Решение от 6 декабря 2019 г. по делу № А63-5651/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Резолютивная часть решения объявлена 03 декабря 2019 года.

Решение изготовлено в полном объеме 06 декабря 2019 года.

Арбитражный суд Ставропольского края в составе: судьи Костюкова Д.Ю., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Воропиновым А.В., рассмотрев в судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО1, гор. Изобильный, ОГРН <***>, ИНН <***>, к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Ставропольскому краю, г. Новоалександровск, государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации по Новоалександровскому району Ставропольского края (межрайонное) г. Новоалександровск,

о признании незаконным бездействия, выразившегося в отказе признать утраченной возможность принудительного взыскания задолженности по налогам, пени, штрафам в сумме 280 214, 93 руб. и обязанности по их уплате прекращенной;

о признании утраченной возможности принудительного взыскания задолженности по страховым взносам, налогам, пени, штрафам (период с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года) на общую сумму 280 214,93 рубля и обязанности по их уплате прекращенной;

об обязании списать задолженность по страховым взносам, налогам, пени, штрафам на основании п.72 статьи 217 НК РФ за период с 01.01.2015 до 01.12.2017 на общую сумму 280 214, 93 рубля;

об обязании выдать справку (по состоянию на октябрь 2018 года) о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, в которой отражены сведения о задолженности предпринимателя перед бюджетной системой Российской Федерации в части отсутствия информации о задолженности, по которой утрачена возможность взыскания или списана задолженность, принятый Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю,

обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №4 по Ставропольскому краю устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя,

при участии представителей: органа пенсионного фонда – ФИО2 по доверенности от 09.01.2019, налогового органа – ФИО3 по доверенности от 14.05.2019, без участия заявителя,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - предприниматель, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Ставропольскому краю (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным бездействия, выразившегося в отказе признать утраченной возможность принудительного взыскания задолженности по налогам, пени, штрафам в сумме 280 214,93 руб. и обязанности по их уплате прекращенной; о признании утраченной возможности принудительного взыскания задолженности по страховым взносам, налогам, пени, штрафам (период с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года) на общую сумму 280 214, 93 руб. и обязанности по их уплате прекращенной; об обязании списать задолженность по страховым взносам, налогам, пени, штрафам на основании пункта 72 статьи 217 НК РФ за период с 01.01.2015 до 01.12.2017 на общую сумму 280 214, 93 рубля, об обязании выдать справку (по состоянию на октябрь 2018 года) о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, в которой отражены сведения о задолженности предпринимателя перед бюджетной системой Российской Федерации в части отсутствия информации о задолженности, по которой утрачена возможность взыскания или списана задолженность, принятый Межрайонной ИФНС России №4 по Ставропольскому краю, обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №4 по Ставропольскому краю устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя.

Определением суда от 19.06.2019 с учетом предмета заявленных предпринимателем требований суд привлек к участию в деле в качестве соответчика (второго заинтересованного лица) государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Новоалександровскому району Ставропольского края (межрайонное).

Заявитель уведомленный надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не явился.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее-АПК РФ) судебное заседание проводится без участия надлежащим образом уведомленного заявителя.

В качестве обоснования своих исковых требований налогоплательщик указывает следующие доводы: задолженность по налогам, страховым взносам, пени, штрафам подлежит списанию на основании пункта 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-НК РФ) (период с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года), утрачена возможность принудительного взыскания данной задолженности, предусмотрено списание для индивидуальных предпринимателей и физических лиц, которые ранее занимались предпринимательской деятельностью, суммы задолженности по страховым взносам, образовавшейся за расчетные периоды до 01.01.2017 в размере, определяемом в соответствии с частью 11 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212 – ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания страховых взносов, налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, при отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена; вместе с тем, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Предприниматель просит признать незаконным бездействие налогового органа, выразившееся в отказе признать утраченной возможность принудительного взыскания с предпринимателя задолженности по налогам, страховым взносам, пени, штрафам и списать данную задолженность на основании пункта 72 статьи 217 НК РФ (период с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года) на общую сумму 280 214, 93 руб., а именно:

- единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме – 185 806, 53 рубля (в том числе налог – 140 525 рублей, пени – 44 281, 53 рубля, штраф – 1 000 рублей);

- НДФЛ от осуществления деятельности физическими лицами, ИП, нотариусами, адвокатами, и другими лицами, занимающимися частной практикой статьи 227 НК РФ в сумме – 1 000 рублей (в том числе штраф – 1 000 рублей);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии до 01.01.2017 в сумме – 53 611,59 рубля (в том числе налог – 42 677,99 рубля, пени – 10 933,60 рубля);

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС до 01.01.2017г. в сумме – 9774,24 руб. (в том числе налог – 7787,33 руб., пени – 1986,91 руб.);

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС с 01.01.2017 в сумме – 4923, 32 рубля (в том числе налог – 4 590 рублей, пени – 333,32 рубля);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 в сумме – 25 099,25 рублей (в том числе налог – 23 400 рублей, пени – 1 699,25 рубля).

По мнению предпринимателя, вышеуказанная задолженность по налогам, страховым взносам, пени, штрафы подлежат списанию на основании пункта 72 статьи 217 НК РФ. Предприниматель указывает, что в соответствии с пунктом 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка и задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, уплата и взыскание которых оказались невозможными в случае: … принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд.

Истец полагает, что согласно пункту 7 статьи 114 НК РФ в редакции Федерального закона от 09.07.1999 №154-ФЗ, налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке. Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции) (пункт 1 статьи 115 НК РФ), данный срок является пресекательным и не подлежит восстановлению.

ФИО4 орган и Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Новоалександровскому району Ставропольского края заявленные требования не признали по мотивам, описанным в тексте отзывов на заявление и дополнениях к отзывам, представленными представителем инспекции и представителем Пенсионного Фонда.

