Решение от 14 ноября 2023 г. по делу № А14-20499/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А14-20499/2021
г. Воронеж
14 ноября 2023 года
Резолютивная часть решения оглашена 7 ноября 2023 года

Решение в полном объеме изготовлено 14 ноября 2023 года


Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Козлова В.А.,

при ведении протокола секретарём судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Стройсервис» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж,

к Межрайонной инспекции ФНС № 16 по Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж,

о признании частично недействительным решения от 21.07.2021 № 4235,


при участии в судебном заседании:

от заявителя – не явился, извещен о месте и времени заседания надлежащим образом,

от ответчика – ФИО2, представитель по доверенности от 16.06.2023, № 4-09/11292, с предоставлением паспорта и служебного удостоверения;



У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Стройсервис» (далее – заявитель, налогоплательщик, ООО «Стройсервис») обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС № 16 по Воронежской области (далее – МИФНС № 16 по ВО, налоговый орган, инспекция, ответчик) о признании частично недействительным решения от 21.07.2021 № 4235.

Определением суда от 20.12.2021 заявление принято судом к производству, назначены предварительное судебное заседание и судебное разбирательство.

Определением суда от 09.10.2023 производство по делу возобновлено, в связи с вступлением в законную силу судебных актов, которыми заканчивается рассмотрение спора по существу по делам № А14-16527/2020 и № А14-1199/2021.

В судебное заседание 31.10.2023 представитель заявителя не явился, явку представителя не обеспечил, о месте и времени заседания заявитель надлежащим образом извещен, просил о рассмотрении дела в его отсутствие. Дело в порядке статей 123, 156, 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) рассматривалось в его отсутствие.

Через систему «Мой Арбитр» 25.10.2023 от заявителя поступило ходатайство, в котором заявитель просил удовлетворить заявленное требование в полном объеме, с учётом решений, вынесенных по делам № А14-16527/2020 и № А14-1199/2021.

Представитель налогового органа в ходе судебного заседания возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве, просил приобщить к материалам судебного дела таблицы.

Все представленные дополнительные доказательства были приобщены к материалам судебного дела в порядке статей 75, 159 АПК РФ.

В судебном заседании, в порядке статей 163, 184 АПК РФ объявлялся перерыв с 31.10.2023 по 07.11.2023.

Исследовав доказательства, заслушав объяснения стороны, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка декларации ООО «Стройсервис» по налогу на имущество организаций за 12 месяцев 2019г. уточненная, номер корректировки - 4 представлена 17.02.2021.

Рассмотрев материалы выездной налоговой проверки, инспекция вынесла решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.07.2021 № 4235, согласно которому ООО «Стройсервис» привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) наложен штраф 267 441 руб., доначислена недоимка 11 049 289 руб. и пени 1 665 848,58 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области от №15-2-18/31114@ от 15.10.2021 апелляционная жалоба ООО «Стройсервис» оставлена без удовлетворения, решение налогового органа – без изменения.

Не согласившись с решением инспекции от 21.07.2021 № 4235 заявитель обратился в Арбитражный суд Воронежской области с рассматриваемы заявлением.

В обоснование заявленных требований ООО «Стройсервис» указал на правомерность заявления льготы по налогу на имущество организаций за 2019 год в отношении объектов определённых им как движимое имущество, а также налогоплательщик посчитал обоснованным исчисление им налога на имущества исходя из кадастровой стоимости объектов, которым таковая стоимость присвоена в установленном порядке.

Возражая против заявленных требований, налоговый орган указал, что у заявителя отсутствует право на применение льготы, по имуществу, отнесенному налогоплательщиком к движимому, а именно:

