Решение от 15 апреля 2024 г. по делу № А43-33315/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А43-33315/2023


г. Нижний Новгород 15 апреля 2024 года


Резолютивная часть решения объявлена 02.04.2024

Полный текст решения изготовлен 15.04.2024


Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи Мясниковой Екатерины Николаевны (шифр 2-548)

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Широковым А.Э.,


при участии представителей:

от заявителя: ФИО1 по доверенности 27.03.2024,

от ответчика: ФИО2 по доверенности от 17.11.2023,


рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Дзержинская Производственная Компания» (ИНН <***>) о признании незаконными актов Межрайонной ИФНС России № 18 по Нижегородской области об обращении взыскания на имущество от 17.09.2023 №21, от 22.09.2023 №1121, от 29.09.2023 №2354,



установил:

общество с ограниченной ответственностью «Дзержинская Производственная Компания» (далее - ООО "ДПК", Общество) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании незаконными актов Межрайонной ИФНС России № 18 по Нижегородской области (далее – Инспекция) об обращении взыскания на имущество от 17.09.2023 №21, от 22.09.2023 №1121, от 29.09.2023 №2354.

Общество полагает, что Инспекция при наличии открытых счетов заявителя в банках, на которых находились денежные средства, должна была действовать строго в рамках статьи 46 НК РФ, тогда как она незаконно обратила взыскание на имущество налогоплательщика в рамках требований статьи 47 НК РФ. Кроме того, считает нарушением прав Общества не направление в его адрес обжалуемых постановлений налогового органа.

Инспекция не согласна с требованием заявителя, полагает, что оспариваемые акты являются законными и обоснованными.

В судебном заседании заявитель заявил ходатайство в порядке статьи 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации об истребовании материалов исполнительного производства, возбужденного на основании оспариваемых актов.

В соответствии с частью 4 статьи 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лицо, участвующее в деле и не имеющее возможности самостоятельно получить необходимое доказательство от лица, у которого оно находится, вправе обратиться в арбитражный суд с ходатайством об истребовании данного доказательства. В ходатайстве должно быть обозначено доказательство, указано, какие обстоятельства, имеющие значение для дела, могут быть установлены этим доказательством, указаны причины, препятствующие получению доказательства, и место его нахождения.

Однако в нарушение требований части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации таких доказательств заявителем не представлено, причины, препятствующие получению таких доказательств не приведены. В связи с чем, основания для истребования материалов исполнительного производства, предусмотренные частью 4 статьи 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, у арбитражного суда отсутствуют.

Изучив материалы дела и заслушав представителей сторон, суд отказывает в удовлетворении заявления, исходя из следующего.

Из материалов дела видно, что ООО "ДПК" зарегистрировано в качестве юридического лица 25.03.2005 за основным государственным регистрационным номером 1055248046050.

В связи с неисполнением требования № 247 об уплате задолженности по состоянию на 10.05.2023 Инспекцией принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 20.07.2023 № 16 на сумму 16 346 078, 22 руб.

По сведениям, полученным из банков, по состоянию на 16.09.2023 остаток денежных средств на счёте в ФИЛИАЛЕ "ЦЕНТРАЛЬНЫЙ" БАНКА ВТБ (ПАО) в г.МОСКВЕ на счёте № 40702810713500000233 составлял 44 750,75 руб.

На основании постановлений от 17.09.2023 № 21, от 22.09.2023 № 1121, от 29.09.2023 № 2354 судебным приставом - исполнителем Специализированного отдела по особым исполнительным производствам УФССП по Нижегородской области в отношении Общества возбуждены исполнительные производства. При этом исполнительными документами являются акты органа, осуществляющего контрольные функции от 17.09.2023 №21, от 22.09.2023 №1121, от 29.09.2023 №2354.

Не согласившись с указанными выше актами органа, осуществляющего контрольные функции, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В части 5 статьи 200 АПК РФ предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации и статьи 3 НК РФ каждое лицо обязано платить законно установленные налоги.

Согласно п. 1 и 2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

На основании п. 1 ст. 45 НК РФ по общему правилу налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены поправки в Налоговый кодекс Российской Федерации в части введения с 1 января 2023 года единого налогового счета, которым предусмотрено обязательное применение организациями порядка уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа с внедрением сальдированного учета их обязательств перед бюджетной системой.

Единый налоговый платеж (ЕНП) - это денежные средства, которые организация перечисляет на специальный казначейский счет (единый налоговый счет, ЕНС), чтоб исполнить совокупную обязанность, а также денежные средства, которые взыскали с налогоплательщика.

Разница между ЕНП и совокупной обязанностью составляет сальдо ЕНС (п. 3 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Сальдо может быть:

- положительным (если общая сумма, перечисленная в качестве ЕНП, больше совокупной обязанности по уплате налогов и сборов);

- отрицательным (если общая сумма, перечисленная в качестве ЕНП, меньше совокупной обязанности по уплате налогов и сборов);

- нулевым (если общая сумма, перечисленная в качестве ЕНП, равна совокупной обязанности по уплате налогов и сборов).

Отрицательное сальдо ЕНС соответствует факту наличия у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, сборов и взносов.

С 01.01.2023 взыскание суммы задолженности осуществляется с учётом следующих особенностей - на всю сумму отрицательного сальдо по ЕНС направляется единое требование об уплате задолженности, при этом прекращается действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 20.04.2017 г. № 790-0, указанные в Налоговом кодексе Российской Федерации положения гарантируют определенные временные рамки возможного вмешательства государства в имущественную сферу налогоплательщика, которые в свою очередь начинаются с момента начала процедуры принудительного взыскания.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 № 13592/04 указано, что началом процесса принудительного взыскания налога является направление налогоплательщику требования об уплате налога (пеней, штрафа). Сроки на принудительное взыскание налога (пеней, штрафа) и порядок их исчисления установлены статьями 46 и 70 НК РФ.

