Решение от 22 марта 2024 г. по делу № А27-24255/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Дело № А27-24255/2023


Р Е Ш Е Н И Е именем Российской Федерации

22 марта 2024 г. г. Кемерово

Резолютивная часть решения объявлена 21 марта 2024 г. Решение в полном объеме изготовлено 22 марта 2024 г.

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Гисич С.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании при участии представителей от заявителя – ФИО2, адвокат по доверенности от 11.01.2024,

от Инспекции – ФИО3, главный государственный налоговый инспектор МРИ ФНС № 14 по Кемеровской области – Кузбассу по доверенности от 19.12.2023 № 01/45,

дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Авторемзавод» (г. Кемерово, ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области – Кузбассу (г. Кемерово, ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании не подлежащими исполнению требования и решений,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Авторемзавод» обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании не подлежащими исполнению требования № 573 от 16.05.2023 Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области-Кузбассу об уплате задолженности, решения № 1095 от 14.08.2023 Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области-Кузбассу о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, постановления Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области-Кузбассу № 1859 от 08.11.2023 «О взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика» (с учетом уточнений).

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на то, что налоговым органом нарушены сроки и порядок принятия оспариваемых требования и решений. Обществом произведено частичное погашение задолженности, однако, налоговый органе не направил уточненное требование. Решение Инспекции о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах в банке в установленном порядке до Общества не доведено, что исключает возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Возражая относительно удовлетворения заявления, налоговый орган указывает, что заявителем не соблюден досудебный порядок оспаривания ненормативных правовых актов. Налоговым органом соблюдены сроки и порядок принятия, направления оспариваемых актов. Обязанность выставления утонённого требования в связи с частичной оплатой у Инспекции отсутствует.

В судебном заседании представители заявителя и Инспекции вышеизложенные позиции поддержали.

Представитель заявителя ходатайствовал об отложении судебного разбирательства в целях урегулирования спора мирным путем либо погашения налоговой задолженности.

Представитель Инспекции возражал относительно отложения, настаивал на рассмотрении дела по существу.

Рассмотрев ходатайство заявителя об отложении судебного разбирательства, суд не нашел оснований для его удовлетворения.

В соответствии с частью 2 статьи 158 АПК РФ арбитражный суд может отложить судебное разбирательство по ходатайству сторон в случае их обращения за содействием к суду или посреднику, в том числе медиатору, судебному примирителю, а также в случае принятия сторонами предложения арбитражного суда использовать примирительную процедуру.

Поскольку Инспекция возражает относительно отложения, а суд рассматривает заявленное ходатайство как способ затягивания рассмотрения дела, суд отказывает в его удовлетворении.

Из материалов дела следует, что по состоянию на 16.05.2023 ООО «Авторемзавод» имело задолженность в размере 2 758 220,44 руб. в связи с систематической неуплатой НДФЛ, страховых взносов, транспортного налога с организаций, налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, а также соответствующих сумм пени.

В связи с отсутствием оплаты по указанным налогам и пени Долговым центром сформировано и направлено по почте в адрес Общества требование № 573 об уплате не позднее 20.06.2023 задолженности по состоянию на 16.05.2023 по налогам и пеням на общую сумму 2 758 220,44 руб.

В связи с неисполнением ООО «Авторемзавод» в полном объеме вышеуказанного требования об уплате, Долговым центром принято и направлено по ТКС в адрес налогоплательщика решение № 1095 от 14.08.2023 о взыскании налогов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках на общую сумму 4 855 331,43 руб. Данное решение направлено в адрес общества 14.08.2023 и получено заявителем 22.08.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Сумма долга, включенного в решение о взыскании задолженности, является суммой отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 14.08.2023.

В связи с неисполнением ООО «Авторемзавод» в полном объеме вышеуказанного решения о взыскании на счетах в банке, Инспекцией вынесено постановление № 1859 от 08.11.2023 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица).

Постановление № 1859 от 08.11.2023 о взыскании налога за счет имущества на сумму 6 635 458,39 руб. направлено на исполнение в МОСП по ВИП УФССП по Кемеровской области - Кузбассу.

Старшим судебным приставом СОСП по Кемеровской области – Кузбассу ФИО4 23.11.2023, на основании указанного постановления, возбуждено исполнительное производство № 121528/23/98042-ИП.

Общество, считая требование и решения Долгового центра незаконными и нарушающими права налогоплательщика, обратилось в суд с настоящим заявлением.

Заслушав представителей заявителя и налогового органа, исследовав и оценив представленные по делу доказательства, суд приходит к следующим выводам.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов,

осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

На основании части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из разъяснений, изложенных в пункте 48 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.06.2021 № 18 «О некоторых вопросах досудебного урегулирования споров, рассматриваемых в порядке гражданского и арбитражного судопроизводства», следует, что исходя из смысла абзаца третьего части 5 статьи 4 АПК РФ, поскольку иное не установлено федеральным законом, по экономическим спорам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений, соблюдение обязательного досудебного порядка не требуется по имущественным требованиям лиц о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений налоговых (таможенных) органов о взыскании налогов (таможенных платежей), вынесенных в соответствии со статьей 46 и статьей 47 НК РФ.

Учитывая предмет заявленных требований, соблюдение обязательного досудебного порядка не требуется.

В силу статьи 65 АПК РФ заявитель не освобожден от обязанности подтвердить нарушение своих прав и законных интересов оспариваемыми ненормативными правовыми актами, решениями, действиями (бездействием) государственных органов и их должностных лиц.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, статье 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23, пункту 1 статьи 45 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы в предусмотренные НК РФ сроки.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Начало процедуры принудительного взыскания с налогоплательщика задолженности по недоимке, пеням и штрафам определяется моментом вступления в силу решения налогового органа по результатам проверки (пункт 2 статьи 70 и пункт 9 статьи 101 НК РФ).