Блок автоматического управления переключением источников питания (АВР)ATS022, 000003962/Зенитное освещение, 000003516/Зонт вытяжной пристенный КР1130 (Angelo РО), 000003916/ Контроллер привода дверей OTIS, 000003940/ Котельная в гостинице «Рамада Плаза», 000003868/Лифт автомобильный VW40/05-19 TranSys,r/n 4000кг, на 4 остановки, 000003863/Лифт пассажирский PW12/10-19 MonoSpaceSpecial,r/n 900кг, на 3 остановки, 000003864/Лифт пассажирский PW12/25-19 MonoSpaceSpecial,r/n 1000кг, на 15 остановок, 000003865/Лифт пассажирский PW12/25-19 MonoSpaceSpecial,r/n 1000кг, на 15 остановок, 000003881/Лифт пассажирский PW12/25-19 MonoSpaceSpecial,r/n 900кг, на 16 остановок, 000003943/Лифт пассажирский PW18/25-19 MonoSpaceSpecial,r/n 1350кг, на 19 остановок, 000003866/Лифт пассажирский PW21/19-19 MonoSpaceSpecial,r/n 1600кг, на 17 остановок, 000003867/Лифт пассажирский SHE 400-03-02/02 (число остановок-2, число дверей шахты-2), 000004117/Парковочная автоматизированная система «ПАРКТАИМ», 000003687/Сауна в гостинице «Рамада Плаза», 000003959/Система АПС и СОУЭ Зоч.ФУДКОРТ, 000004098/Система вентиляции 3 оч. фудкорт, 000004099/Система вентиляции в ресторане СТУДИЯ23, 000004070/Система вентиляции и кондиционирования -2 эт декораторская, 000003 707/Система вентиляции и кондиционирования на парковке -1, -2 ,-3 эт, 000003668/Система вентиляции и кондиционирования на парковке -1, -2 ,-3 эт, 000003706/Система вентиляции о кондиционирования 3 оч.фудкорт, 000004111/Система вентиляции о кондиционирования 3 оч.фудкорт, 000004112/Система видеонаблюдения Зоч.ФУДКОРТ, 000004100/Система видеонаблюдения на парковке, 000003709/Система видеонаблюдения СТ, 000003708/Система дозированной подачи ингибитора и биоцина в градирни, 000003963/Система звукового оповещения мест сигнализации 3 оч., 000004113 /Система оповещения и пожарной сигнализации 23 этаж ресторан, 000004101/Система оповещения и пожарной сигнализации в секции Массимо Дутти в ЦГЧ, 000003961 /Система пожаротушения 3 оч. фудкорт, 000004102/Система структурированная кабельная Зоч.ФУДКОРТ, 000004103/Система структурированная кабельная ДЦ 20эт 20/3, 000002907/Система структурированная кабельная ДЦ 22/Зэт, 000003645/Система структурированная кабельная ДЦ 22эт, 000002908/Система структурированная кабельная ТЦ 4эт, 000002910/СКС-2 этаж (структурированная кабельная система), 000004114/Сплит-система MXZ-8A140VA, 000003578/Счетчик газа Q=10..250m3/h (СГ-16МЕ-250-РЗ), 000003695/Турникет-трипод электромеханический Praktica t-01, 000003616/Система парковки 3 оч., 000004122. Вышеуказанное имущество, по мнению налогового органа в соответствии с нормами статей 130 и 133.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) обладает признаками недвижимости, следовательно, признается объектом налогообложения налогом на имущество на основании статей 374, 375, 376 НК РФ, пунктов 4, 6 положений по бухгалтерскому учету 6/01 объекты не могут быть демонтированы и использованы в иных целях. По вопросу определения состава недвижимого имущества, относящегося к зданиям и сооружениям, при исчислении налога на имущество организаций, по мнению инспекции, рекомендуется также руководствоваться Федеральным законом от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» (далее - Федеральный закон № 384-ФЗ) под объектом недвижимого имущества (зданием, сооружением) понимается единый конструктивный объект капитального строительства, включающий в себя совокупность указанных в пункте 2 статьи 2 Федерального закона № 384-ФЗ объектов, функционально связанных со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно. Кроме того ответчик в представленном в суд отзыве полагал, что для целей налогообложения применение кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества недопустимо.

Исследовав и оценив имеющиеся доказательства, выслушав доводы и возражения представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

В силу части 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном АПК РФ.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания решения государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконным суд должен установить наличие совокупности двух условий:

-несоответствие решения государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц закону или иному нормативному правовому акту;

-нарушение решением государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Как следует из оспариваемого решения основанием наложения штрафных санкций, доначисления недоимки и начисления пени, в связи с неуплатой налога на имущество организаций явился вывод налогового органа о необоснованности исчисления налогоплательщиком налога на имущество исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости с кадастровыми номерами 36:34:0401017:504, 36:34:0401017:516, 36:34:0401017:517.

Согласно пункту 3 статьи 12 НК РФ региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены настоящим Кодексом. Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения.

На основании статьи 14 НК РФ налог на имущество организаций относится к региональным налогам; порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу на имущество в соответствии со статьей 383 НК РФ устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.