Таким образом, лицо заранее ставится в известность о предстоящем приостановлении операций по его счетам в банке в случае неисполнения налоговых обязательств.

Постановлением Правительства РФ № 500 от 29.03.2023 «О мерах по урегулированию задолженности по оплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ, в 2023 году» предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности были продлены на 6 месяцев.

В рассматриваемом случае требованием от № 247 от 10.05.2023 налогоплательщик был уведомлен налоговым органом о наличии у него недоимки по налогам и задолженности по пеням и штрафам отображённого у него на ЕНС в качестве отрицательного Сальдо. В установленный срок (14.06.2023) требование об уплате Обществом исполнено не было.

В соответствии с п. 1 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путём обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае невозможности передачи решения о взыскании указанными способами оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

В соответствии с п. 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное Сальдо единого налогового счёта, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

В переходный период с 01.01.2023 по 31.12.2024 (включительно) налоговый орган информирует банки о размещении в реестре соответствующих поручений, а также об изменении размера задолженности. В указанный период размещение в реестре соответствующих поручений признается их направлением банку. Получение банком информации от инспекции об их размещении в реестре признается получением соответствующего поручения банком (п. 17 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

В соответствии с п. 4 ст. 46 НК РФ информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, размещена в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа.

Согласно данным журнала приёма сведений от ГП-З/ПС МВ/ЛК налоговым органом в адрес ООО «ДНК» направлены уведомления об актуальном отрицательном сальдо ЕНС, подлежащем взысканию в соответствии с решением о взыскании (получены заявителем).

В соответствии с п. 7 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание прекращается, если задолженность погашена, т.е. сформировалось положительное либо нулевое Сальдо единого налогового счета.

Пунктом 11 статьи 46 НК РФ установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа (персонифицированного электронного средства платежа), используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счёт иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счёт имущества, в том числе за счёт наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счёта, и с учётом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Взыскание задолженности за счёт имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счёт имущества (далее - постановление о взыскании задолженности), размещённого в реестре решений о взыскании задолженности.

Направление постановления о взыскании задолженности судебному приставу-исполнителю для исполнения осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных ст. 47 НК РФ (п. 2 ст. 47 НК РФ).

Из документов видно, что налоговый орган, учитывая наличие отрицательного Сальдо единого налогового счёта и недостаточность сумм на счетах для погашения задолженности по требованию № 247 от 10.05.2023, с учётом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ, вынес постановление № 21 о взыскании задолженности за счет имущества на сумму 16 593 164,46 руб. (размер отрицательного сальдо по состоянию на 15.09.2023 составлял 16 593 164,46 руб.), которое 17.09.2023 направлено для исполнения в Специализированный отдел по особым исполнительным производствам.

Кроме того, ввиду увеличения размера отрицательного сальдо ЕНС, Инспекцией в Специализированный отдел по особым исполнительным производствам Управления Федеральной службы судебных приставов по Нижегородской области направлено постановление № 1121 от 22.09.2023 о взыскании задолженности за счет имущества на сумму 36 886,63 руб. и постановление № 2354 от 29.09.2023 о взыскании задолженности за счёт имущества на сумму 2 630 767,78 руб.

Таким образом, из материалов дела усматривается, что Инспекцией были приняты все меры по взысканию суммы Отрицательного сальдо по ЕНС налогоплательщика, начиная с даты: вынесения требования № 247 от 10.05.2023, вынесения Решения № 16 от 20.07.2023 о взыскании задолженности за счёт денежных средств и постановлений об обращении взыскания на имущество от 17.09.2023 №21, от 22.09.2023 №1121, от 29.09.2023 №2354.

В связи с чем, указанные действия налогового органа являются обоснованными и правомерными, приятыми с учётом правовых норм действующего налогового законодательства.

Таким образом, довод заявителя о нарушении порядка взыскания задолженности является необоснованным.

Довод заявителя о нарушении порядка доведения до него оспариваемых ненормативных актов судом отклоняется, поскольку направление постановления о взыскании задолженности за счёт имущества в адрес налогоплательщика статьей 47 НК РФ не предусмотрено.

При принятии Инспекцией оспариваемых актов соблюдены все нормы законодательства Российской Федерации, права в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности оспариваемыми актами не нарушены.

Судом также принято во внимание, что взыскиваемые налоговым органом на основании оспариваемых исполнительных документов суммы налогов, пеней, штрафов Обществом не оспариваются; оспариваемые акты Инспекции от 17.09.2023 №21, от 22.09.2023 №1121, от 29.09.2023 №2354, по своей сути являются исполнительными листами, вынесенными налоговым органом во исполнение решения от 20.07.2023 № 16 о взыскании задолженности за счет денежных средств, которое вступило в законную силу и Обществом не оспаривалось.

Таким образом, правовые основания для удовлетворения требования заявителя отсутствуют.

В силу статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Оценив по вышеуказанным правилам совокупность представленных в материалы дела доказательств, суд приходит к выводу, что в рассматриваемом случае отсутствует совокупность двух условий, необходимых для удовлетворения требования заявителя (нарушение закона и нарушение прав), в связи с чем, в соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд отказывает заявителю в его удовлетворении.

В соответствии с частью 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обеспечительные меры, принятые по настоящему делу определением от 13.11.2023, подлежат отмене.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

отказать заявителю в удовлетворении заявления.

Обеспечительные меры, принятые по настоящему делу определением от 13.11.2023, отменить.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия и может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в месячный срок со дня принятия решения.

Решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".

Судья Е.Н. Мясникова