Решение от 10 августа 2020 г. по делу № А52-46/2020

Арбитражный суд Псковской области

ул. Свердлова, 36, г. Псков, 180000

http://pskov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А52-46/2020
город Псков
10 августа 2020 года
Резолютивная часть решения оглашена 03 августа 2020 года

Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Радионовой И.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Великолукский свиноводческий комплекс" (адрес: 182111, <...>, ОРГН 1086025001919, ИНН <***>)

к Псковской таможне (адрес: 180000, <...>, ОГРН <***>, ИНН6027019031)

о признании недействительным решения от 20.12.2019 (акт №10209000/210/281019/А000074 от 28.10.2019) о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары по контракту от 05.03.2018 №130/2018, заключенному с компанией «AGROFEED LTD» (Венгрия) ДТ №№10209130/120318/0000924, 10209130/030418/0001307, 10209130/030418/0001308, 10209130/130418/0001485, 10209130/130418/0001486, 10209130/110518/0002028, 10209130/260418/0001751, 10209130/270418/0001782, 10209130/270418/0001783, 10209130/280418/0001829 и его отмене,

при участии в судебном заседании:

от Общества: ФИО2 - представитель по доверенности от 14.01.2020, ФИО3 - представитель по доверенности от 14.01.2020, б/н,

от Псковской таможни: - ФИО4 - главный государственный таможенный инспектор службы таможенного контроля после выпуска товара отдела проверок после выпуска товаров и деятельности лиц, доверенность от 19.06.2020 №07-45/343; ФИО5 - главный государственный таможенный инспектор правового отдела, доверенность от 23.12.2019 №07-43/344,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Великолукский свиноводческий комплекс" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительными трёх решений Псковской таможни от 20.12.2019 (акт №10209000/210/281019/А000074 от 28.10.2019) о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в 611 декларациях, поданных Обществом в 2017 году, 2018 году и январе 2019 года на товары, ввезенные на основании внешнеторговых контрактов: от 01.10.2015 №123/2015, заключенного с компанией «AGROFEED LTD» (Венгрия), от 09.01.2018 №0901/2018, заключенного с компанией UAB «Tomagris» (Литва), от 05.03.2018 №130/2018, заключенного с компанией «AGROFEED LTD» (Венгрия), от 09.07.2018 №0907, заключенного с компанией UAB «Medika» (Литва).

19.03.2020 суд выделил требование Общества о признании недействительным решения от 20.12.2019 (акт №10209000/210/281019/А000074 от 28.10.2019) о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях по контракту от 05.03.2018 №130/2018, заключенному с компанией «AGROFEED LTD» (Венгрия) ДТ №№10209130/120318/0000924, 10209130/030418/0001307, 10209130/030418/0001308, 10209130/130418/0001485, 10209130/130418/0001486, 10209130/110518/0002028, 10209130/260418/0001751, 10209130/270418/0001782, 10209130/270418/0001783, 10209130/280418/0001829 в отдельное производство, делу присвоен номер А52-46/2020 (т.2, л.д. 53-60).

В судебном заседании 23.06.2020 представители заявителя уточнили требование, просили признать недействительным оспариваемое решение и восстановить нарушенные права Общества путем отмены названного решения (т.2, л.д. 76-77). Суд, руководствуясь статьями 49, 184 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ), принял уточнение требования заявителем, как не противоречащее нормам материального и процессуального права.

Представители заявителя поддержали уточненное требование по основаниям, изложенным в заявлении и письменных позициях по спору.

Псковская таможня в отзыве на заявление требование не признала, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения. Представители таможни в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в отзыве и дополнениях к отзыву.

Изучив материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Общество, в период 12.03.2018 по 28.04.2018, действуя в качестве покупателя, декларанта и лица, ответственного за финансовое урегулирование, на основании контракта от 05.03.2018 №130/2018, заключенного с компанией «AGROFEED LTD» (Венгрия) ввезло на территорию Таможенного союза и произвело таможенное декларирование на Себежском таможенном посту Псковской таможни по декларациям на ввозимые товары (далее - ДТ) №№10209130/120318/0000924, 10209130/030418/0001307, 10209130/030418/0001308, 10209130/130418/0001485, 10209130/130418/0001486, 10209130/110518/0002028, 10209130/260418/0001751, 10209130/270418/0001782, 10209130/270418/0001783, 10209130/280418/0001829, в целях помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, товар - порошкообразная кормовая добавка для производства комбикормов для поросят - АГРОФИД концентрат для свиней АS-4232..., изготовитель «AGROFEED LTD» (далее по тексту - кормовая добавка).