Исходя из положений пункта 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется, как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, в соответствии с которым налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на имущество организаций определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 4 указанной статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, данное регулирование связывает определение торгового центра (комплекса) с функционально-техническими признаками помещений в составе здания (строения, сооружения) или с особенностями эксплуатации таких помещений.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Согласно пункту 10 статьи 378.2 НК РФ выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период, если иное не установлено настоящим пунктом.

Статьей 382 НК РФ определен порядок исчисления налога, согласно которому сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период, с учетом особенностей, установленных статьей 385.3 НК РФ; за вычетом сумм авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации и в отношении имущества, налоговая база, в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость.

В соответствии с пунктом 2 статьи 372, пунктом 2 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации при установлении налога на имущество организаций законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

В соответствии со статьёй 1.1 Закона Воронежской области № 62-ОЗ налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества:

1) торговых центров (комплексов) и помещений в них общей площадью до 2000 квадратных метров;

2) нежилых помещений общей площадью до 2000 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение торговых объектов, либо фактически используются для размещения торговых объектов;

3) объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилых помещений, гаражей, машино-мест, объектов незавершенного строительства, а также жилых строений, садовых домов, хозяйственных строений или сооружений, расположенных на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Таким образом, положения Закона Воронежской области № 62-ОЗ содержат исчерпывающий перечень объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость. При этом указанный перечень не относит административно – деловые центры к таким объектам.

Приказами Департамента предпринимательства и торговли Воронежской области от 25.12.2017 № 70-06/196, от 29.12.2018 № 70-06/159, от 23.12.2019 № 70-06/163, от 28.12.2020 № 158 в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 3.1.8 Положения о Департаменте предпринимательства и торговли Воронежской области, утвержденного постановлением Правительства Воронежской области от 11.03.2015 № 149, определены Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018-2021 годы, соответственно.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 16.07.2021 по делу № А14-1199/2021 отказано в удовлетворении требований об обязании включения указанных выше объектов в перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база исчисляется исходя их кадастровой стоимости.

Однако, постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2022 указанное выше решение отменено отказ во включении объектов недвижимости в перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база исчисляется исходя их кадастровой стоимости, признан незаконным, государственный орган обязывался устранить допущенные нарушения. В результате с 2018 года указанные выше объекты были включены в перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база исчисляется исходя их кадастровой стоимости.

Следовательно, у налогового органа отсутствовали основания для признания незаконным исчисления налогоплательщиком налога на имущество исходя из кадастровой стоимости указанных выше объектов недвижимости.

Оспариваемое решение, с учетом результата рассмотрения дела № А14-1199/2021 в части доначисления суммы налога в размере 10 656 384 руб. подлежит признанию недействительным.


По вопросу об основаниях отнесения объекта к движимому или недвижимому имуществу в целях применения положений главы 30 НК РФ необходимо учитывать следующее.

Согласно пункту 2 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом.

В свою очередь, исходя из пункта 1 статьи 130 Гражданского кодекса к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

К недвижимым вещам также относятся жилые и нежилые помещения и предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном порядке. Федеральным законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Таким образом, правовые основания для определения вида объектов имущества (движимое или недвижимое) должны устанавливаться в соответствии с вышеперечисленными нормами гражданского законодательства об условиях признания вещи движимым или недвижимым имуществом.

Налогоплательщик не отразил в составе данных основных средств объекты недвижимого имущества, а именно:

