Решение от 17 июня 2020 г. по делу № А35-368/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-368/2019
17 июня 2020 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 10.06.2020.

Решение в полном объеме изготовлено 17.06.2020.

Арбитражный суд Курской области, в составе судьи Григоржевич Е.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «ИНДИГО» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области

о признании незаконным решения № 15216 от 24.08.2018,

об обязании принять решение о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней. штрафа).

В судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя – ФИО2, по доверенности от 25.12.2019, предъявлен паспорт, копия диплома;

от заинтересованного лица – ФИО3, по доверенности от 22.08.2019 № 29, ФИО4 по доверенности от 28.02.2020 № 1.

Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области о признании незаконным решения № 15216 от 24.08.2018, об обязании принять решение о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа).

21.02.2019 определением суда заявление общества с ограниченной ответственностью «ИНДИГО» принято к производству.

28.05.2019 производство по делу было приостановлено до вступления в законную силу окончательного судебного акта по делу № А35-367/2019.

30.01.2020 определением суда производство по делу было возобновлено.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме, представил ходатайство о рассмотрении дела без участия руководителя ООО «Индиго», которое приобщено судом к материалам дела, настаивал на рассмотрении спора по существу.

Представители заинтересованного лица в судебном заседании возражали относительно заявленных требований, дополнительных документов, ходатайств не представили.

Выслушав лиц, участвующих в деле, и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Как видно из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью «Индиго», юридический адрес – 305527, <...>, зарегистрировано в качестве юридического лица 21.02.2005 за ОГРН <***>, ИНН <***>.

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области, юридический адрес - 305018, <...> зарегистрирована в качестве юридического лица 31.12.2004 за ОГРН <***>, ИНН <***>.

10.04.2018 ООО «Индиго» была представлена в Инспекцию уточненная налоговая декларация (номер корректировки 3) по налогу на прибыль организаций за 2014 год с суммой налога к уменьшению 794401 руб., в том числе: в федеральный бюджет – 79440руб., в бюджет субъекта РФ - 714961 руб. (л.д. 23-27).

10.08.2018 общество с ограниченной ответственностью «ИНДИГО» по телекоммуникационным каналам связи обратилось в Инспекцию с заявлениями №37757124 и № 37757096 о возврате излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций за 2014 год, зачисляемого в федеральный бюджет РФ в размере 79 440 руб. и налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, в размере 714961руб. (л.д. 29-32).

24.08.2018 по результатам рассмотрения указанных заявлений Инспекцией, в соответствии с п. 8 ст. 78 НК РФ, принято решение об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, штрафа) № 15216, которое направлено в адрес заявителя 18.09.2018 (л.д. 35).

24.09.2018 не согласившись с указанным решением общество с ограниченной ответственностью «ИНДИГО» обратилось в УФНС России по Курской области с жалобой (л.д. 36).

19.10.2018 УФНС России по Курской области вынесено решение об отказе в удовлетворении жалобы общества с ограниченной ответственностью «ИНДИГО» на решение об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, штрафа) № 15216 от 24.08.2018.

Не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, штрафа) № 15216 от 24.08.2018, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным и об обязании принять решение о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней. штрафа).

Оспариваемое решение вынесено налоговым органом в пределах представленных законом полномочий, что не оспаривается лицами, участвующими в деле.

Требования заявителя арбитражный суд полагает не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В силу части 1 статьи 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах.

В соответствии со статьей 3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьями 44, 45 Кодекса обязанности по уплате налога или сбора возникают, изменяются и прекращаются при наличии оснований, установленных Кодексом. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В силу ст. 30, 87, 88, 89 НК РФ налоговые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогоплательщиком в бюджет налогов и сборов путем проведения выездных и камеральных налоговых проверок.

Пунктом 1 статьи 54 НК РФ определено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 4 статьи 80 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Положениями статьи 81 НК РФ предусмотрено право налогоплательщиков представлять в налоговые органы уточненные декларации (расчеты) и это право не ограничено сроком.

Таким образом, в случае представления в текущем году налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (расчета) за периоды, по которым истек срок исковой давности, налоговый орган не вправе ему отказать в принятии такой декларации (расчета).

Из материалов дела видно, что 10.04.2018 ООО «Индиго» была представлена в Инспекцию уточненная налоговая декларация (номер корректировки 3) по налогу на прибыль организаций за 2014 год с суммой налога к уменьшению 794401 руб., в том числе: в федеральный бюджет – 79440 руб., в бюджет субъекта РФ - 714961 руб. (л.д. 23-27).

Судом установлено, что 23.01.2019 ООО «Индиго» в рамках дела №А35-367/2019 обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области, выразившегося в не проведении камеральной проверки по уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2014 год от 10.04.2018.

Решением суда от 12.09.2019 по делу №А35-367/2019 в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Индиго» к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области было отказано.

28.05.2019 производство по настоящему делу было приостановлено до вступления в законную силу окончательного судебного акта по делу № А35-367/2019.

