Постановление от 24 июня 2022 г. по делу № А53-27620/2021

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А53-27620/2021
город Ростов-на-Дону
24 июня 2022 года
15АП-8865/2022


Резолютивная часть постановления объявлена 17 июня 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 июня 2022 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шимбаревой Н.В.,

судей Николаева Д.В., Сурмаляна Г.А.,

при ведении протокола судебного заседания ФИО1,

при участии:

от ИФНС России по городу Таганрогу Ростовской области: представитель ФИО2 по доверенности от 30.12.2021, представитель ФИО3 по доверенности от 30.12.2021;

от УФНС Ростовской области: представитель ФИО4 по доверенности от 02.12.2021;

от ООО «Тепловая генерация»: представитель ФИО5 по доверенности от 01.01.2022 (онлайн),

рассмотрев в открытом судебном заседании посредством веб-конференции апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Таганрогу Ростовской области на решение Арбитражного суда Ростовской области от 22.04.2022 по делу № А53-27620/2021 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Тепловая генерация» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу Ростовской области Управлению Федеральной налоговой службы Ростовской области о признании решений недействительными,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Тепловая генерация» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительными:

- Решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу Ростовской области № 2 от 26.01.2021 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению;

Решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу Ростовской области № 259 от 26.01.2021г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

Решения Управления Федеральной налоговой службы Ростовской области № 15-18/2857 от 19.07.2021 об отказе в удовлетворении жалобы на вышеуказанные решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу Ростовской области.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 22.04.2022 признаны недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу Ростовской области № 259 от 26.01.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, № 2 от 26.01.2021 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению, как несоответствующие налоговому законодательству РФ. В удовлетворении остальной части заявления отказано.

Решение мотивировано тем, что обществом подтверждено использование услуг, полученных от ООО «Газмпром межрегионгаз Ростов-на-Дону» и ПАО «ТНС энерго Ростов-на-Дону», для осуществления своей хозяйственной деятельности.

Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Таганрогу Ростовской области обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила решение отменить.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что налогоплательщиком при заявлении налогового вычета не подтверждена взаимосвязь понесенных расходов с осуществляемой обществом деятельностью. В частности, налогоплательщиком не представлено доказательств того, что приобретенные товары у заявленных контрагентов, были использованы для производства товаров (оказания услуг), реализация которых облагается НДС.

Апелляционную жалобу инспекции в своем отзыве поддержало Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО «Тепловая Генерация» возражало в отношении заявленных доводов, указывало на то, что полученные коммунальные ресурсы были направлены на обеспечение тепловой энергией и функционирования горячего водоснабжения подключенных к котельным абонентов. То обстоятельство, что акты обществом не подписывались, обусловлено тем, что общество было не согласно с наличием задолженности, что подтверждается судебными актами о взыскании.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 13.04.2021 года ООО «Тепловая генерация» была представлена в налоговую инспекцию декларация по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2020 года.

В период с 13.04.2020 по 15.06.2020 Инспекцией Федеральной налоговой службы России по г. Таганрогу (далее - ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области) была проведена камеральная проверка указанной декларации, по итогам которой был составлен акт налоговой проверки № 1511 от 29.06.2020 года.

Указанный акт и извещение №1957 от 29.06.2020 года о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, назначенного на 18.08.2020, вручено 06.07.2020 года представителю налогоплательщика по доверенности от 25.02.2020 ФИО6

Налогоплательщик воспользовался правом, предоставленным ему п. 6 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и представил письменные возражения от 31.07.2020 года (вх. № 23093 от 04.08.2020).

По результатам рассмотрения акта и возражений налоговым органом были приняты решения № 2 от 26.01.2021 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению и № 259 от 26.01.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 129 - 149, том 1).

Решением № 2 от 26.01.2021 года обществу было отказано в применении налоговых вычетов по НДС сумме 2 909 696 рублей.

Решением № 259 от 26.01.2021 общество было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения. Учитывая смягчающие обстоятельства, штраф был снижен до 27 517 рублей. Обществу также были начислены пени в сумме 15 560,86 рублей.

Данные решения ИФНС России по г. Таганрогу были оставлены без изменения при их обжаловании в административном порядке решением Управления Федеральной налоговой службы Ростовской области от 19.07.2021 № 15-18/2857.