Указывают, что предприниматель не верно трактует нормы материального права (законов предусматривающих основания списания налогов, страховых взносов), в том числе Налогового Кодекса РФ, вышеуказанная задолженность предпринимателя по налогам, страховым взносам, штрафам, пени не подлежит списанию, поскольку не подпадает под законные основания для списания, налоговая амнистия на образовавшуюся задолженность истца не распространяется. Кроме того, инспекцией и Управлением Пенсионного Фонда в отношении истицы ИП ФИО1 своевременно проводились мероприятия по взысканию данной задолженности в бесспорном порядке, на исполнении в Изобильненском РО УФССП по Ставропольскому краю находятся постановления о взыскании налога, страховых взносов, пеней, штрафа, следовательно, основания для признания задолженности безнадежной к взысканию и ее списания в соответствии с действующим законодательством у налогового органа отсутствуют.

Инспекцией также указано, что все обращения предпринимателя по вопросу списания задолженности были рассмотрены, налогоплательщику были даны ответы на ее обращения за исх.№11-35/012281 от 09.11.2018 и исх. №11-35/014410 от 25.12.2018 (данные ответы предприниматель сама прилагает к своему исковому заявлению). Также и Управлением ФНС по Ставропольскому краю ФИО1 был дан ответ на ее заявление – решение по результатам рассмотрения жалобы на действия (бездействия) должностных лиц Межрайонной ИФНС России №4 по Ставропольскому краю за исх. №08-22/009009@ от 26.03.2019. Инспекцией также в адрес предпринимателя были повторно направлены справки по состоянию на 31.10.2018 и на 01.10.2018 по ф39-1 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам – список заказных отправлений от 29.03.2019. Данные справки предоставлены по форме, утвержденной приказом ФНС России от 28.12.2016 №ММВ-7-17/722@/.

Межрайонная ИФНС России №4 по Ставропольскому краю также утверждает, что вышеуказанная сумма задолженности образовалась по состоянию на 01.11.2018, а не до 01.12.2017 , что следует из предоставленного предпринимателю ответа налогового органа исх. №11-35/012281 от 09.11.2018, а также подтверждается карточками лицевых счетов (данными налогового обязательства) ФИО1 ФИО4 орган также сообщает, что положения статей 46 и 47 НК РФ, касающиеся бесспорного порядка взыскания задолженности применяются в том числе и при взыскании страховых взносов, пеней, а также штрафов (пункты 9, 10 статьи 46 и пункты 8, 9 статьи 47 НК РФ).

Свои доводы Управление Пенсионного Фонда РФ по Новоалександровскому району и налоговый орган подтверждают прилагаемыми к отзывам и дополнениям к ним документами: копиями справок о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам по состоянию на 01.10.2018 и на 31.10.2018; требований об уплате страховых взносов, налогов, пеней, штрафов; справок о выявлении недоимки у плательщика страховых взносов; решений, выносимых в порядке статей 46, 47 НК РФ, постановлений принимаемых в порядке статьи 47 НК РФ, справки Изобильненского районного отдела ФССП по СК исх. №509 от 29.03.2019 и справки Изобильненского районного отдела ФССП по СК от 09.07.2019 исх. №1104; копиями постановлений о возбуждении исполнительных производств; копиями списков заказных почтовых отправлений, почтовых реестров, реестров заказной корреспонденции; копией реестра (списка) электронно отправленных инкассовых поручений в банк, копией справки об открытии/закрытии расчетного счета предпринимателя, таблицей ФПД (файлы передачи данных) по обмену данных – отправленные документы – постановления статьи 47 НК РФ, направленных в службу судебных приставов в электронном виде; копиями карточек лицевых счетов истицы, копиями постановлений о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов.

Доводы сторон полностью исследованы судом в судебном заседании.

Как видно из материалов дела и подтверждается предоставленными сторонами документам, за индивидуальным предпринимателем ФИО1 по состоянию на 01.11.2018 числится задолженность по налогам, пени, штрафам, страховым взносам на общую сумму 280 214,93 рубля, в том числе:

- задолженность по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме – 185 806, 53 рубля (в том числе налог -140 525 рубля, пени – 44 281,53 рубля, штраф – 1 000 рублей);

- задолженность по НДФЛ от осуществления деятельности физическими лицами, ИП, нотариусами, адвокатами, и другими лицами, занимающимися частной практикой статьи 227 НК РФ в сумме – 1 000 рублей (в том числе штраф – 1 000 рублей);

- задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии до 01.01.2017 в сумме – 53 611,59 рублей (в том числе налог – 42 677,99 рубля, пени – 10 933,60 рубля);

- задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС до 01.01.2017 в сумме – 9 774,24 рубля (в том числе налог – 7 787,33 рубля, пени – 1 986,91 рубля);

- задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС с 01.01.2017 в сумме – 4 923, 32 руб. (в том числе налог – 4 590 рубля, пени – 333,32 рубля);

- задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 в сумме – 25 099,25 рубля (в том числе налог – 23 400 рубля, пени – 1 699,25 рубля).

Истица 17.10.2018 обратилась в Межрайонную ИФНС России №4 по Ставропольскому краю с заявлением о списании задолженности по налогам, пени, штрафам на основании пункта 72 статьи 217 НК РФ. Предпринимателю налоговым органом был дан ответ на обращение за исх. №11-35/012281 от 09.11.2018, согласно которому было отказано в списании задолженности на основании пункта 72 статьи 217 НК РФ и сообщено о наличии задолженности по налогам, штрафам и страховым взносам, а также налогоплательщику направлены справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 01.07.2018 и на 30.10.2018.

Затем, ФИО1 повторно 27.11.2018 обратилась в инспекцию с заявлением о списании задолженности по налогам, пени, штрафам на основании пункта 72 статьи 217 НК РФ, а также просила признать утраченной возможность принудительного взыскания вышеуказанной задолженности на общую сумму 280 214, 93 рубля и выдать справку (по состоянию на октябрь 2018 года) о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, в которой отражены сведения о задолженности предпринимателя перед бюджетной системой РФ в части, отсутствия информации о задолженности, по которой утрачена возможность взыскания или списана задолженность.

