123/3023861, расфасованы в металлическую упаковку с аэрозолем (распылителем) по 125 мл. Данная упаковка является одноразовой потребительской упаковкой, оснащенной устройством, позволяющим производить выброс содержимого флакона в виде аэрозоля (распылять туалетную воду). Устройство-распылитель (пульверизатор) неотъемлем и един с флаконом, то есть его нельзя снять и открутить. Во флаконе находится только туалетная вода, газа нет. Распыление содержимого флакона происходит за счет насоса, находящегося в устройстве – распылителе, при нажатии на распылитель содержимое флакона выбрасывается в виде аэрозольного облака (не выливается, не струей)».

Таможенным органом в материалы дела также представлены сведения, размещенным в открытых источниках информации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, согласно которым одеколон марки REMY MARQUIS – мощный, свежий и недорогой парфюмерный спрей с нулевым содержанием газа. Одеколон REMY MARQUIS не содержит газа и испаряется в виде естественного спрея, как и духи (http://remymarquis.com).

Таким образом, исходя из описания товаров, технической документации, информации, размещенной открытых источника информации, пояснений Общества, учитывая отсутствие в составе рассматриваемых товаров газа, суд соглашается с доводами таможенного органа о том, что их упаковка к металлической аэрозольной упаковке не относится.

Дополнительно таможенный орган также пояснил, что спорные товары задекларированы и выпущены в соответствии с заявленной таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления в Центральной акцизной таможне по ДТ № 100910/020223/3015212 с исчислением уплатой акциза.

На основании пункта 2 статьи 112 ТК ЕАЭС в случае, если при проведении таможенного контроля выявлены нарушения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования, которые в соответствии с абзацами вторым и третьим подпункта 9 пункта 1 статьи 125 ТК ЕАЭС при их устранении не будут являться основанием для отказа в выпуске товаров, и таможенным органом для устранения таких нарушений установлена необходимость изменения (дополнения) сведений, заявленных в таможенной декларации, такие сведения должны быть изменены (дополнены) декларантом по требованию таможенного органа в пределах срока выпуска товаров, установленного пунктами 3 и 6 статьи 119 ТК ЕАЭС. Форма требования о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в таможенной декларации, до выпуска товаров определяется Евразийской экономической комиссией.

Порядок внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, утвержден Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 (далее – Порядок).

Согласно пункту 27 Порядка при выявлении по результатам таможенного контроля необходимости внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, в случае, предусмотренном пунктом 2 статьи 112 ТК ЕАЭС, таможенный орган

направляет (вручает) декларанту требование о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, до выпуска товаров в виде электронного документа или документа на бумажном носителе (в зависимости от формы подачи ДТ).

Пунктом 29 Порядка определено, что декларант обязан в срок, установленный пунктом 3 статьи 119 ТК ЕАЭС (а в случае продления срока выпуска - пунктом 6 статьи 119 ТК ЕАЭС), представить в таможенный орган надлежащим образом заполненную КДТ, в случае внесения изменений (дополнений) в сведения о таможенной стоимости товаров - также ДТС, а в случае уплаты таможенных, иных платежей - также документы и (или) сведения, подтверждающие их уплату, если их представление предусмотрено законодательством государства-члена ЕАЭС.

Таким образом, поскольку по результатам проверки таможенных, иных документов и (или) сведений таможенным органом выявлено, что ввезенные товары относятся к подакцизным товарам и в отношении них подлежит уплате акциз по ставке 613 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, действия Северо-Западного таможенного поста (ЦЭД) по направлению требования от 31.01.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10228010/310123/3023861, до выпуска товаров, учитывая соблюдение порядка, сроков, компетенции, являются правомерными.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 125 ТК ЕАЭС таможенный орган отказывает в выпуске товаров в случае невыполнение требований таможенного органа об изменении (дополнении) сведений, заявленных в таможенной декларации, в случае, предусмотренном пунктом 2 статьи 112 ТК ЕАЭС.

Учитывая изложенное, оспариваемые Обществом требование Северо-Западного таможенного поста (ЦЭД) от 31.01.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10228010/310123/3023861, и решение Северо-Западного таможенного поста (ЦЭД) от 01.02.2023 об отказе в выпуске товаров № 13-18, сведения о которых, заявлены в ДТ № 10228010/310123/3023861, являются обоснованными.

В заявлении Общество указывает, товары №№ 13-18, сведения о которых заявлены в ДТ № 10228010/310123/3023861, расфасованы в металлическую упаковку с аэрозолем (распылителем) по 125мл, в связи с чем они не являются подакцизными товарами.

Суд считает данный довод Общества необоснованным, поскольку, исходя из описания товаров, информации, размещенной в общем доступе, пояснений Общества, учитывая отсутствие в составе спорного товара газа, товар является подакцизным, поскольку расфасован в металлическую упаковку с аэрозолем (распылителем), объемом более 100 мл с долей этилового спирта 80 %, налогообложение в отношении спорного товара с 01.01.2023 осуществляется с применением налоговой ставки акциза, установленной пунктом 4 статьи 193 НК РФ, в размере 613 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, которые не подпадают под действие подпункта 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ.

Общество также отмечает, что исходя из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ, спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке не должна быть обязательно разлита в малые емкости.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ определена спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция, не рассматриваемая как подакцизная, а именно: в металлической аэрозольной упаковке или в малой емкости.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 179.2 НК РФ к спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в малой емкости относится:

спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно, разливаемая в емкости не более 100 мл;

спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разливаемая в емкости не более 100 мл;

спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разливаемая в емкости не более 3 мл.

Как указывалось выше, рассматриваемые товары имеют объемную долю этилового спирта 80 процентов, упакованы в металлическую емкость с пульверизатором (без аэрозоля) объемом 125 мл, то есть спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукцией в малой емкости не являются.

В соответствии с частью 1 статьи 64, статей 71, 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, на основании представленных доказательств.

Статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлена обязанность лиц, участвующих в деле, доказать те обстоятельства, на которые они ссылаются как на основание своих требований и возражений.

Оценив представленные в материалы дела документы и сведения, суд приходит к выводу о доказанности Северо-Западной электронной таможней правомерности оспариваемого требования Северо-Западного таможенного поста (ЦЭД) Северо-Западной электронной таможни от 31.01.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10228010/310123/3023861, и решения Северо-Западного таможенного поста (ЦЭД) от 01.02.2023 об отказе в выпуске товаров № 13-18, сведения о которых, заявлены в ДТ № 10228010/310123/3023861.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Анисимова О.В.