Блок автоматического управления переключением источников питания (ABP) ATS022, 03962/Зенитное освещение, 000003516/Зонт вытяжной пристенный КР1130 (Angelo РО), 000003916Контроллер привода дверей OTIS, 000003940/Котельная в гостинице «Рамада Плаза», 000003868/Лифт автомобильный VW40/05-19 TranSys,r/n 4000кг,на 4 остановки, 000003863/Лифт пассажирский PWI2/10- 19 MonoSpaceSpecial,г/п 900кг,на 3 остановки, 000003864/Лифт пассажирский PWI2/25-19 МопоБрасеБреаа^г/п 1000кг,на 15 остановок, 000003865/Лифт пассажирский PW12/25-19 MonoSpaceSpecial,г/п 1000кг,на 15 остановок, 000003881/Лифт пассажирский PW12/25-19 MonoSpaceSpecial^Ai 900кг,на 16 остановок, 000003943/Лифт пассажирский PW18/25—19 MonoSpaceSpecial,r/n 1350кг,на 19 остановок, 000003866/Лифт пассажирский PW21/19-19 MоnоSрасеSресiаl,г/п Ш00кг,на 17 остановок, 000003867/Лифт пассажирский SHE 400-03- 02/02 (число остановок-2,число дверей шахты-2), 000004117/Парковочная автоматизированная система "ПАРКТАЙМ", 000003687/Сауна в гостинице «Рамада Плаза», 000003959/Система АПС и СОУЭ 3оч.ФУДКОРТ, 000004098/Система вентиляции 3 оч. фудкорт, 000004099/Система вентиляции в ресторане СТУДИЯ2З, 000004070/Система вентиляции и кондиционирования -2 эт декораторская, 000003707/Система вентиляции и кондиционирования на парковке -1, -2, -3 эт, 000003668/Система вентиляции и кондиционирования на парковке -1, -2, -3 эт, 000003706/Система вентиляции о кондиционирования 3 оч.фудкорт, 000004111/Система вентиляции о кондиционирования 3 оч.фудкорт, 000004112/Система видеонаблюдения 3оч.ФУДКОРТ, 000004100/Система видеонаблюдения на парковке, 000003709/Система видеонаблюдения СТ, 000003708/Система дозированной подачи ингибитора и биоцина в градирни, 000003963/Система звукового оповещения мест общего пользования с 4-7 эажи 3оч, 000003955/Система оповещания и пожарной сигнализации 3 оч., 000004113 /Система оповещения и пожарной сигнализации 23 этаж ресторан, 000004101/Система оповещения и пожарной сигнализации в секции Массимо Дутти в ЦГЧ, 000003961 /Система пожаротушения 3 оч. фудкорт, 000004102/Система структурированная кабельная Зоч.ФУДКОРТ, 000004103/Система структурированная кабельная ДЦ 20эт 20/3, 000002907/Система структурированная кабельная ДЦ 22/3эт, 000003645/Система структурированная кабельная ДЦ 22эт, 000002908/Система структурированная кабельная ТЦ 4эт, 000002910/CKC-2 этаж (структурированная кабельная система), 000004114/Сплит—система MXZ-8A140VA, 000003578/Счетчик газа 0=10..250мЗ/ч (СГ- 16МЕ-250-РЗ), 000003695/Турникет-трипод электромеханический Praktica t-01, 000003616/Система парковки 3 оч., 000004122.

Данное имущество налогоплательщик относит к движимому имуществу, принятому с 1 января 2013 г.

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

На основании статьи 373 НК РФ ООО «Стройсервис» является плательщиком налога на имущество организаций.

Пунктом 1 статьи 374 НК РФ (в редакции, действующей в проверяемы период) определено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

На основании пункта 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Согласно подпункту 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) не признается объектом налогообложения движимое имущество, принятое с 1 января 2013 на учет в качестве основных средств.

Согласно подпункту 25 статьи 381 НК РФ (в редакции Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ) освобождаются от налогообложения организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 настоящего Кодекса взаимозависимыми.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н (далее - ПБУ 6/01). Кроме этого, Приказом Минфина Российской Федерации от 13.10.1993 № 91н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (далее - Методические указания).

Пункт 4 ПБУ 6/01 и пункт 2 Методических указаний предусматривают 4 условия, одновременное наличие которых является основанием для принятия организацией актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, а именно:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Пунктами 5, 6 ПБУ 6/01 установлено, что к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Следовательно, инвентарный объект должен представлять собой технически законченную единицу учета основных средств, которая выделяется благодаря самостоятельным эксплуатационным возможностям, то есть инвентарный объект содержит основное свойство - самостоятельное функционирование; формирование состава инвентарного объекта как единицы бухгалтерского учета должно быть построено по функциональному признаку.

В соответствии с подпунктом 23 пункта 2 статьи 2 Федерального закона № 384-ФЗ сооружение - результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов.

Отсутствие возможности использования основного объекта недвижимости (сооружения) без использования оцениваемого объекта указывает на их неразрывную связь (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.12.2008 № 9626/08).

Согласно правовому подходу Верховного Суда Российской Федерации, изложенному в определении от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241 (приведено в пункте 31 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2019) определенность налогообложения при взимании налога на имущество организаций, обеспечивает за счет использования установленных в бухгалтерском учете формализованных критериев признания имущества налогоплательщика в качестве соответствующих объектов основных средств; при этом основной квалификации объектов основных средств в бухгалтерском учете выступает Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), введенный в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.