В ответ на ранее указанное обращение, Межрайонная ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю предоставило ответ ФИО1 исх. №11-35/014410 от 25.12.2018, согласно которому предпринимателю сообщалось что недоимка и задолженность по пеням, штрафам, налогам, страховым взносам, числящаяся за истицей, списанию не подлежит, так как не подпадает по действие пункта 72 статьи 217 НК РФ и других законов, предусматривающих основания списания задолженности по налогам, страховым взносам.

Не согласившись с вышеуказанными ответами инспекции, ФИО1 обратилась 11.02.2019 с жалобой на бездействие и отказы Межрайонной ИФНС России №4 по Ставропольскому краю в Управление ФНС России по Ставропольскому краю (далее – УФНС России по Ставропольскому краю).

Решением УФНС России по Ставропольскому краю от 26.03.2019 жалоба ФИО1 на действия (бездействие) должностных лиц Межрайонной ИФНС России №4 по Ставропольскому краю от 11.02.2019 №1 оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с отказами инспекции, решением УФНС России по Ставропольскому краю, предприниматель обратилась в Арбитражный суд Ставропольского края с исковым заявлением о признании незаконным бездействия Межрайонной ИФНС России №4 по Ставропольскому краю, выразившегося в отказе признать утраченной возможность принудительного взыскания данной задолженности по налогам, пени, штрафам, страховым взносам на общую сумму 280 214,93 рубля, о признании утраченной возможности принудительного взыскания задолженности по страховым взносам, налогам, пени, штрафам (период с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года) на общую сумму 280 214,93 рубля и обязанности по их уплате прекращенной и обязании списать эту задолженность на основании статьи 217 пункт 72 НК РФ; выдать справку (по состоянию на октябрь 2018 года) о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, в которой отражены сведения о задолженности предпринимателя перед бюджетной системой Российской Федерации в части отсутствия информации о задолженности, по которой утрачена возможность взыскания или списана задолженность; обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя.

Изучив материалы дела, выслушав доводы сторон, суд приходит к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта, решения органа государственной власти недействительным необходимо соблюдение двух условий: несоответствие данного акта, решения закону и нарушение данным актом, решением прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Исследовав представленные в дело доказательства, заслушав мнения сторон по делу, суд находит требования заявителя не подлежащими удовлетворению в связи со следующим.

Истец ФИО1 состоит на учете в Межрайонной инспекции ФНС России № 4 по Ставропольскому краю по месту жительства в качестве индивидуального предпринимателя с 25.11.2014 г. по настоящее время, что следует из представленной в суд выписки из ЕГРИП.

В качестве плательщика Единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД предприниматель состояла на учете с 01.12.2014г. по 27.07.2016г. (в последствии перешла на общую систему налогообложения), а затем с 09.07.2018г. по настоящее время.

В соответствии с пунктом 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка и задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, уплата и взыскание которых оказались невозможными в случае:

- смерти физического лица;

- принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд;

- вынесение судебным приставом – исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 ФЗ от 02 октября 2007 года №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования недоимки и задолженности по пеням и штрафам прошло более пяти лет;

- признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с ФЗ от 26.10.2002 года №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества должника;

- в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пункта 72 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, полученные физическими лицами, а не индивидуальными предпринимателями, с 01.01.2015 до 01.12.2017, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном пункта 5 статьи 226 НК РФ, за исключением отдельных доходов указанных в статье. Следовательно, в этом пункте речь идет об освобождении от налогообложения так называемых условных доходов физических лиц, а не индивидуальных предпринимателей.

Как следует из материалов дела налог на доходы физических лиц по сведениям, представленным налоговым агентом в порядке, установленном пункта 5 статьи 226 НК РФ, ФИО1 не начислялся, уведомление об уплате налога с указанного дохода в порядке, установленном пунктом 7 статьи 228 НК РФ, не направлялось.

В заявленных же требованиях истица просит списать налоги, пени, штрафы, страховые взносы, образовавшиеся в связи с осуществлением ею предпринимательской деятельности, а не налоги на доходы физических лиц по сведениям, представленным налоговым агентом в порядке, установленном пункта 5 статьи 226 НК РФ.

Таким образом, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, штраф НДФЛ от осуществления деятельности индивидуальным предпринимателем (не своевременная сдача налоговой декларации ИП, перешедшего на общую систему налогообложения), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии до 01.01.2017, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС до 01.01.2017, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС с 01.01.2017, все эти виды налогов, страховых взносов, связаны с осуществлением предпринимательской деятельности и не подпадают под действие пунктом 72 статьи 217 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 12 ФЗ от 28.12.2017 №436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации» признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по налогам (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации) задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшиеся на 1 января 2015 года, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за индивидуальными предпринимателями, а также лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя до даты принятия такого решения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной с момента отражения на лицевом счете налогоплательщика, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии со статьей 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Согласно статьи 346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 НК РФ. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

В качестве плательщика Единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД ФИО1 состояла на учете с 01.12.2014 по 27.07.2016, затем с 09.07.2018 по настоящее время.

Декларация по ЕНВД за 2014 год представлена ФИО1 в налоговый орган 02.02.2015, а срок уплаты налога (ЕНВД) за 2014 год – 26.01.2015 (25.01.2015 – воскресенье), следовательно по состоянию на 01.01.2015 задолженность за предпринимателем по ЕНВД – отсутствовала. Соответственно, задолженность по ЕНВД образовавшаяся за пределами 01.01.2015г. и пени, начисленные на указанную задолженность не подпадают под действие пункта 2 статьи 12 ФЗ №436-ФЗ от 28.12.2017.

В данном случае задолженность по Единому налогу на вмененный доход в сумме 185 806,53 рубля (в т.ч. налог – 140 525 рубля, пени – 44 281,53 рубля, штраф – 1 000 рублей) образовалась в связи с неоплатой налогоплательщиком сумм текущих начислений по срокам уплаты 26.01.2015, 27.04.2015, 27.07.2015, 26.10.2015, 25.01.2016, 25.04.2016, 25.07.2016, 25.10.2016 на общую сумму налога 140 525 рублей, что подтверждается копией карточки лицевого счета ЕНВД налогоплательщика и налоговыми декларациями по ЕНВД за 2014 год, за 2015 и за 2016 годы.

