Решение от 24 сентября 2020 г. по делу № А72-236/2020

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Ульяновск Дело №А72-236/2020

24.09.2020

Резолютивная часть решения объявлена 17.09.2020.

Решение в полном объеме изготовлено 24.09.2020.

Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Карсункина С.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Аккаунт» (ИНН/КПП <***>/732501001)

к ИФНС России по Ленинскому р-ну г. Ульяновска о признании недействительным решения ИФНС России по Ленинскому р-ну г. Ульяновска от 08.11.2019 г. №2821

третье лицо: ООО "Яндекс.Такси" (ИНН <***>; ОГРН <***>)

объединено с делом А72-2579/2020

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Аккаунт» (ИНН/КПП <***>/732501001)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения №3204 от 19.12.2019

при участии:

от ООО «Аккаунт» – ФИО2, представлены паспорт, доверенность, документ, подтверждающий наличие высшего юридического образования (диплом);

от налогового органа - ФИО3, представлены удостоверение, доверенность, документ, подтверждающий наличие высшего юридического образования (диплом);

от ООО "Яндекс.Такси" - не явился, извещен;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Аккаунт» обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска о признании недействительным решения ИФНС России по Ленинскому р-ну г. Ульяновска от 08.11.2019 г. №2821.

Определением Арбитражного суда Ульяновской области от 20.01.2020 исковое заявление было принято судом к производству.

Определением от 10.02.2020 суд в порядке ст.51 АПК РФ привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные исковые требования относительно предмета спора, ООО "Яндекс.Такси" (ИНН <***>; ОГРН <***>).

Также Общество с ограниченной ответственностью «Аккаунт» обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска о признании недействительным решения ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска от 19.12.2019 г. №3204.

Определением от 24.03.2020 суд объединил в одно производство в порядке ст. 130 АПК РФ дела А72-236/2020 и А72-2579/2020 для совместного рассмотрения с присвоением объединённому делу общего номера – А72-236/2020.

Определением от 17.06.2020 было удовлетворено ходатайство налогового органа о вызове в судебное заседание и допросе свидетелей, указанных в ходатайстве. В последующем явка свидетелей в судебное заседание налоговым органом обеспечена не была.

17.09.2020 от налогового органа поступили через систему «Мой арбитр» дополнительные документы.

Представитель налогового органа просит приобщить к материалам дела дополнительные документы, поступившие через систему «Мой арбитр».

Представитель ООО «Аккаунт» не возражает против приобщения к материалам дела представленных документов, за исключением договора, т.к. он не относится к рассматриваемому периоду.

Суд приобщил к материалам дела дополнительные документы, поступившие от налогового органа через систему «Мой арбитр».

Представитель ООО «Аккаунт» настаивает на удовлетворении заявлений о признании недействительным решений налогового органа.

Представитель налогового органа возражает против удовлетворений заявлений о признании недействительным решения налогового органа.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные доказательства, суд считает требования не подлежащими удовлетворению.

При этом суд исходит из следующего.

Как усматривается из материалов дела и заявления, ООО «Аккаунт» состоит на учете в ИФНС России по Ленинскому р-ну г. Ульяновска с 14.12.2017г. Основным видом деятельности является деятельность легкового такси и арендованных легковых автомобилей с водителем. Собственные транспортные средства у налогоплательщика отсутствуют.

ООО «Аккаунт» представило первичный «Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ)» за 12 месяцев, квартальный, 2018 г. По данным расчета налогоплательщика за 2018 год сумма исчисленного налога по ставке 13 % составила 0,00 руб.

В уточненном «Расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ)» за 12 месяцев, квартальный, 2018 г. сумма исчисленного налога по ставке 13 % также составила 0,00 руб.

ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска (далее - Инспекция) проведенакамеральная налоговая проверка Расчета сумм налога на доходы физических лиц,исчисленных и удержанных налоговым агентом за 2018 год (далее - расчет), представленного ООО «Аккаунт» ИНН <***> (далеезаявитель, налогоплательщик).

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией вынесено решение №2821 от 08.11.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение №2821 от 08.11.2019), предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в виде штрафа размере 143 963,6 руб.

Также в ходе проверки установлено не перечисление (неполное перечисление) установленный НК РФ срок налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 719 818 руб., подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, начислены пени в сумме 103 113,93 руб.

Не согласившись с позицией налогового органа, Общество обратилось в УФНС России по Ульяновской области с жалобой на решение налогового органа.