Согласно пунктам 1 - 2 и 4 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4 статьи 69 НК РФ).

Общество указывает, что налогоплательщиком произведено погашение налоговой задолженности на общую сумму 550 000 руб. в декабре 2023 г.

Между тем, оспариваемое требование № 573 сформировано в связи с наличием по состоянию на 16.05.2023 у Общества отрицательного сальдо ЕНС в размере 2 758 220,44 руб.

Таким образом, норма статьи 71 НК РФ, предусматривавшая направление

налоговым органом налогоплательщику или плательщику сборов уточненного требования об уплате налога и сбора в случае, если обязанность налогоплательщика или плательщика сборов изменилась после первоначального направления требования, утратила силу с 01.01.2023 в связи с принятием Федерального закона от 14.07.2023 № 263-ФЗ и не подлежит применению к спорным правоотношениям.

Вопреки доводам Общества, материалами дела подтверждается направление требования об уплате задолженности № 573 от 16.05.2023 в адрес Общества.

Так, требование, согласно сведений из официального сайта Почта России, было направлено 17.05.2023 и получено налогоплательщиком 23.05.2023 (почтовый идентификатор 80096384655864).

Долговым центром направлено по ТКС в адрес налогоплательщика решение № 1095 от 14.08.2023 о взыскании налогов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках на общую сумму 4 855 331,43 руб. Данное решение направлено в адрес общества 14.08.2023 и получено заявителем 22.08.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Долговым центром сформировано и направлено на исполнение в АКБ «Кузбассхимбанк» (ПАО) Поручение № 279 от 14.08.2023 на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации (инкассовое поручение).

Согласно сведениям, предоставленным АКБ «Кузбассхимбанк» (ПАО), остаток денежных средств ООО «Авторемзавод» по расчетному счету на 08.11.2023 составил – 10 299,5 руб.; остаток денежных средств по расчетному счету, открытому в Сибирском филиале ПАО "ПРОМСВЯЗЬБАНК", составил 0 руб.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

Согласно абзацу первому пункта 1 статьи 47 названного Кодекса в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

В силу абзаца второго пункта 1 статьи 47 Кодекса взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон об исполнительном производстве) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Таким образом, постановление налогового органа о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика по смыслу статьи 47 НК РФ и пункта 5 части 1 статьи 12 Закона об исполнительном производстве также является исполнительным документом.

Пунктом 2 статьи 47 НК РФ установлено, что постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя должно содержать: фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление; дату принятия и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента; наименование и адрес налогоплательщика-организации или налогового агента - организации либо фамилию, имя, отчество, паспортные данные, адрес постоянного места жительства налогоплательщика - индивидуального предпринимателя или налогового агента - индивидуального предпринимателя, на чье имущество обращается взыскание; резолютивную часть решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя; дату выдачи указанного постановления.

Системный анализ статей 69 - 70, 46 - 47, 76 НК РФ свидетельствует о том, что процедура внесудебного принудительного взыскания представляет собой систему мер государственного принуждения, состоящую из ряда последовательных взаимосвязанных этапов.

Процесс принудительного внесудебного взыскания начинается с выставления налоговым органом требования, принятия решения о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках и направления инкассовых поручений банку, заканчивается решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика и направлением постановления о взыскании налога за счет имущества судебному приставу-исполнителю.

Постановление Инспекции № 1859 от 08.11.2023 вынесено в связи с неисполнением обществом требования и решения по статье 46 НК РФ.

Постановление № 1859 от 08.11.2023 о взыскании налога за счет имущества на сумму 6 635 458,39 руб. направлено на исполнение в МОСП по ВИП УФССП по Кемеровской области - Кузбассу. Старшим судебным приставом СОСП по Кемеровской области – Кузбассу ФИО4 23.11.2023, на основании указанного постановления, возбуждено исполнительное производство № 121528/23/98042-ИП.

В настоящем случае, налоговым органом процедура принудительного взыскания с налогоплательщика (плательщика сборов) вышеуказанной задолженности по налогам, взносам осуществлена в установленном порядке. Сроки выставления требования и принятия решений по статье 46 и 47 НК РФ соблюдены Инспекцией. Указанные акты были своевременно и надлежащим способом доведены до налогоплательщика. Сведения о получении Обществом требования и решений не опровергнуты последним. Наличие и размер задолженности заявителем не оспорены, в данной части доводов не заявлено.

По мнению суда, заявленные Обществом требования направлены не на защиту прав заявителя, а преследуют исключительно цель дальнейшего неисполнения либо затягивания обязанности по уплате налогов по формальным основаниям.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об отсутствии нарушенного права Общества, которое может быть восстановлено в судебном порядке, в связи с чем отказывает в удовлетворении требований Общества о признании недействительными оспариваемых требования, решения и постановления.

Аналогичная судебная практика содержится в постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2024 по делу № А27-17688/2023.

Расходы по уплате государственной пошлины в порядке части 1 статьи 110 АПК РФ относятся на заявителя (6 000 руб., уплаченные за подачу заявления, и 3 000 руб., уплаченные за подачу заявления о принятии обеспечительных мер, которое не облагается государственной пошлиной).

Учитывая положения части 5 статьи 96 АПК РФ обеспечительные меры, принятые определениями суда от 30.01.2024 и от 02.02.2024 в виде приостановления действия оспариваемых требования, решения и постановления, подлежат отмене после вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

отказать в удовлетворении заявления.

Отменить обеспечительные меры, принятые определениями суда от 30.01.2024 и от 02.02.2024, после вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия. Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.

Судья С.В.Гисич