Следовательно, задолженность по Единому налогу на вмененный доход не подлежит списанию, так как образовалась после 01.01.2015.

Задолженность по НДФЛ от осуществления деятельности физическими лицами, ИП, нотариусами, адвокатами, и другими лицами, занимающимися частной практикой ст. 227 НК РФ в сумме – 1000, 00 руб. (штраф за несвоевременное представление налоговой декларации по форме НДФЛ, после того как ИП ФИО1 перешла на общую систему налогообложения), также не подлежит списанию, по вышеуказанным основаниям, поскольку данная задолженность образовалась по сроку уплаты 13.08.2018, т.е. после 01.01.2015. Соответственно, тоже не подпадает по действие пункта 2 статьи 12 ФЗ от 28.12.2017 №436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС за расчетные периоды до 01.01.2017 в сумме – 9 774, 24 рубля (в т.ч. налог – 7 787,33 рубля, пени – 1 986,91 рубля) и задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии до 01.01.2017 в сумме 53 611,59 рубля (в т.ч. налог – 42 677,99 рубля, пени – 10 933,60 рубля) тоже не подлежат списанию по следующим основаниям.

В соответствии с Федеральным законом от 28.12.2017 №436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» предусмотрено списание налоговой задолженности в том числе для индивидуальных предпринимателей и физических лиц, которые ранее занимались предпринимательской деятельностью, а также адвокатов, нотариусов и иных лиц, которые занимаются или ранее занимались частной практикой, списанию подлежит сумма задолженности по страховым взносам, образовавшаяся за расчетные периоды до 01.01.2017 года, в размере, определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда (8 МРОТ), тарифа страховых взносов и количества месяцев и (или) дней осуществления деятельности, а также соответствующая сумма по пени, начисленная на указанную задолженность.

Статьей 11 Федерального закона от 28.12.2017 №436-ФЗ установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере, определяемом в соответствии с частью 11 статьи 14 ФЗ от 24 июля 2009 года №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

С 1 января 2014 года по 31 декабря 2016 года размер страховых взносов, уплачиваемых предпринимателями, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам (т.е. уплачиваемых за себя), определялся в соответствии со ст.14 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212- ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон №212 – ФЗ).

В частности, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию (далее ОПС) устанавливался в соответствии с пунктом 1.1 статьи 14 Закона №212 – ФЗ.

Исходя из части 1 статьи 14 Закона 212-ФЗ (до 01.01.2017), плательщики страховых взносов (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся, в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой), указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Частью 1.1 статьи 14 Закона 212-ФЗ предусмотрено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за трасчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года,за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Согласно части 11 статьи 14 Закона 212-ФЗ сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. В случае, если в указанной информации отсутствуют сведения о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы до окончания расчетного периода, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период взыскиваются органами контроля за уплатой страховых взносов в фиксированном размере, определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно статье 10 Закона № 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Согласно статье 16 Закона 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона 212-ФЗ, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 настоящего Федерального закона.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Сумма страховых взносов исчисляется плательщиками страховых взносов отдельно в отношении Пенсионного фонда Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования.

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.

ФИО1 начала предпринимательскую деятельность 25.11.2014 согласно Выписке из ЕГРИП. Расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее ОПС) и обязательное медицинское страхование (далее ОМС) за 2014 год был произведен за расчетный период с 25.11.2014 по 31.12.2014 с учетом сведений налогового органа о доходе ФИО1 за 2014 год в сумме менее 300 000 руб. на основании сведений декларации по единому налогу на вмененный доход (далее ЕНВД).

Сумма страховых взносов в фиксированном размере, подлежащая уплате за 2014 год, составила 1732,85 руб. на страховую пенсию, в ФФОМС - 339,90 руб. По состоянию на 31.12.2014 оплата страховых взносов ФИО1 не была произведена.

Расчет страховых взносов на ОПС и ОМС за 2015 год был произведен за расчетный период с 01.01.2015 по 31.12.2015. За 2015 год по данным налогового органа значится доход ФИО1 в сумме 570 900 рублей на основании сведений декларации по ЕНВД.

Сумма страховых взносов, подлежащая уплате за 2015 год, составила 18 610,80 рубля на страховую пенсию, в ФФОМС – 3 560,58 рубля. По состоянию на 31.12.2015 оплата страховых взносов ФИО1 не была произведена.

За 2016 год по данным налогового органа значится доход ФИО1 в сумме 326 886 рубля на основании сведений декларации по ЕНВД, исходя из которого было произведено начисление страховых взносов на страховую пенсию в размере 19 625,34 рубля, в том числе 19 356,48 руб. - страховые взносы в фиксированном размере 268,86 рубля - 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей, а также начисление страховых взносов в ФФОМС за 2016 год в сумме 3 796,85 руб. Оплата страховых взносов в течение 2016 года не производилась.

При этом в 2014 – 2016 годах законодательством Российской Федерации о страховых взносах предусматривалось, что в случае непредставления налоговой отчетности индивидуальным предпринимателем (то есть даже если он не вел никакой деятельности и не получал никаких доходов) сумма страховых взносов рассчитывалась в повышенном размере – как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда и тарифа страховых взносов, увеличенное в 12 раз (часть 11 статьи 14 Федерального закона №212-ФЗ). В 2014 году МРОТ составлял 5 554 рубля, в 2015 году – 5 965 рублей, в 2016 году – 6 204 рубля.

Таким образом, повышенный (максимальный) размер страховых взносов на ОПС (8 МРОТ * 26 % * 12 МЕС.) в 2014 году составлял 138 627,84 рублей; в 2015 г. - 148 886,40 рубля; в 2016 году - 154 851,84 рубля.

Как следует из материалов дела, за период осуществления предпринимательской деятельности ФИО1 за 2014, 2015, 2016, 2017 годы отчетность представлялась в налоговый орган в полном объеме, сумма страховых взносов не рассчитывалась в повышенном размере – исходя из 8-кратного МРОТ.

Следовательно, сумма задолженности, по страховым взносам образовавшаяся до 01.01.2017 не подлежит списанию по основаниям, указанным в статье 11 Федерального закона от 28.12.2017 года №436-ФЗ.