Решением №07-07/20724@ от 19.12.2019г. по апелляционной жалобе ООО «Аккаунт» УФНС России по Ульяновской области №07-07/20724@ от 19.12.2019г. отменило решение ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска в части доначисления НДФЛ в сумме 719 818 руб. Подпункт 3.2 пункта 3 резолютивной части решения изложен в следующей редакции: «Предложить ООО «Аккаунт»: уплатить указанные в пункте 3.1 настоящего решения пени и штрафы; удержать доначисленную сумму налога в сумме 719 818 руб. непосредственно из доходов налогоплательщиков при очередной выплате дохода в денежной форме, с учетом положений пункта 4 статьи 226 Кодекса; при невозможности удержания налога (например, при отсутствии трудовых или гражданско-правовых отношений с физическим лицом, в отношении которого сделаны доначисления налога), налоговому агенту в срок не позднее 31.12.2019 представить в налоговый орган сведения о невозможности удержания налога по форме № 2-НДФЛ».

В остальной части решение ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска от 08.11.2019 № 2821 было оставлено без изменения.

Также ООО «Аккаунт» был представлен в налоговый орган Расчет по страховым взносам за расчетный период 2018 год (далее - Расчет) с номером корректировки «1» с нулевыми показателями, сумма страховых взносов, подлежащая уплате на основании Расчета, составляет 0,00 руб.

По результатам проведения камеральной налоговой проверки Расчета решением ИФНС России по Ленинскому району г. Ульяновска № 3204 от 19.12.2019г. налоговый орган доначислил Обществу страховые взносы в размере 1 416 412,03 руб. и пени в сумме 223 580,62 руб., а также привлек к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 283 282,4 руб.

Решением УФНС России по Ульяновской области от 14.02.2020г. № 07-07/02368 апелляционная жалоба Общества была оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с позицией налогового органа, Общество обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением об оспаривании решений налогового органа. ООО «Аккаунт» просит признать решения налогового органа №2821 от 08.11.2019 и № 3204 от 19.12.2019г. недействительным.

Как указывает ООО «Аккаунт» в своих заявлениях, в качестве основания для доначисления ООО «Аккаунт» НДФЛ, страховых взносов, пени послужило утверждение налогового органа о том, что Общество, производя выплаты физическим лицам за оказанные ими услуги по перевозке пассажиров в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров обязано было в соответствии с п.6 ст.226 и пп.1 п. 1 ст. 422 НК РФ самостоятельно произвести соответствующие начисления, удержания и перечисления их в бюджетную систему Российской Федерации. Т.е. исполнить обязанности налогового агента.

По мнению Общества, позиция Инспекции не соответствует налоговому законодательству. Выводы Инспекции являются ошибочным вследствие неправильного понимания алгоритма взаимодействия участников осуществления деятельности в процессе перевозки пассажиров: Пассажира (Заказчик услуги) - Агрегатора (Интернет платформа) - Партнера (Общество, Агент, Посредник) - Водителя (фактический Исполнитель услуги, Принципал).

Заявитель не согласен с тем, что является налоговым агентом в отношении денежных средств, перечисленных физическим лицам за услуги по перевозке пассажиров, поскольку между Обществом и физическими лицами в проверяемом периоде были заключены агентские договоры, предметом которых является оказание услуг Агентом (Общество) в виде поиска для Принципала (физическое лицо, водитель) клиентов на осуществление транспортной перевозки. За оказанную услугу Агент удерживал 3% вознаграждения с суммы выручки полученной от Заказчика (конкретного пассажира). Указанными договорами предусмотрено, что в обязанности Агента входит, в том числе передача Принципалу всей выручки за оказанные им, Заказчику, транспортные услуги, поступающей от него по безналичному расчету за минусом агентского вознаграждения.

Как указывает ООО «Аккаунт» в целях обеспечения взятых на себя обязательств по поиску клиентов Обществом был заключен агентский договор с ООО «Яндекс такси» в соответствии с которым последний предоставлял доступ к специальному программно-аппаратному комплексу, позволяющему пользователям (пассажирам) размещать запросы на услуги по перевозке пассажиров и багажа легковым такси или иные транспортные услуги и осуществлять соответствующую автоматическую обработку и передачу запросов в службу такси, каковой ООО «Аккаунт» считает водителей, самостоятельно предоставляющих, по его мнению, транспортные услуги.