Несогласие с решениями ИФНС России по г. Таганрогу № 2 от 26.01.2021 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению и № 259 от 26.01.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения явилось основанием для обращения общества в суд с настоящим заявлением.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Из материалов дела следует, что ООО «Тепловая Генерация», владеющая котельной ПТВМ-50, в период с октября 2014 г. по 21 июля 2018 г осуществляло поставку тепловой энергии потребителям г. Таганрога в зоне своей ответственности для нужд отопления и горячего водоснабжения.

В период апрель - июль 2018 г. к сетям котельной ООО «Тепловая Генерация» было подключено 214 абонентов. Из них 214 абонента потребляли тепловую энергию для нужд отопления (в отопительный период), а 69 абонентов использовали тепловую энергию для нужд горячего водоснабжения. Часть абонентов по горячему водоснабжению были подключены к ДТП (централизованный тепловой пункт) и получали готовую горячую воду. ООО «Тепловая Генерация» осуществляла подогрев воды через 5 таких ЦТП. Для обеспечения горячей водой ООО «Тепловая Генерация» закупала холодную воду у МУП «Управление «Водоканал» по договору № 1496-В холодного водоснабжения от 17.05.2017 г. Приобретенную холодную воду предприятие нагревало тепловой энергией выработанной на котельной ПТВМ-50 в каждом ЦТП и поставляло конечному потребителю. Таких жилых домов, присоединённых к сетям котельной ООО «Тепловая Генерация» -58, от ЦТП получали горячую воду 19 домов и несколько прочих абонентов (детский дом №7, 2 детских сада). Большая же часть потребителей по горячему водоснабжению получали тепловую энергию, которой подогревали холодную воду посредством бойлерного водоподогревателя, установленного у потребителей в подвале дома. В этом случае тепловая энергия подается на бойлер, который нагревает трубу с холодной водой, которая проходит через бойлер. Таким образом, холодная вода нагревается непосредственно в доме и поступает в квартиры потребителей.

В целях производства тепловой энергии ООО «Тепловая Генерация» заключила договор холодного водоснабжения и водоотведения № 624-ВК от 01.10.2014 г. Холодная вода, приобретенная по данному договору, необходима для производства тепловой энергии.

Между ООО «Тепловая Генерация» и ЕИРЦ «Южный» был заключен Агентский договор, согласно которого, «Южный» осуществлял от имени ООО «Тепловая Генерация» начисление и сбор денежных средств за ЖКУ (отопление и ГВС), с населения и прочих потребителей. Затем все денежные средства, поступающие на счет ЕИРЦ «Южный», направлялись на расчетный счет ООО «Тепловая Генерация», либо по распорядительным ООО «Тепловая Генерация» письмам на расчетный счет ПАО «ТНС энерго Ростов-на- Дону» или ООО «Газмпром межрегионгаз Ростов-на-Дону» в счет исполнения обязательств.

Однако денежные средства поступали не только через ЕИРЦ «Южный». Некоторые потребители, в том числе УК, ЖСК, ТСЖ, и прочие юридические лица производили оплату непосредственно на расчетный счет ООО «Тепловая Генерация».

Данные обстоятельства подтверждаются представленными налоговой инспекцией сведениями из раздела 9 (книга продаж) деклараций общества по НДС за 2018 год (л.д. 43-66, том 4), 2017 года (л.д. 68-126, том 4), выпиской операций по лицевому счету ООО «Тепловая Генерация» № 40702810052090018584 за период с 01.01.2018 по 27.08.2018 года (л.д. 50-78, том 5), а также расчетами о количестве тепловой энергии, потребленной конкретными потребителями за апрель 2018 года, май 2018 года, июнь 2018 года, июль 2018 года (л.д. 106-142, том 5).

Объемы потребления электроэнергии в июне-июле 2018 года - в месяцы, по счетам- фактурам за которые предъявлен налог на добавленную стоимость к вычету, имеют показатели, сопоставимые с показателями июня-июля 2017 года. Такие же сопоставимые показатели имеет потребление газа в июне 2018 года и июне 2017 года.