Индивидуальные предприниматели, которые представили установленную НК РФ налоговую отчетность и имеют задолженность по страховым взносам за себя, не освобождаются от обязанности уплатить страховые взносы в полном объеме.

Учитывая изложенное, задолженность ИП ФИО1 по страховым взносам, образовавшаяся до 01.01.2017 и пени, начисленные на указанную недоимку, не подпадают под действие статьи 11 Федерального закона от 28.12.2017 №436-ФЗ, поскольку сумма страховых взносов не рассчитывалась в повышенном размере – исходя из 8-кратного МРОТ.

Задолженность по Страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС за расчетные периоды с 01.01.2017г. в сумме – 4 923,32 рубля (в т.ч. налог – 4 590 рубля, пени – 333,32 рубля) и задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 в сумме 25 099,25 рубля, образовалась в связи с неоплатой налогоплательщиком начислений по страховым взносам по срокам уплаты 09.01.2018 и 09.01.2019, т.е. после 01.01.2017, следовательно, также не подлежит списанию, поскольку не подпадает под действие статьи 11 Федерального закона от 28.12.2017 №436-ФЗ, так как образовалась после 01.01.2017.

Как следует из материалов дела, Государственным учреждением – Управлением Пенсионного фонда РФ по Новоалександровскому району Ставропольского края была проведена работа по принудительному (бесспорному) взысканию задолженности по страховым взносам.

В соответствии с пунктом 1, 2 статьи 22 Закона № 212-ФЗ требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов признается письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме страховых взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму страховых взносов, пеней и штрафов.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки. При выявлении недоимки орган контроля за уплатой страховых взносов составляет документ о выявлении недоимки у плательщика страховых взносов по форме, утверждаемой органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Согласно статье 25 Закона 212-ФЗ пенями признается денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно.

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов. Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств плательщика страховых взносов на счетах в банке, а также за счет иного имущества плательщика страховых взносов в порядке, предусмотренном для взыскания недоимки по страховым взносам.

В соответствии с пунктом 2 статьи 22 Закона № 212-ФЗ от 22.01.2015 у ФИО1 было выявлено наличие недоимки по страховым взносам за 2014 год на ОПС в сумме 1732,85 рубля, ОМС в сумме 339,90 рубля и составлена справка №036 007 15 СН 0010623 от 22.01.2015.

13 февраля 2015 года на основании справки о выявлении недоимки от 13.02.2015 было сформировано и направлено ФИО1 требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов №036 007 15 ТН0046440 от 13.02.2015 в сумме 2 097,83 рубля, в том числе 1 732,85 рубля, - страховые взносы в фиксированном размере, 339,92 рубля страховые - взносы в ФФОМС, 20,97 рубля - пени на страховые взносы на страховую пенсию, 4,11 рубля - пени на страховые взносы в ФФОМС, срок уплаты по требованию 07.03.2015. Согласно информации Почты России 21.02.2015 почтовое отправление вручено адресату 21.02.2015.

Согласно пункту 14 статьи 19 Закона 212-ФЗ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 20 настоящего Федерального закона. Положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату страховых взносов, а также штрафов, применяемых в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

Согласно пункта 1 статьи 20 Закона 212-ФЗ в случае, предусмотренном частью 14 статьи 19 настоящего Федерального закона, орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, в пределах сумм, указанных в требовании (требованиях) об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 19 настоящего Федерального закона.

Согласно пункту 2 статьи 20 Закона 212-ФЗ решение о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя принимается руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов в форме соответствующего постановления, которое направляется судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Федеральный закон «Об исполнительном производстве»), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 3 статьи 20 Закона 212-ФЗ постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, пеней и штрафов, а в случае, если указанная в требовании неуплаченная сумма страховых взносов, пеней и штрафов не превышает в части платежей, администрируемых Пенсионным фондом Российской Федерации, 1 500 рублей, а в части платежей, администрируемых Фондом социального страхования Российской Федерации, 500 рублей, постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя принимается после истечения срока, установленного в одном или нескольких требованиях об уплате страховых взносов, но не позднее двух лет после истечения срока исполнения самого раннего требования.

Постановление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в отношении одного или нескольких требований одновременно.

30 марта 2015 года принято решение в форме постановления о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов - индивидуального предпринимателя ФИО1 № 03600715СП0017927 от 30.03.2015 на сумму 2097,83 рубля, в том числе 1732,85 рубля, - страховые взносы в фиксированном размере, 339,92 рубля страховые - взносы в ФФОМС, 20,97 рубля - пени на страховые взносы на страховую пенсию, 4,11 рубля - пени на страховые взносы в ФФОМС и направлено в Изобильненский отдел судебных приставов. 05.05.2015 Изобильненский отдел судебных приставов возбудил исполнительное производство №70838/15/26014-ИП в отношении ФИО1

Расчет страховых взносов на ОПС и ОМС за 2015 год был произведен за расчетный период с 01.01.2015 по 31.12.2015. Сумма страховых взносов, подлежащая уплате за 2015 год, составила 18 610,80 рубля на страховую пенсию, в ФФОМС – 3 560,58 рубля. По состоянию на 31.12.2015 оплата страховых взносов ФИО1 не была произведена.

В связи с чем, составлена справка о выявлении недоимки № 036С02160055739 от 25.03.2016, сформировано и направлено ФИО1 требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов № 036S01160061043 от 29.03.2016 в сумме 22 987,84 рубля, в том числе 18610,80 рубля - страховые взносы в фиксированном размере, 3560,58 руб.- страховые взносы в ФФОМС, 607,33 рубля - пени на страховые взносы на страховую пенсию, 119,13 рубля - пени на страховые взносы в ФФОМС, срок уплаты по требованию 19.04.2016.

