Постановление от 24 апреля 2024 г. по делу № А40-233624/2023

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-16010/2024

Дело № А40-233624/23
г. Москва
25 апреля 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 24 апреля 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме 25 апреля 2024 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи               Суминой О.С.,

судей:

Лепихина Д.Е., Кочешковой М.В.,

при ведении протокола             

секретарем судебного заседания Аверьяновой К.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Федерального государственного унитарного предприятия «Институт горючих ископаемых -

научно-технический центр по комплексной переработке твердых горючих ископаемых»

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 13.02.2024 по делу № А40-233624/23

по иску Федерального государственного унитарного предприятия «Институт горючих ископаемых - научно-технический центр по комплексной переработке твердых горючих ископаемых»

к Инспекции Федеральной налоговой службы России № 25 по г. Москве

о признании невозможной к взысканию налоговым органом задолженности по налогам, пеням и штрафам, а также задолженность по налогам, пеням и штрафам

при участии:

от заявителя:

ФИО1 по доверенности от 01.09.2023;

от заинтересованного лица:

ФИО2 по доверенности от 09.01.2024; 



У С Т А Н О В И Л:

Федеральное государственное унитарное предприятие «Институт горючих ископаемых-научно-техническии? центр по комплекснои? переработке твердых горючих ископаемых» (далее-ФГУП «ИГИ», заявитель) обратилось в Арбитражныи? суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России № 25 по г. Москве (далее – ответчик, налоговыи? орган, Инспекция) о признании невозможнои? к взысканию налоговым органом задолженности по налогам, пеням и штрафам в сумме 41739552 рубля 04 копеи?ки, а также задолженность по налогам, пеням и штрафам, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных ст.ст. 45, 46, 47, 70 НК РФ.

Решением суда первой инстанции от 13.02.2024 заявленные требования оставлены без удовлетворения.

С таким решением суда первой инстанции не согласился заявитель и обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просил его отменить и принять по делу новый судебный акт.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы жалобы, представитель ответчика поддержал оспариваемый судебный акт.

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Апелляционный суд, изучив доводы жалобы, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, считает, что оспариваемое решение подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения по следующим основаниям.

Федеральным законом от 14.07.2022 №° 263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Кодекс включены понятия единый налоговый счет и единый налоговый платеж, порядок учета совокупной обязанности по уплате налогов, сборов и иных платежей, а также внесены изменения, касающиеся взыскания задолженности по налогам, сборам, иным платежам (далее - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-Ф3).

В соответствии с п. 2 ст. 11.3 Кодекса, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

На едином налоговом счете (далее- ЕНС), согласно п.п. 2, 4 ст. 11.3 Кодекса, учитываются денежные средства, перечисленные (признаваемые) в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНІІ), и совокупную обязанность. ЕНС ведется в отношении каждого лица, являющегося налогоплательщиком, плательщиком сборов, страховых взносов, налоговым агентом.

Как следует из п. 5ст. 11.3 Кодекса, совокупная обязанность учитывается на едином налоговом счете в рублях и формируется, в том числе, на основе данных налоговых деклараций (расчетов), а также уточненных налоговых деклараций (расчетов), уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов. В общем случае обязанность формируется со дня их представления, но не ранее наступления срока уплаты соответствующего налога (сбора, авансовых платежей, страховых взносов).

Пунктом 3 ст. 11.3 Кодекса установлено, что сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между • обшей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. При этом, отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 23 Кодекса, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности, согласно п. 1 ст. 69 Кодекса.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно п. 2 ст. 45 Кодекса, если иное не предусмотрено п. 4 и п. 5 ст. 45 Кодекса, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном Кодексом.

При этом взыскание задолженности с организации производится в порядке, предусмотренном ст. 46 и ст. 47 Кодекса (п. 3 ст. 45 Кодекса).

Взыскание задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов)- организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств регулируется ст. 46 Кодекса.

Согласно п. 3 ст. 46 Кодекса, взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с п. 2 ст. 76 Кодекса.