Указанные товары классифицированы декларантом в подсубпозиции 2309 90 960 9 Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД), как продукты, используемые для кормления животных:- прочие: -- прочие: --- прочие: ----прочие. Ставка ввозной таможенной пошлины 5%, НДС 10%.

В графе 36 ДТ заявлены тарифные преференции. В обоснование применения ставки налога на добавленную стоимость (НДС) в размере 10% указана ссылка на постановление Правительства Российской Федерации №908 от 31.12.2004.

Товар выпущен в заявленном таможенном режиме с применением заявленной ставки НДС.

После выпуска товара Таможней проведена проверка документов и сведений, заявленных в вышеназванных декларациях на товары, результаты которой оформлены 28.10.2019 Актом №10209000/210/281019/А000074 (т.1, л.д. 23-36). По результатам проверки таможенный орган пришел к выводу, что ввезенный товар непосредственно не поименован в разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 (далее - Перечень). Данный товар не указан в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ). В связи с чем, Обществом по товару "кормовая добавка..." неправомерно применена налоговая ставка НДС 10%.

20.12.2019 Псковской таможней принято Решение о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларациях на товары №№10209130/120318/0000924, 10209130/030418/0001307, 10209130/030418/0001308, 10209130/130418/0001485, 10209130/130418/0001486, 10209130/110518/0002028, 10209130/260418/0001751, 10209130/270418/0001782, 10209130/270418/0001783, 10209130/280418/0001829. Обществу предложено внести изменения (дополнения) в графы 36, 44, 47. В графе 36 ДТ указано на отсутствие тарифных преференций, ставка НДС увеличена с 10% до 18%, соответственно, увеличился размер таможенных платежей.

Общество просит признать незаконным и отменить названное решение таможенного органа ссылаясь на то, что основным назначением спорного товара является кормление животных, правомерность заявленного Обществом кода товара - 2309 90 960 9 ТН ВЭД, таможенным органом не оспаривается. По мнению заявителя, под продуктом, используемым для кормления животных, следует понимать продукт, предназначенный для удовлетворения физиологической потребности животных в определенных питательных веществах. При этом, такой продукт необязательно должен иметь в своем составе весь комплекс питательных веществ, способный полностью накормить животное. Спорный товар может применяться для кормления сельскохозяйственных животных и как самостоятельный продукт; такая характеристика продуктов, используемых для кормления животных, как возможность скармливания в чистом виде, Перечнем не предусмотрена. Кроме того, Общество ссылается на то, что в нарушение статьи 237 Федерального закона №289-ФЗ от 03.08.2018 "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" решение по результатам камеральной таможенной проверки не принималось. Оспариваемое решение не является решением, предусмотренным статьей 237 Федерального закона №289-ФЗ и не может подменять его.

Таможенный орган поддержал доводы, изложенные в Акте камеральной таможенной проверки. Кроме того, ссылается на то, что оспариваемое решение принято на основании пункта 3 статьи 112 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее по тексту - ТК ЕАЭС), абзаца 2 подпункта "б" пункта 11 Порядка внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 (в ред. от 21.05.2019).

Изучив материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, суд приходит к выводу, что требование подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, основанием для принятия оспариваемого решения послужили выводы таможенного органа о неправомерном применении предусмотренного подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) размера ставки НДС - 10%, поскольку ввезенный Обществом товар не поименован ни в указанном подпункте, ни в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 №908 (далее - Перечень).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС налог на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС) относится к таможенным платежам.

Согласно пункту 3 статьи 49 ТК ЕАЭС льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств - членов ЕАЭС.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ предусмотрено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.

В силу пункта 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 данной статьи.

На основании пунктов 2, 3 статьи 164 названного Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации определенных товаров. В случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 18%.

В подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ приведен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10%, при этом кормовые добавки в названной норме прямо не поименованы.

В развитие приведенной нормы утвержден Перечень, в соответствии с примечанием 1 к которому для его целей следует руководствоваться кодом ТН ВЭД и наименованием товара.

В раздел "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня в редакции, действовавшей на момент декларирования ввезенной Обществом кормовой добавки, под кодом 2309 90 ТН ВЭД включены продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак).

В разделе "Мясо и мясопродукты" Перечня поименованы корма вареные из товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД - корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц).

Следовательно, ставка НДС 10% применяется при условии включения наименования и кода ТН ВЭД ввозимого товара в Перечень. В иных случаях оснований для применения льготной ставки налога не имеется.