В связи с отсутствием уплаты страховых взносов 16.06.2016 принято решение в форме постановления о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов - индивидуального предпринимателя ФИО1 № 036S04160028477 от 16.06.2016 на сумму 22 987,84 рубля, в том числе 18 610,80 рубля, - страховые взносы в фиксированном размере, 3560,58 рубля страховые взносы в ФФОМС, 607,33 руб. - пени на страховые взносы на страховую пенсию, 119,13 рубля - пени на страховые взносы в ФФОМС и направлено в Изобильненский отдел судебных приставов. 22.11.2016 Изобильненский отдел судебных приставов возбудил исполнительное производство №32048/16/26014-ИП в отношении ФИО1

За 2015 год по данным налогового органа значится доход ФИО1 в сумме 570 900 рубля на основании сведений декларации по ЕНВД.

После поступления информации из налогового органа о доходах ФИО1 за 2015 год в сумме 570 900 рубля произведен расчет страховых взносов с суммы дохода, превышающего 300 000 рубля, сформировано и направлено ФИО1 требование № 036S01160269734 от 12.09.2016 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в сумме 2 867,79 рубля, в том числе 2 709 рубля, - страховые взносы на страховую пенсию с суммы дохода, превышающего 300 000 рубля, 158,79 рубля - пени на страховые взносы на страховую пенсию, срок уплаты по требованию 30.09.2016.

В связи с отсутствием оплаты недоимки по страховым взносам на ОПС и ОМС произведено начисление пени, сформированы и направлены ФИО1 требования об уплате недоимки по страховым взносам и пеней № 036S01160196654 от 26.07.2016 на сумму 276,14 рубля, в том числе 230,86 рубля - пени на страховые взносы на страховую пенсию, 45,28 рубля - пени на страховые взносы в ФФОМС, срок уплаты про требованию 15.08.2016; № 036S01160231428 от 16.08.2016 на сумму 62,7 рубля, в том числе 52,42 рубля - пени на страховые взносы на страховую пенсию, 10,28 рубля - пени на страховые взносы в ФФОМС, срок уплаты по требованию 05.09.2016. В связи с отсутствием уплаты по требованиям было принято решение в форме постановления о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика страховых взносов - индивидуального предпринимателя ФИО1 № 036S04160061888 от 08.11.2016 на сумму 3 206,63 рубля и направлено в Изобильненский отдел судебных приставов. Изобильненский отдел судебных приставов 09.11.2016 возбудил исполнительное производство №30692/16/26014-ИП в отношении ФИО1

В связи с отсутствием уплаты недоимки по страховым взносам по состоянию на 31.12.2016 произведено начисление пени на 31.12.2016 в сумме 2 359,20 рубля, в том числе 1 988,66 рубля - пени на страховые взносы на страховую пенсию, 370,54 рубля - пени на страховые взносы в ФФОМС.

За 2016 год по данным налогового органа значится доход ФИО1 в сумме 326 886 рубля на основании сведений декларации по ЕНВД, исходя из которого произведено начисление страховых взносов на страховую пенсию в размере 19 625,34 рубля, в том числе 19 356,48 рубля - страховые взносы в фиксированном размере, 268,86 рубля - 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей, а также начисление страховых взносов в ФФОМС за 2016 год в сумме 3 796,85 рубля. Оплата страховых взносов в течение 2016 года не производилась.

Начиная с 01.01.2017, в соответствии с федеральными законами от 03.07.2016 № 249-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую налогового Кодекса Российской Федерации» и № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую налогового Кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее Закон № 250-ФЗ), функции администрирования страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование переданы в налоговые органы. В связи с этим по состоянию на 01.01.2017 остаток недоимки по страховым взносам на ОПС, ОМС и пеням ИП ФИО1 из Управления пенсионного фонда был передан в виде сальдо в налоговые органы в сумме 54 073,69 рубля, в том числе: 42 677,99 рубля - страховые взносы на страховую пенсию; 7 787,33 рубля - страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС); 3 059,03 рубля - пени на страховые взносы на страховую пенсию; 549,34 рубля - пени на страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Следовательно, после 01.01.2017 работа по принудительному (бесспорному) взысканию задолженности по страховым взносам проводилась уже налоговым органом.

В соответствии со статьей 430 НК РФ (введена Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ) размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам определяется на 2017 год в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

Таким образом, если величина дохода плательщика взносов не превышает 300 000 рублей за расчетный период 2017 год, сумма страховых взносов на ОПС в фиксированном размере за 2017 год равна 23 400 рублей (7 500 руб./мес. x 26% x 12 мес.). Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации» установлена величина страховых взносов индивидуальных предпринимателей в фиксированном размере на 2018 год, которая составляет 26 545 рублей (статья 430 НК РФ), если величина дохода плательщика взносов не превышает 300 000 рублей за расчетный период.

При этом, в соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 12.05.2005 №211-О индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в установленном законом порядке, обязан уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа и в том случае, когда предпринимательскую деятельность он фактически не осуществляет.

Как указал Конституционный Суд РФ в вышеуказанном определении: признав индивидуальных предпринимателей участниками системы обязательного пенсионного страхования и предоставив им возможность самостоятельно формировать свои пенсионные права, федеральный законодатель с учетом специфики предпринимательского дохода ввел правило об уплате ими страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, т.е. в твердой сумме, и определил его минимальный размер, обязательный для уплаты. Такое регулирование взимания с индивидуальных предпринимателей страховых взносов позволяет не ставить приобретение ими права на трудовую пенсию в зависимость от получения дохода.

Следовательно, отсутствие доходов у ФИО1 в 2017, 2018 годы (что следует из представленных налоговых деклараций) не освобождает ее от уплаты страховых взносов в фиксированных размерах. Как следует, из материалов дела за 2017 и 2018 годы истице страховые взносы начислялись в фиксированных размерах: на обязательное пенсионное страхование: 23 400 рублей за 2017 год, 26 545 рублей за 2018 год; на обязательное медицинское страхование: за 2017 год в размере 4 590 рублей, за 2018 год – 5 840 рублей.

ФИО1 в добровольном порядке не производила оплату налогов, страховых взносов, пеней, штрафов. В связи с чем, Межрайонной ИФНС России №4 по Ставропольскому краю в отношении истицы ИП ФИО1 проводились следующие мероприятия по взысканию задолженности по налогом, страховым взносам, пеням и штрафам, в принудительном (бесспорном порядке).