В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как-то: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и водоотведения со всеми устройствами и оборудованием; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети, вентиляционные устройства общесанитарного назначения, подъемники и лифты.

Для квалификации движимого имущества в качестве составной части объекта недвижимости на основании технической и проектной документации, Общероссийского классификатора основных фондов необходимо, чтобы объект одновременно:

- являлся составной частью объекта недвижимого имущества, входил в объем строительства, то есть входил в состав инвентарного объекта;

- не имел возможности использования по функциональному назначению вне объекта недвижимого имущества, и такое функциональное назначение являлось неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимости;

- требовал монтажа на фундаменте, являющемся частью объекта недвижимого имущества. При этом демонтаж такого объекта приводил бы к невозможности его использования по функциональному назначению вне здания, сооружения, объект являлся бы неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества.

Для квалификации объекта движимым имуществом и не являющимся частью недвижимого имущества объект должен отвечать следующим критериям одновременно:

- объект не требует монтажа;

- объект может быть использован по функциональному назначению вне объекта недвижимости;

- если объект требует монтажа на самостоятельном фундаменте внутри здания, то есть фундамент не является частью объекта недвижимого имущества и функциональное назначение оборудования не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества (производственное оборудование).

Поэтому под объектом недвижимого имущества необходимо понимать единый конструктивный объект капитального строительства как совокупность указанных в части 2 статьи 2 Закона № 384-ФЗ объектов, функционально связанных со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, которые имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

При этом определено, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Оборудование для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, связанных с изменением предмета труда, в том числе, установленное на фундаменте, по общему правилу не классифицируется в качестве сооружений (не отвечает определению понятия «сооружение»), а подлежит классификации в соответствующих группировках машин и оборудования.

Аналогичные разъяснения дало и Министерство промышленности и торговли Российской Федерации в письме от 23.03.2018 № ОВ-17590/12 «По вопросу квалификации объектов основных средств промышленного производства», в котором указало на отсутствии оснований для отнесения к облагаемому налогом недвижимому имуществу машин и оборудования, поименованных в соответствующем разделе классификатора основных фондов, поскольку эти объекты основных средств (расположенные как внутри, так и вне зданий) не являются составными элементами зданий, будучи предназначены не для обслуживания зданий, а для изготовления готовой продукции, либо обслуживания производственного процесса.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа, из представленного ООО «Стройсервис» перечня имущества по налогу на имущество, а также такого же перечня, представленного налоговым органом в судебное заседание, в отношении движимого имущества налоговым органом выделено имущество, которое, по его мнению, не может быть демонтировано, без причинения несоразмерного ущерба назначению, либо ограниченной эксплуатации.

Оценивая вышеуказанный перечень спорного имущества, суд принимает во внимание, что, как указывалось выше, согласно Общероссийскому классификатору основных фондов в состав здания входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как-то: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и водоотведения со всеми устройствами и оборудованием; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети, вентиляционные устройства общесанитарного назначения, подъемники и лифты. Встроенные в здания котельные установки (бойлерные, тепловые пункты), включая их оборудование по принадлежности, также относятся к зданиям. Водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства водоотведения включаются в состав зданий, начиная от вводного вентиля или тройника у зданий, или от ближайшего смотрового колодца, в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода. Проводка электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети включаются в состав зданий, начиная от вводного ящика или кабельных концевых муфт (включая ящик и муфты) или проходных втулок (включая сами втулки).

Согласно имеющимся в деле документам указанное имущество получено заявителем по отдельным накладным и принято к учету в качестве отдельных объектов основных средств, что подтверждается инвентарными карточками, заведенных на каждой поименованное имущество. Также сами здания учтены как самостоятельные объекты основных средств и на них заведены инвентарные карточки.

Оценивая факт принятия к учету поименованного имущества в качестве самостоятельных объектов основных средств, суд исходит из следующего.

В соответствии пунктом 2 статьи 1, статьи 5, пункта 1 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ (далее – Федеральный закон № 402-ФЗ) бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются активы, в том числе движимое и недвижимое имущество. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Изложенное свидетельствует, что система бухгалтерского учета представляет собой комплекс взаимосвязанных способов сбора информации, в том числе, о недвижимом имуществе организации. При этом указанная система не допускает произвольного формирования объектов учета, в том числе как движимого так и недвижимого имущества.