Также заявитель указывает, что для оказания Принципалами услуг по перевозке пассажиров (груза), по их поручению Обществом оформлялись разрешения на каждого водителя, поскольку разрешению могут быть выданы исключительно юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. Учитывая, что для получения указанных разрешений необходимо было, в разрешающий орган, предоставить документы о принадлежности автомобилей, - были заключены договоры аренды ТС с экипажем, в дальнейшем фактически не исполнявшиеся по причине наличия упомянутых агентских договоров.

Кроме того, заявитель пояснил, что проведение предрейсовых и медицинских осмотров в соответствии с упомянутыми агентскими договорами входит в обязанности Принципалов, т.е. водителей также, как и все что связано с непосредственным оказанием транспортных услуг: наличие отвечающего необходимым требованиям транспортного средства; технический контроль, техническое обслуживание и ремонт транспортного средства; наличие необходимого полиса ОСАГО при управлении ТС; обеспечение подачи автомобиля в соответствии с условиями заявки; обеспечение безопасности пассажиров на всем пути следования; вести самостоятельный учет всех доходов, формировать и предоставлять в налоговый орган соответствующую отчетность и платить налоги.

Обосновывая свою позицию, налогоплательщик указывает, что не состоит в трудовых отношениях с водителями, услуг по перевозке пассажиров водители ему не оказывают. Для возникновения объекта обложения НДФЛ и страховыми взносами необходимо произведение выплат физическим лицам за оказанные ими услуги. В рассматриваемом случае, Общество оказывает физическим лицам услугу за что водители производят ему оплату.

Также заявитель приводит довод о невозможности заложить в себестоимость услуги НДФЛ и страховые взносы, так как Общество не определяет стоимость поездки, поскольку она закладывается ООО Яндекс.Такси непосредственно в программном продукте и как следствие при всем желании оно не может заложить в себестоимость услуги НДФЛ, вмененный ему в решениях. Указывает, что при выручке в 3 % ему предлагается заплатить 13% НДФЛ и 27,1% страховых взносов.

Также налогоплательщик ссылается на разъяснения Инспекции, подтверждающие, по его мнению, позицию занятую Обществом, в частности на запрос ИП ФИО4 в информационном письме №14-24/040137 от 29.12.2008 г. было указано, что организация (индивидуальный предприниматель) не признается налоговым агентом по НДФЛ в отношении денежных средств, перечисляемым физическим лицам по агентским договорам в случае если они по таким договорам не являются их источниками дохода.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. На основании части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, в виде штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В ходе проведения камеральной налоговой проверки было установлено следующее.

Между ООО «Аккаунт» и ООО «Яндекс.Такси» заключен договор (оферта) № ОФ-80744/18 (далее - договор Оферта) от 31.01.2018 года на оказание услуг по предоставлению доступа к Сервису, Сервис - программно-аппаратный комплекс, позволяющий Пользователям (пассажирам) размещать Запросы на услуги по перевозке пассажиров и багажа легковым такси и/или иные транспортные услуги, и осуществляющий автоматическую обработку и передачу Запросов Пользователей Службе Такси.

Налоговым органом в адрес ООО «Яндекс.Такси» (далее - Яндекс) направлено поручение об истребовании первичных документов № 1815 от 25.06.2019 г.

Письмом от 09.07.2019 № 231 ИФНС России № 5 по г. Москве представлены первичные документы: договор (оферта) № ОФ-80744/18 от 31.01.2018г., ссылка - договор размещен на сайте https://yandex.ru/legal/taxi_offer/, отчеты Агента за 2018 год, Акты об оказанных услугах за 2018 год, счета- фактуры за 2018 год.

В соответствии с условиями договора Оферты (п.2), Яндекс обязуется оказывать Службе Такси услуги по предоставлению доступа к Сервису, направлять Службе Такси односторонний акт об оказанных услугах и счет-фактуру.

Согласно пункту 2.1.5., Яндекс обрабатывает персональные данные водителей, предоставляемых Службой Такси в порядке п. 2.3.7. договора Оферты и несет ответственность за их хранение и обработку в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2006 года №152-ФЗ «О персональных данных». Также Яндекс обязуется страховать жизнь и здоровье Водителя на время перевозки пассажира и багажа легковым такси и/или оказания иных транспортных услуг по Запросу Пользователя (п. 2.2.11).

В свою очередь, Служба Такси обязуется (пункт 2.3) оказывать Пользователю услуги по перевозке пассажиров и багажа легковым такси и/или иные транспортные услуги и/или услуг курьерской доставки, предоставлять Яндексу информацию, включая персональные данные Водителей, обеспечить техническую интеграцию своего программно-аппаратного комплекса с Сервисом.