Кроме того, 13.07.2018 года между ООО «Тепловая Генерация» (арендодатель) и МУП «Городское хозяйство» (арендатор) был заключен договор аренды имущества № 125/Ю-18, в соответствии с которым арендодатель обязуется передать арендатору за плату во временное владение и пользование, принадлежащее ему на праве собственности имущество, представляющее собой комплекс объектов теплового хозяйства, пригодного для выработки тепловой энергии, расположенных по адресу: <...>, указанное в приложениях 3 3 1, 2 к договору (л.д. 145-152 т.З).

В силу п. 3.1 договора арендатор выплачивает арендодателю арендную плату за пользование имуществом. Арендная плата начисляется с даты подписания сторонами акта приема-передачи имущества. Размер арендной платы составляет 350 000 рублей, в том числе НДС.

В составе имущества, переданного в аренду МУП «Городское хозяйство» были 73 опоры, арендованные у ПАО «Таганрогский металлургический завод», что налоговой инспекцией по существу не оспаривается.

Сдача имущества в аренду считается объектом налогообложения по НДС.

Таким образом, газ, электроэнергия поставлены в адрес ООО «Тепловая генерация» во 2 и 3 кварталах 2018 года, когда организация осуществляла деятельность по производству тепловой энергии. При осуществлении данной деятельности использовалось и арендованное у ПАО «Таганрогский металлургический завод» имущество.

Учитывая изложенное, вывод налоговой инспекции о том, что приобретенные энергоресурсы у ООО «Газмпром межрегионгаз Ростов-на-Дону» и ПАО «ТНС энерго Ростов-на-Дону», равно как и арендованное у ПАО «Таганрогский металлургический завод» имущество, не использовалось обществом для операций, облагаемых НДС, не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Налоговый орган также указывает, что ООО «Тепловая генерация» не представило подписанные и принятые акты по газу за спорный период, и при этом указывает, что в рамках судебных разбирательств ООО «Тепловая генерация» признало задолженность, что не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Кроме того, суд апелляционной инстанции учитывает, что ООО «Тепловая генерация» не принимало к учету спорные акты ввиду того, что было несогласно с предъявленным повышающим коэффициентом. При этом разъединить требования не представлялось возможным, ввиду чего общество, приняв к учету основную сумму, автоматически общество должно было принять и размер повышающего коэффициента. То обстоятельство, что ООО «Тепловая генерация» оспаривала данное превышение, указывает на добросовестность со стороны общества, в частности во избежание дополнительных налоговых вычетов.

Ввиду того, что наличие задолженности оспаривалось ООО «Тепловая генерация», налоговые вычеты предъявлены налогоплательщиком после вступления судебных актов о взыскании задолженности в законную силу и после исчерпания механизмов их оспаривания.

При этом, заявление налогового вычета не по итогу налогового периода, когда возникло право на его применение, а по истечении двух лет не является нарушением установленного законом порядка.

Так, согласно пункту 1.1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 настоящего Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Таким образом, общество вправе было заявить о налоговых вычетах, относящихся к 1 кварталу 2018 года и 2 кварталу 2018 года, до истечения 1 квартала 2021 года и 2 квартала 2021 года соответственно.

Ввиду того, что полученные от ресурсоснабжающих организаций услуги были использованы для осуществления деятельности по обеспечению населения тепловой энергией и горячим водоснабжением, а также в связи с тем, что период предъявления суммы налога к вычету не пропущен, суд первой инстанции правомерно признал недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу Ростовской области № 259 от 26.01.2021 и № 2 от 26.01.2021.

Поскольку решением УФНС России по Ростовской области № 15-18/2857 от 19.07.2021 жалоба общества на отраженные ранее решения ИФНС по г. Таганрогу Ростовской области оставлена без удовлетворения, новое решение УФНС России по Ростовской области не принималось, суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявления в данной части. Возражений в части отказа в удовлетворении заявления налогоплательщиком не заявлено.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены либо изменения решения Арбитражного суда Ростовской области от 22.04.2022 по делу № А53-27620/2021.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено, основания для удовлетворения жалобы отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 22.04.2022 по делу № А53-27620/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу.

Председательствующий Н.В. Шимбарева


СудьиД.В. Николаев


Г.А. Сурмалян