В силу статей 4, 21 Федерального закона № 402-ФЗ законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из настоящего Федерального закона, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов. К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся федеральные стандарты, рекомендации, иные нормативные акты, определяющие порядок ведения бухгалтерского учета. Следовательно, принятие к учету того или иного имущества в качестве самостоятельного объекта основных средств, без учета его функциональных и технических характеристик, не может быть признано законным и обоснованным.

Изложенная позиция находит свое подтверждение в пункте 31 Обзора практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2019) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.12.2019), где Верховный Суд РФ указывает, что определенность налогообложения при взимании налога на имущество организаций обеспечивается за счет использования установленных в бухгалтерском учете формализованных критериев признания имущества налогоплательщика (движимого и недвижимого) в качестве соответствующих объектов основных средств. Одновременно Верховный Суд РФ прямо указывает, что основой классификации объектов основных средств в бухгалтерском учете выступает Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), введенный в действие приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 г. № 2018-ст, и ранее действовавший Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359 (далее – ОКНФ).

Изложенное свидетельствует об обязательности использования в бухгалтерском учете формализованных критериев, предусмотренных ОКНФ.

Судом учтено, что спорное имущество используется в процессе эксплуатации нежилых помещений – гостиниц и торгового центра, которые признаются нежилыми зданиями согласно ОКНФ. Данное имущество не является производственными мощностями (станки, механизмы, прочее производственное оборудование) и, соответственно, не является средствами труда. Это является принципиальным критерием, характеризующим спорное имущество.

Относительно следующего имущества, исходя из его функционального назначения и технических характеристик, суд пришел к выводу, что указанное имущество не подлежит включению в стоимость недвижимого имущества и, соответственно, не подлежит включению в налоговую базу по налогу на имущество:

Перечень имущества

Основное средство

Общая стоимость имущества

Среднегодовая стоимость имущества

Сумма налога


Гостиница «Арт Отель»




Контроллер привода дверей OTIS.000003940

303179,33

13330,49

293,27

Гостиница «Рамада Плаза»




Сауна в гостинице «Рамада Плаза», 000003959

4270904,17

328531,09

7227,68

Торгово-деловой центр «Галерея Чижова»




Турникет-трипод электромеханическийPraktica t-01. 00003616

18714,54

1439,58

31,67

Парковочная автоматизированная система «ПАРКТАЙМ». 000003687

281176,06

21628,9

475,8


При этом общая сумма начисленного налога составляет 8 028 руб. 42 коп.

Исходя из установленных в ходе судебного заседания обстоятельств, на основании приведенных норм действующего законодательства, суд находит необоснованным доначисление налогоплательщику 10 664 412 руб. 42 коп. налога на имущество. Оспариваемое решение в указанной части подлежит признанию недействительным.

Всего следует признать недействительным оспариваемое решение в части доначисления 10 664 412 руб. 42 коп. налога на имущество.

В соответствии со статьёй 75 НК РФ пени взыскиваются в случае неуплаты налога в установленный срок. Учитывая вывод суда о необоснованности доначисления налогоплательщику 10 664 412 руб. 42 коп. налога на имущество, проверив расчет пени, суд находит необоснованным доначисление 1 599 566 руб. 29 коп. пени. Одновременно суд находит необоснованным взыскание штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 248 197 руб. 23 коп.

В соответствии со статьёй 110 АПК РФ государственная пошлина относится на стороны пропорционально удовлетворенным требованиям. Учитывая результаты рассмотрения дела, расходы по уплате госпошлины в размере 3000 руб. относятся на ответчика по делу.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 АПК РФ, 333.40 НК РФ



Р Е Ш И Л:

признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС № 16 по Воронежской области от 21.07.2021 № 4235 в части взыскания 10 664 412 руб. 42 коп. налога на имущество, 1 599 566 руб. 29 коп. пени, 248 197 руб. 23 коп. штрафа как несоответствующее Налоговому Кодексу Российской Федерации.

В указанной части решение подлежит немедленному исполнению.

В удовлетворении остальной части заявленного требования отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Стройсервис» (ОГРН <***>, ИНН <***>) г. Воронеж из федерального бюджета РФ 3 000 руб. уплаченной государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с даты принятия через Арбитражный суд Воронежской области.



Судья В.А. Козлов