Согласно п.3.3.2 договора Оферты, на каждое транспортное средство, используемое в качестве легкового такси, должно быть получено разрешение на осуществление деятельности по перевозке пассажиров и багажа легковым такси.

Пунктом 4.1 договора Оферты зафиксированы условия агентского поручения Службы Такси (ООО «Аккаунт») (Принципал) и порядок его исполнения Яндексом (Агент), а именно Агент по поручению Принципала обязуется за вознаграждение совершать от своего имени, но за счет Принципала фактические действия по приему безналичных платежей Пользователей (пассажиров) за выполнение услуг такси.

Оплата Пользователем стоимости выполнения Подтвержденного Запроса может осуществляться по выбору Пользователя (п. 4.4.): непосредственно Принципалу либо в порядке безналичной оплаты Агент).

По окончании каждого Отчетного периода (календарный месяц), приходящегося на период действия Договора, Агент формирует и направляет Принципалу односторонний Отчет об исполнении обязательств Агента в отчетном периоде. Отчет направляется Агентом Принципалу не позднее 7 (семи) рабочих дней после окончания Отчетного периода.

За выполнение поручения Принципал начисляет Агенту вознаграждение (п. 4.24.1.) в размере и порядке, определённом договором Оферты.

Из отчетов, предоставленных ООО «Яндекс.Такси» следует, что ООО «Яндекс.Такси» выступает Агентом, а ООО «Аккаунт» - Принципалом. Агентом по поручению Принципала совершены действия от своего имени, но за счет Принципала по приему безналичных платежей Пользователей в полном соответствии с условиями Договора № 80744/18 от 31.01.2018 г.

Согласно условиям договора № 44 от 27.12.2017г., заключенного с ООО «ИЗВОЗЧИК», Исполнитель ООО «ИЗВОЗЧИК» передает информацию о заявках на оказание услуг такси. Заказчик ООО «Аккаунт» подтверждает, что имеет разрешения на осуществление деятельности по перевозке пассажиров и багажа легковым такси на каждый автомобиль (п. 1. Договора). Заказчик подтверждает, что имеет разрешения на осуществление деятельности по перевозке пассажиров и багажа легковым такси на каждый автомобиль и осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством, в частности с ФЗ №69 от 21.04.2011.

Согласно п. 3.1 договора Заказчик должен оплатить Исполнителю за каждый принятый и выполненный заказ сумму, не ниже стоимости минимального заказа в размере 2% без НДС от его стоимости.

По договору поручения по поиску и подбору контрагентов №04/06/2018 от 04.06.2018г., заключенного с ООО «Максим-Ульяновск», Доверитель ООО «Максим-Ульяновск» обязуется своевременно в соответствии с условиями договора принимать и оплачивать услуги Поверенного (ООО «Аккаунт»), обеспечивать Поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения и ограниченным доступом в АРМ (программно-аппаратный комплекс). Согласно п.3.1 данного договора, вознаграждение Поверенного составляет 4 (четыре) процента от суммы денежных средств полученных Партнерами (потенциальные контрагенты).

Также как следует из решения налогового органа налогоплательщиком при проведении налоговой проверки налоговому органу предоставлялась ссылка на договор- оферту с ООО «ГетТаксиРус».

Договор-оферта, действующая в спорный период в материалы дела не представлена, однако в судебном заседании 17.09.2020 представитель налогоплательщика пояснил, что ООО «ГетТаксиРус» выполняло для ООО «Аккаунт» функции агрегатора по поиску заказов пассажиров такси, то есть деятельность, аналогичную деятельности ООО «Яндекс.Такси».

В ходе проверки налоговым органом на основании банковской выписки по счетам ООО «Аккаунт» за 2018 г. установлено, что на счет поступило 6 072 337,69 руб., в том числе от ООО «Яндекс.Такси» - 5 586 671,51 руб. по договору 80744/18, ООО «Максим-Ульяновск» - 13 581,40 руб., ООО «ГетТакси Рус» - 255 498,88 руб., ООО «ИЗВОЗЧИК» - 193 135,00 руб. В свою очередь ООО «Аккаунт» перечислил денежные средства физическим лицам с назначением платежа «агентское вознаграждение» за 2018г. в размере 5 724 948,00 руб.