22.11.2019 постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда решение Арбитражного суда Курской области по делу №А35-367/2019 оставлено без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения.

В ходе рассмотрения дела №А35-367/2019 суд пришел к выводу, что в совершенных Инспекцией действиях отсутствуют признаки неправомерного бездействия, поскольку Инспекцией были совершены предписанные действующим законодательством и письмом ФНС России № ЧД-6-25/1192@ от 12.12.2006 действия по регистрации спорной уточненной налоговой декларации на прибыль организаций за 2014 год, представленной налогоплательщиком 10.04.2018, и по отображению ее в программном комплексе «Система ЭОД» в разделе «Реестр деклараций ЮЛ, не подлежащих обработке» без создания строк начислений налога (сбора) в КРСБ. Кроме того, суд нашел несостоятельными ссылки заявителя на нарушение его прав оспариваемыми действиями или бездействием. По спорной уточненной декларации к уменьшению, поданной заявителем за пределами установленного п.7 ст.78 НК РФ срока, не имелось оснований для корректировки сумм налога и отражения соответствующих изменений в карточке расчетов с бюджетом, в связи с чем, подача данной декларации не могла привести к реальному изменению прав и обязанностей налогоплательщика по уплате налога на прибыль, не изменила налоговую обязанность налогоплательщика, не создала реальных оснований для возврата налога из бюджета. С учетом этого, ссылка налогоплательщика на нарушение его прав основана исключительно на формальных основаниях. При таких условиях оспариваемые действия налогового органа не только не содержат признаков неправомерного бездействия, но и не нарушают права заявителя.

В ходе судебного разбирательства по настоящему делу судом установлено, не оспаривается заявителем и подтверждается материалами дела, что 10.08.2018 общество с ограниченной ответственностью «ИНДИГО» по телекоммуникационным каналам связи обратилось в Инспекцию с заявлениями № №37757124 и № 37757096 о возврате излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций за 2014 год, зачисляемого в федеральный бюджет РФ в размере 79 440 руб. и налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, в размере 714 961 руб. (л.д. 29-32).

24.08.2018 по результатам рассмотрения указанных заявлений Инспекцией, в соответствии с п. 8 ст. 78 НК РФ, принято решение об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, штрафа) № 15216, которое направлено в адрес заявителя 18.09.2018 (л.д. 35).

Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пунктами 1, 2 статьи 285 НК Ф предусмотрено, что налоговым периодом по налогу признается календарный год, отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно пункту 4 статьи 89 НК РФ налоговые деклараций по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).

Следовательно, юридические основания для возврата переплаты по налогу на прибыль по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Таким образом, у ООО «Индиго» подобные основания для возврата переплаты по налогу на прибыль организаций за 2014 год возникли с 30.03.2015.

Учитывая правовую позицию, изложенную в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 17750/10 oт 28.06.2011, с указанной даты следует исчислять трехлетний срок, установленный пунктом 7 статьи 78 НК РФ, для обращения за возвратом налога в административном порядке.

Таким образом, в рассматриваемом случае срок, установленный пунктом 7 статьи 78 НК РФ для обращения в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций за 2014 год, зачисляемого в федеральный бюджет РФ в размере 79440 руб., и налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, в размере 714961 руб., истек 29.03.2018, то есть до обращения ООО «ИНДИГО» с заявлением о возврате налога (10.08.2018). Кроме того, доказательств переплаты заявителем не представлено.

Поскольку в рассматриваемом случае ООО «Индиго» в период с 10.04.2018 по 10.07.2018 с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций в Инспекцию не обращалось, а спорная уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2014 год подана налогоплательщиком за пределами трехлетнего срока с момента уплаты излишнего налога (только 10.04.2018), налоговый орган не имел ни правовых, ни фактических оснований для осуществления корректировки сумм налога по лицевому счету и отражения соответствующих изменений в карточке расчетов с бюджетом.

Для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Статьей 71 АПК РФ установлено, что имеющиеся в деле доказательства суд оценивает по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании.

Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Оценив в совокупности, имеющиеся в деле доказательства и установленные в ходе его рассмотрения обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что права ООО «ИНДИГО» не нарушены с учетом обстоятельств, установленных в рамках дела №А35-367/2019 в решении Арбитражного суда Курской области от 12.09.2019.

В связи с изложенным, суд не находит оснований для удовлетворения общества с ограниченной ответственностью «ИНДИГО» о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области №15216 от 24.08.2018, об обязании принять решение о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней. штрафа).

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом изложенного, требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Иные доводы лиц, участвующих в деле, не принимаются судом в силу вышеизложенного.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 17, 27, 29, 110, 123, 156, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «ИНДИГО» о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области № 15216 от 24.08.2018, об обязании принять решение о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней. штрафа), отказать.

Оспариваемое решение проверено судом на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Настоящее решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.


Судья Е.М. Григоржевич