Из материалов дела следует, что заявитель имеет задолженность по налогам, пеням, штрафам, процентам со сроком более трех лет по КБК за период с 01.01.2012 по 01.01.2020 по состоянию на 05.10.2023 задолженность по налогам, пеням, штрафам, процентам составляет 41 739 552,04 руб., которая складывается из следующих сумм: КБК 18210214010060001160 (Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (на выплату страховои? пенсии за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года)-1 334,23 руб.,КБК 18211617000010000140 (Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случаи? временнои? нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года)-55,58 руб., КБК 18210214030080001160 (Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения)-309,30 руб., КБК 18210301000010000110 (Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории России?скои? Федерации)-16 817 394,73 руб., КБК 18210301000010000110 (Налог на имущество организации? по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения)-1 072 971,38 руб., КБК 18211617000010000140 (Суммы пенеи?, установленных Налоговым кодексом России?скои? Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса России?скои? Федерации)-23 847 486,82 руб.

В то же время, как указывает заявитель, ИФНС России № 25 по г. Москве в адрес ФГУП «ИГИ» направлено требование № 56413 от 17.08.2023 об уплате задолженности на сумму 46 911 131,85 руб.

ФГУП «ИГИ» было уплачено по указанному требованию 1 199 811,01 руб.

В связи с тем, что в остальнои? части задолженность не была оплачена, налоговым органом 21.11.2023, т.е. после обращения налогоплательщика с настоящим иском, было принято решение № 8941 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств на сумму 45 711 320,84 руб., на основании которого с расчетного счета ФГУП «ИГИ» было списано 19 084 875,27 руб.

При этом, как указывает заявитель, списание на основании решения № 8941 в составе указаннои? суммы денежных средств в размере 3 971 768,8 руб. можно считать произведенным в счет погашения задолженности, превышающеи? сумму задолженности с истекшим сроком взыскания (45 711 320,84-41 739 552,04 = 3 971 768,8). Денежные средства в остальнои? части (15 113 106,47 руб.) списаны в счет погашения задолженности с истекшим сроком взыскания, о признании которой? невозможнои? к взысканию заявлено истцом в настоящем деле.

Таким образом, как указывает заявитель, задолженность ФГУП «ИГИ» с истекшим сроком взыскания уменьшена в связи со списанием денежных средств со счета истца и составляет руб. Соответственно, истец считает необходимым уточнить заявленные исковые требования, снизив задолженность, которую просит признать безнадежнои? к взысканию, до суммы 26 626 445,57 руб.

Из материалов дела следует, что по заявлению ООО «Си Ди Эс-Групп» от 16 ноября 2007 года определением Арбитражного суда г. Москвы от 14 февраля 2008 года по делу № А40-60065/07-71-130 «Б» в отношении ФГУП «Институт горючих ископаемых-научно-технический центр по комплексной переработке твердых горючих ископаемых» ИНН <***> (далее - ФГУП «ИГИ», должник) введена процедура банкротства - наблюдение, временным управляющим назначен ФИО3, член HП «Российская саморегулируемая организация профессиональных арбитражных управляющих».

По состоянию на дату введения процедуры наблюдения ФГУП «ИГИ» не имело задолженности по налогам и сборам.

Определением Арбитражного суда г. Москвы от 9 июня 2009 гола в отношении ФГУП «ИГИ» введено внешнее управление сроком на 12 месяцев, которое было продлено до 9 декабря 2010 года, внешним управляющим назначен ФИО4.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 01.02.2011 г. ФГУП «Институт горючих ископаемых - научно-технический центр по комплексной переработке твердых горючих ископаемых» признан несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утвержден ФИО5

Определением Арбитражного суда г. Москвы от 02.11.2022 прекращено производство по делу о банкротстве ФГУП «ИГИ».

В ходе процедуры банкротства ФГУП «ИГИ» образовалась вышеуказанная текущая задолженность.

В пункте 19 "Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016 в редакции от 26.12.2018) приведена правовая позиция, согласно которой при возникновении задолженности по текущим обязательным платежам уполномоченный орган вправе принять решения об обращении взыскания на денежные средства должника. Решение о взыскании задолженности за счет иного имущества должника в процедуре конкурсного производства уполномоченным органом не принимается.

С момента введения в отношении должника процедуры конкурсного производства, в соответствии с абзацем девятым пункта 1 статьи 126 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-Ф3 "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) основанием для снятия арестов на имущество должника является решение суда о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, а наложение новых арестов на имущество должника и иных ограничений распоряжения имуществом должника не допускается.