Материалами дела подтверждается и сторонами не оспаривается, что ввезенная кормовая добавка - концентрат, относится к товарам товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД.

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД следует, что в данную товарную позицию включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: (1) для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); (2) для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); (3) для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

Готовые продукты в свою очередь подразделяются на полноценный корм (пункт (А) Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД), на кормовые добавки - готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) Пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт (В) Пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как "премиксы".

При этом, критерием отнесения ввезенного товара к продуктам, используемым для кормления животных, является его назначение, то есть он (продукт) должен использоваться для кормления животных.

Таможенный орган согласился с классификацией продукта "Агрофид концентрат для свиней AS 4232" в данной товарной позиции, т.е. признал, что спорный продукт соответствует характеристикам, позволяющим его классифицировать, как прочий продукт, используемый для кормления животных, относящийся к группе 23 ТН ВЭД "Остатки и отходы пищевой промышленности; Готовые корма для животных".

Согласно Перечню, условием применения пониженной налоговой ставки является назначение ввозимого товара - он должен использоваться для кормления животных.

Как следует из материалов дела, в графе 33 всех ДТ товар описан декларантом как порошкообразная кормовая добавка для производства комбикормов для поросят - АГРОФИД концентрат для свиней АS-4232..., изготовитель «AGROFEED LTD». Состав: сырой протеин, сырой жир, сырая зола, лизин, метионин, треонин, кальций, фосфор, натрий, железо, медь, цинк, марганец, йод, селен, кобальт, витамины А, D3, Е, К-3, С, В2, В3, В4, В5, В6, В12,В-С,Н, бетаин, антиоксидант Эндокс, масла ванильный аромат (т.1, л.д. 53-62).

В Инструкции по применению Агрофид концентрата для свиней AS 4232 для производства комбикормов для поросят в возрасте 45-80 дней, указано, что препарат в своем составе содержит: соевый белковый концентрат, аминокислоты, витамины, минералы, антиоксидант (Эндокс) и пшеничную муку в качестве наполнителя. Биологические свойства добавки обусловлены наличием питательных веществ (белков, жиров, углеводов, витаминов, аминокислот, макро- и микроэлементов), входящих в ее состав в оптимальных количествах и соотношениях. Применение продукта способствует увеличению среднесуточных привесов, повышает резистентность организма поросят на откорме, снижает затраты корма на единицу продукции. Агрофид концентрат используют при производстве комбикормов для поросят в возрасте 45-80 дней. Вводят в комбикорма на комбикормовых заводах или кормоцехах хозяйств, используя существующие технологии смешивания (т.1, л.д. 74-75).

Производитель спорного товара - компания «AGROFEED LTD» (Венгрия) в письме от 07.02.2020 указал, что изготавливаемые кормовые добавки, в том числе концентрат для свиней AS 4232, можно применять несколькими способами: в чистом виде, насыпая поверх зерносмесей в кормушках или в составе других кормов. Последний способ (добавление в другие корма) является наиболее распространенным и экономически выгодным с точки зрения промышленного животноводства. Однако это не означает, что эти продукты нельзя применять иным способом при соблюдении рекомендуемого процентного соотношения к общему рациону кормления животных (т.1, л.д. 71-73).

В ответе (исх. №1/4-59 от 19.02.2020) ФГБНУ "Федеральный научный центр животноводства - ВИЖ имени академика Л.К.Эрнста" на запрос Псковской таможни (от 07.02.2020) содержатся выводы о том, что кормовой концентрат AS 4232 обладает питательными веществами, необходимыми для жизнедеятельности организма животных, удовлетворяет физиологические потребности животных в суточном рационе. Он вводится в рационы кормления с целью их балансирования по витаминам, минеральным веществам, а при необходимости, незаменимым аминокислотам и белку. Данную кормовую добавку возможно отнести к продуктам, используемым для кормления животных, о чем свидетельствует ее состав. От способа кормления назначение товара не меняется (т.2, л.д. 104-105).

В ответе (исх. №744 от 08.2020) ФГБОУВО "Великолукская государственная сельскохозяйственная академия" на запрос Общества (исх. от 29.06.2020) указано, что состав кормовых добавок, ввозимых Обществом, в том числе концентрата Агрофид AS 4232, безусловно позволяет отнести их к продуктам, используемым для кормления животных (применительно к конкретному случаю - свиней различных поло-возрастных групп) (т.2, л.д. 114-115).