В соответствии со статьей 69, 70 НК РФ были направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей), в сроки, установленные данными статьями, что подтверждается предоставленными суду копиями требований. За 2015 год предоставлены требования: № 3373 по состоянию на 19.02.2015, общая сумма 6 679,79 рубля (ЕНВД); № 6154 по состоянию на 08.05.2015, общая сумма 21 616,11 рубля (ЕНВД); № 23883 по состоянию на 07.08.2015, общая сумма 22173,66 рубля (ЕНВД); № 2422 по состоянию на 25.09.2015, сумма 1 000 рубля (ЕНВД – штраф); № 3542 по состоянию на 21.10.2015, общая сумма 731.83 рубля (ЕНВД); № 70186 по состоянию на 05.11.2015, общая сумма 21 409 рубля (ЕНВД). За 2016 год требования: № 715 по состоянию на 05.02.2016, общая сумма 24 043,52 рубля (ЕНВД); № 2130 по состоянию на 06.05.2016, общая сумма 24 548,23 рубля (ЕНВД); № 3798 по состоянию на 17.08.2016, общая сумма 25 723,04 рубля (ЕНВД); № 036S01160269734 по состоянию на 09.09.2016, общая сумма 2867,79 рубля (страховые взносы); № 4728 по состоянию на 21.11.2016, общая сумма 10 640,53 рубля (ЕНВД).

За 2017 год требования: № 036S01170018647 по состоянию на 09.01.2017, общая сумма 2 359,20 руб. (страховые взносы, пени до 01.01.2017); №49141 по состоянию на 17.07.2017, общая сумма 26 273,02 рубля (страховые взносы); №51458 по состоянию на 17.10.2017, общая сумма 16 255,26 рубля (страховые взносы - 268,86 рубля, пени по страховым взносам и ЕНВД- 15 986,4 рубля). За 2018 год требования: № 54638 по состоянию на 14.02.2018, общая сумма 29 871,07 рубля (страховые взносы); № 1985 по состоянию на 24.04.2018, общая сумма 6971,27 рубля (пеня на страховые взносы и ЕНВД); № 10131 по состоянию на 04.10.2018, общая сумма 1 000 руб. (штраф ЕНВД); № 2297 по состоянию на 04.12.2018, общая сумма 11 407,10 рубля (пеня на страховые взносы и ЕНВД). За 2019 год требования: № 62277 по состоянию на 22.01.2019 общая сумма 33 079,93 рубля (страховые взносы).

Вышеуказанные требования направлялись в бумажном виде по почте, заказной корреспонденцией. Согласно абзацу первому пункту 6 статьи 69 НК РФ в случае направления требования об уплате налога по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. В материалах дела имеются копии реестров заказной корреспонденции, подтверждающих отправку требований об уплате налога, пени, штрафа, направленных по почте.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Положения статьи 46 НК РФ применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, страховых взносов, а также при взыскании сбора, страховых взносов и штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ (пункты 9, 10 статьи 46 НК РФ).

Налоговым органом также были направлены решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств (в порядке статьи 46 НК РФ): № 7069 от 17.03.2015 на сумму 6 679,79 рубля; № 8235 от 04.06.2015 на сумму 21616,11 рубля; № 9215 от 02.09.2015 на сумму 22 173,66 рубля; № 9603 от 21.10.2015 на сумму 1 000 рубля; № 9877 от 13.11.2015 на сумму 731,83 рубля; № 10038 от 30.11.2015 на сумму 21 409 рублей; № 453 от 02.03.2016 на сумму 24 043,52 рубля; № 036S02160017433 от 12.05.2016 на сумму 22 987,84 рубля; № 16748 от 25.10.2018 на сумму 29 871,07 рубля; № 16749 от 25.10.2018 на сумму 6 971,27 рубля; № 18273 от 04.12.2018 на сумму 1 000 рублей; № 18600 от 14.01.2019 на сумму 11 407,10 рубля.

В материалах дела имеются копии вышеуказанных решений и реестров заказной корреспонденции, подтверждающих отправку ФИО1 решений в порядке статьи 46 НК РФ, по почте.

Информационные ресурсы налоговых органов, содержащие сведения об открытии или закрытии счета индивидуального предпринимателя, формируются на основании сведений, получаемых от кредитных учреждений, на которые в соответствии со статьей 86 НК РФ возложена обязанность представлять такую информацию в электронной форме.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 86 НК РФ банк обязан сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию об открытии или о закрытии счета.

В материалах дела также имеется таблица отправки в банк в электронном виде поручений на списание (инкассовых поручений) с расчетного счета ИП ФИО1 и справка, содержащая сведения о дате открытия и закрытия расчетного счета ИП ФИО1

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных статьей 47 НК РФ.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика ИП ФИО1 в соответствии со статьей 47 НК РФ были вынесены своевременно (без пропуска срока, установленного статьей 47 НК РФ), т.е. в течение 1 года после истечения срока исполнения требований об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, что подтверждается материалами дела.

В соответствии со статьей 47 НК РФ судебному приставу – исполнителю направляется на исполнение не решение, а постановление. Для взыскания налога за счет иного имущества организации (индивидуального предпринимателя) руководитель налогового органа в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 47 НК РФ принимает два сходных ненормативных акта – решение и постановление. Решение остается в налоговом органе (налогоплательщику не высылается), а постановление в течение трех рабочих дней направляется судебному приставу – исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве» и статьи 47 НК РФ.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 13.02.2007 №14529/06 отмечается, что указанный 3-дневный срок пресекательным не является, налоговый орган вправе направить постановление судебному приставу – исполнителю в пределах срока, установленного в ФЗ «Об исполнительном производстве», то есть в течение шести месяцев (часть 6.1 статьи 21 ФЗ «Об исполнительном производстве»). Все постановления в порядке статьи 47 НК РФ выносились и направлялись судебному приставу – исполнителю, в том числе повторно, своевременно, в течение шести месяцев, т.е. в течение срока, установленного ФЗ «Об исполнительном производстве». Это следует из представленных суду копий решений, вынесенных в порядке статьи 47 НК и постановлений о взыскании налогов, сборов за счет имущества налогоплательщика в порядке статьи 47 НК.