Таким образом, решение о взыскании задолженности за счет иного имущества должника (статья 47 НК РФ) в процедуре конкурсного производства уполномоченным органом не принимается.

В связи с этим, в случае последующего прекращения производства по делу о банкротстве по любым основаниям период конкурсного производства не включается в срок принудительного взыскания недоимки по обязательным платежам, установленный абзацем 3 пункта 1статьи 47 НК РФ.

Указанный вывод согласуется с судебной практикой (Определение Верховного суда РФ от 03.10.2019 №305-ЭС19-16922, Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 27.08.2020 № Ф03-2858/2020 по делу N№A73-22491/2019). Таким образом, с учетом вышеназванных статей, Инспекцией соблюдена допустимая при банкротстве должника процедура принудительного взыскания текущей задолженности, предусмотренная статьями 69- 70, 46 НК РФ.

Пунктом 1статьи 134 Закона о банкротстве предусмотрено, что вне очереди аз счет конкурсной массы погашаются требования кредиторов по текущим платежам преимущественно перед кредиторами, требования которых возникли до принятия заявления о признании должника банкротом. Требования кредиторов по текущим платежам, относящиеся к одной очереди, удовлетворяются в порядке календарной очередности.

В соответствии со ст. 5 Закона о банкротства под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Согласно п. 6 «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства», утвержденного Президиумом Верховного суда РФ от 20.12.2016, при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущего либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг.

Спорная сумма недоимки по налогу на добавленную стоимость размере 17 839 505,62 руб. (включая пени, штрафы) образовалась после даты принятия заявления о признании должника банкротом, в связи с чем задолженность по налогу на добавленную стоимость является текущей и подлежит погашению в порядке очередности, установленной Законом о банкротстве.

Федеральным законом от 14.07.2022 №263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В подпункте 1 пункта 9 статьи 4 Закона № 263-Ф3 указано, что требование об уплате задолженности, направление ИФНС после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 НК РФ (в ред. Закона № 263-Ф3), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), если ИФНС не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ.

В рамках мер по урегулированию задолженности в 2023 г. Правительство РФ увеличило сроки направления налоговыми органами требований об уплате задолженности на шесть месяцев (п. 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 №500, пп. 5п. 3ст. 4НК РФ).

Ввиду неуплаты задолженности в установленный законом срок, налоговым органом в адрес налогоплательщика через личный кабинет налогоплательщика направлено требование об уплате налогов №56413 от 17.08.2023.

В связи с отсутствием уплаты по требованию №56413 в установленный срок. инспекцией вынесено Решение №8941 от 21.11.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщике страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках.

Таким образом, судом первой инстанции при рассмотрении судебного дела установлено, что спорная задолженность по налогам, пеням и штрафам в сумме 26 626 445,57 руб. не является безнадежной к взысканию, так как Инспекцией совершались последовательные действия по взысканию имеющейся у общества задолженности и принят полный комплекс мер в рамках процедуры ее принудительного взыскания.

С учетом изложенного, суд первой инстанции правомерно признал требования заявителя не подлежащими удовлетворению.

Согласно ч. 1 ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности (ч. 2 ст. 71 АПК РФ).

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции убедительно и подробно мотивировал свои выводы.

Правовых оснований для переоценки выводов суда первой инстанции в порядке ч. 1 ст. 268 АПК РФ апелляционный суд не усматривает.

Все доводы и аргументы заявителя апелляционной жалобы проверены судом апелляционной инстанции, признаются несостоятельными и не подлежащими удовлетворению, поскольку не опровергают законности принятого по делу судебного акта и основаны на неверном толковании норм действующего законодательства, обстоятельств дела.

При таких обстоятельствах, судом первой инстанции установлены все фактические обстоятельства по делу, правильно применены нормы материального и процессуального права, принято законное и обоснованное решение и у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для отмены решения Арбитражного суда г. Москвы.

Заявителем не представлено в материалы дела надлежащих и бесспорных доказательств в обоснование своей позиции, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены решения Арбитражного суда г. Москвы.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда г.Москвы от 13.02.2024 по делу № А40-233624/23 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.


Председательствующий судья:                                                      О.С. Сумина

Судьи:                                                                                               Д.Е. Лепихин

                                                                                                           М.В. Кочешкова