В заключении таможенного эксперта от 30.03.2018 №12402010/0007397, по результатам исследования пробы концентрата для свиней AS 4232 в рамках декларирования товара по ДТ №10209130/120318/0000924 установлено, что органические компоненты, входящие в состав исследованной пробы товара, являются источниками жирных кислот, аминокислот, витаминов. Неорганические компоненты, входящие в состав проб товара, являются источниками минералов. Входящий в состав пробы метионин относится к незаменимым аминокислотам, которые не могут быть синтезированы в организме, поэтому должны поступать с пищей. Макро- и микроэлементы: кальций, железо, хлор, медь, цинк, марганец, кобальт, являются биологически значимыми элементами, обеспечивающими нормальную работу всех систем органов живых организмов. Витамины группы В и витамин Е - обеспечивают энергообмен в организме, отвечают за выработку энергии из белков, жиров, углеводов, улучшают структуру клеточных мембран, обладают антиоксидантным действием (т.1, л.д.27-35).

Товар, поименованный как "Агрофид концентрат для свиней AS 4232" зарегистрирован в качестве кормовой добавки для обогащения и балансирования рационов свиней, что подтверждается Свидетельством о государственной регистрации №ПВИ-2-7.7/02276, дата регистрации 26.11.2007, на что указано в заключении таможенного эксперта.

В данном случае состав, биологические свойства ввезенного товара и показания к применению позволяют заключить, что его назначением является удовлетворение физиологических потребностей животных в содержащихся в нем веществах, то есть спорный товар относится к продуктам, используемым для кормления животных.

Таможня, ссылаясь на нормативно закрепленное разграничение таких товаров как корма, комбикорма, кормовые смеси и кормовые добавки, не учитывает, что комбикорма и кормовые смеси вместе с белково-витаминными добавками являются кормами и входят в одну и ту же группу однородной продукции, для которой применяется льготная ставка НДС.

Также суд находит обоснованным довод Общества о том, что исключения, касающиеся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом), в Перечне не установлены.

Спорный товар добавляется в комбикорма для достижения той же цели, что и при скармливании в чистом виде, а именно, для цели поступления в организм животного питательных веществ, входящих в состав спорного товара. При этом не имеет фактического значения, каким образом эти питательные вещества (при соблюдении установленной нормы) попадут в организм животного: напрямую (т.е. в чистом виде) или в составе смеси с комбикормом. В обоих случаях назначение спорного товара одинаково: кормление животных, т.е. удовлетворение их физиологических потребностей и получении питательных веществ.

В этой связи суд не принимает ссылки таможни на письмо ФГБУ «Всероссийский государственный центр качества и стандартизации лекарственных средств для животных и кормов» (г.Москва) от 27.08.2019 (т.1, л.д. 90-92).

Кроме того, в определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.03.2020 №308-ЭС20-719 по делу № А32-41257/2018 указано, что продукты для кормления животных, к которым отнесены и кормовые добавки, предназначены для использования в публично значимых целях - для развития сельского хозяйства, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки по НДС 10%.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что у таможенного органа не имелось оснований считать неправомерным применение в отношении рассматриваемой кормовой добавки льготной ставки НДС исходя только лишь из способа ее использования и прямого указания на нее в Перечне.

Следовательно, заявленное Обществом требование подлежит удовлетворению, оспариваемое решение признанию недействительным и отмене.

Оснований не согласиться с доводами таможенного органа о том, что оспариваемое решение принято на основании пункта 3 статьи 112 ТК ЕАЭС, абзаца 2 подпункта "б" пункта 11 Порядка внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289 (в ред. от 21.05.2019), суд не усматривает.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде подлежат взысканию с таможенного органа в пользу Общества.

Обеспечительные меры следует отменить с момента фактического исполнения решения суда в силу части 4 статьи 96 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 96, 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным и отменить решение Псковской таможни от 20.12.2019 (акт №10209000/210/281019/А000074 от 28.10.2019) о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные обществом с ограниченной ответственностью "Великолукский свиноводческий комплекс" в декларациях на товары №№10209130/120318/0000924, 10209130/030418/0001307, 10209130/030418/0001308, 10209130/130418/0001485, 10209130/130418/0001486, 10209130/110518/0002028, 10209130/260418/0001751, 10209130/270418/0001782, 10209130/270418/0001783, 10209130/280418/0001829, как несоответствующее действующему законодательству.

Обеспечительные меры отменить с момента фактического исполнения решения суда.

Взыскать с Псковской таможни с пользу общества с ограниченной ответственностью "Великолукский свиноводческий комплекс" судебные расходы в размере 3 000 руб.00 коп.

На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.

СудьяИ.М. Радионова