Из представленной в суд копии письма ФНС России о безбумажном документообороте с ФССП России, следует, что согласно приказа ФССП России и ФНС России от 19.02.2014 №49/ММВ-7-6/55@ «О переходе Федеральной службы судебных приставов и Федеральной налоговой службы на безбумажный документооборот по исполнительному производству» с 21.02.2014 осуществлен переход на безбумажный документооборот по исполнительному производству.

В связи с изложенным, следует что постановления, вынесенные в соответствии со статьей 47 НК РФ с 21.04.2014 направлялись в службу судебных приставов электронным документооборотом. В качестве подтверждения отправки постановлений в службу судебных приставов в электронном виде налоговым органом предоставлена таблица ФПД файлы передачи данных по обмену данных – отправленные документы в службу судебных приставов. Кроме того, Межрайонной ИФНС России №4 по Ставропольскому краю также направлялись копии вышеуказанных решений в порядке статьи 47 НК РФ и в адрес ФИО1 Копии реестров заказной корреспонденции, подтверждающих отправку ФИО1 решений в порядке статьи 47 НК РФ, по почте за период с 2016 года по настоящее время имеются в материалах дела.

Положения статьи 47 НК РФ применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, страховых взносов, а также при взыскании сбора, страховых взносов и штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ (пункты 8, 9 статьи 47 НК РФ).

В ходе исполнительных действий, службой судебных приставов выносились постановления об окончании исполнительного производства в связи с возвратом взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктом 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02 октября 2007 года №229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Постановления, вынесенные налоговым органом в соответствии со статьей 47 НК РФ, которые были окончены актами о невозможности взыскания впоследствии повторно направлялись в службу судебных приставов для исполнения, так как возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению. В материалах дела имеется копия письма налогового органа от 12.03.2019, №11-32/002554@ - 13.03.2019 и таблица ФПД файлы передачи данных по обмену данных – отправленные документы в службу судебных приставов.

Кроме того в Изобильненском РО УФССП по Ставропольскому краю находятся на исполнении постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика. В материалах дела имеется копия справки, выданной Изобильненским районным отделом судебных приставов от 09.07.2019.

В материалах дела также имеются копии постановлений о возбуждении исполнительных производств в отношении предпринимателя.

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами.

Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

Руководствуясь указанной нормой процессуального закона, при оценке изложенных сторонами доводов и представленных доказательств в совокупности, суд приходит к выводу о том, что Управлением Пенсионного Фонда РФ по Новоалександровскому району Ставропольского края и Межрайонной ИФНС России №4 по Ставропольскому краю доказаны обстоятельства своевременного проведения мероприятий по принудительному (бесспорному) взысканию задолженности предпринимателя и соблюдения процедуры бесспорного взыскания задолженности.

Таким образом, в отношении ФИО1 возможность взыскания задолженности не утрачена и отсутствуют правовые основания для признания ее безнадежной ко взысканию и списания.

В соответствии со статьей 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с заявлением о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 и 47 НК РФ. Данными статьями (46 и 47) предусмотрен также бесспорный порядок взыскания штрафов пункт 10 статьи 46 НК РФ и пункт 8 статьи 47 НК РФ, который был реализован налоговым органом.

Учитывая вышеизложенное, основания для признания задолженности истицы безнадежной к взысканию и ее списания в соответствии с действующим законодательством отсутствуют.

Таким образом, действия Межрайонной ИФНС России №4 по Ставропольскому краю, выразившиеся в отказе признать утраченной возможность принудительного взыскания с предпринимателя задолженности по налогам, пени, штрафам, страховым взносам на общую сумму 280 214,93 рубля и списать данную задолженность – законны и прав и законных интересов предпринимателя не нарушают.

Как установлено судом, инспекцией также в адрес ФИО1 были направлены справки по состоянию на 31.10.2018 и на 01.10.2018 по ф39-1 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам – копии списка заказных отправлений от 29.03.2019 и справок имеются в материалах дела. Данные справки предоставлены налогоплательщику по форме, утвержденной приказом ФНС России от 28.12.2016 №ММВ-7-17/722@/.

Поскольку в отношении ФИО1 отсутствует задолженность, по которой утрачена возможность взыскания или списана задолженность, то и в вышеуказанных справках по ф39-1 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, так же отсутствует информация о задолженности, по которой утрачена возможность взыскания или списана задолженность.

Следовательно, в данном случае отсутствуют нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя.

Отсутствие совокупности обстоятельств, указанных в статье 198 АПК РФ, свидетельствующих о несоответствии закону оспариваемых действий (бездействия) налогового органа и нарушении прав и законных интересов заявителя не влечет признания незаконными оспариваемых действий (бездействия) налогового органа.

На основании вышеизложенного требования заявителя признаются судом не подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении требований индивидуального предпринимателя ФИО1, ОГРН <***>, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Ставропольскому краю, г. Новоалександровск, государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Новоалександровскому району Ставропольского края (межрайонное) о признании незаконным бездействия, выразившегося в отказе признать утраченной возможность принудительного взыскания задолженности по налогам, страховым взносам, пени, штрафам в сумме 280 214,93 рубля и обязанности по их уплате прекращенной; о признании утраченной возможности принудительного взыскания задолженности по страховым взносам, налогам, пени, штрафам (период с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года) на общую сумму 280 214, 93 рубля и обязанности по их уплате прекращенной; об обязании списать задолженность по страховым взносам, налогам, пени, штрафам на основании пункта 72 статьи 217 НК РФ за период с 01.01.2015 до 01.12.2017 на общую сумму 280 214,93 рубля; об обязании выдать справку (по состоянию на октябрь 2018 года) о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, в которой отражены сведения о задолженности предпринимателя перед бюджетной системой Российской Федерации в части отсутствия информации о задолженности по которой утрачена возможность взыскания или списана задолженность; об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя, отказать полностью.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Д.Ю. Костюков