Исходя из сумм перечислений физическим лицам, за минусом сумм, по которым физическими лицами представлены налоговые декларации, налоговым органом исчислены суммы НДФЛ и страховых взносов, подлежащих уплате ООО «Аккаунт» в качестве налогового агента.

В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Согласно статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога в соответствии с данной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 настоящего Кодекса), с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом (пункт 4 статьи 226 Кодекса).

В соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

В силу подпункта 1 пункта статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно пункту 2 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Таким образом, при рассмотрении настоящего спора является необходимым установление источника доходов в отношении выплат, полученных водителями такси. Подобное лицо является налоговым агентом для водителей такси. Определение источника выплат для водителей зависит от сложившейся цепочки прохождения денежных средств и того, кто из участников указанной цепочки вступает в договорные отношения с пассажиром по поводу оказания деятельности по перевозке легковым такси.

Сторонами не оспаривается и материалами дела подтверждено, что при заказе такси через мобильное приложение и оплаты поездки в безналичном порядке пассажир оплачивает ее через мобильное приложение. Оплата поступает в ООО «Яндекс.Такси», или иному агрегатору (ООО «Извозчик», ООО «ГетТаксиРус), которые за минусом своего агентского вознаграждения перечисляют ее своему принципалу (в настоящих взаимоотношениях ООО «Аккаунт»). В свою очередь, ООО «Аккаунт» перечисляет денежные средства водителям такси, оставляя себе плату за предоставление водителям доступа к мобильному предложению агрегатора, в частности ООО «Яндекс.Такси». Таким образом, денежные средства поступают водителям непосредственно от ООО «Аккаунт».

В отношении лица, которое непосредственно вступает в договорные отношения с пассажирами и оказывает им услуги такси, суд исходит из следующего.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.04.2011 N 69-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" деятельность по перевозке пассажиров и багажа легковым такси на территории субъекта Российской Федерации осуществляется при условии получения юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем разрешения на осуществление деятельности по перевозке пассажиров и багажа легковым такси, выдаваемого уполномоченным органом исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации.

Разрешение выдается при условии наличия у юридического лица или индивидуального предпринимателя на праве собственности, праве хозяйственного ведения либо на основании договора лизинга или договора аренды транспортных средств, предназначенных для оказания услуг по перевозке пассажиров и багажа легковым такси, а также в случае использования индивидуальным предпринимателем транспортного средства на основании выданной физическим лицом нотариально заверенной доверенности на право распоряжения транспортным средством, если указанные транспортные средства соответствуют требованиям, установленным Федеральным законом и принимаемым в соответствии с ним законом субъекта Российской Федерации.

Разрешение выдается на каждое транспортное средство, используемое в качестве легкового такси. В отношении одного транспортного средства вне зависимости от правовых оснований владения заявителем транспортными средствами, которые предполагается использовать в качестве легкового такси, может быть выдано только одно разрешение.

Таким образом, разрешение выдается на конкретное транспортное средство конкретному юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю. Физические лица не осуществляют деятельность по перевозке пассажиров и багажа легковым такси и действуют от имени и в интересах юридических лиц или индивидуальных предпринимателей. Передача транспортных средств иным лицам для осуществления деятельности по перевозке пассажиров и багажа легковым такси Федеральным законом N 69-ФЗ не предусмотрена.

В данном случае разрешения на осуществление деятельности по перевозке пассажиров и багажа легковым такси получалось ООО «Аккаунт» на автомобили водителей, которым предоставлялся доступ к программному продукту по предоставлению заявок на перевозку пассажиров.

В заявлении в суд ООО «Аккаунт» указывает, что им оформлялись разрешения на каждого водителя, поскольку разрешения могут быть выданы исключительно юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. Учитывая, что для получения указанных разрешений необходимо было, в разрешающий орган, предоставить документы о принадлежности автомобилей, были заключены договоры аренды транспортных средств с экипажем, в дальнейшем фактически не исполнявшиеся по причине наличия агентских договоров с водителями.

В ответ на запрос налогового органа № 13-31/018779@ от 26.06.2019 года Министерством промышленности и транспорта Ульяновской области представлены копии договоров аренды транспортного средства с экипажем, заключенных ООО «Аккаунт» с физическими лицами.

ООО «Аккаунт» давались пояснения, что подобные договоры заключались со всеми водителями на аналогичных условиях.

В силу части 1 статьи 31 Устава автомобильного транспорта установлено, что перевозка пассажиров и багажа легковым такси осуществляется на основании публичного договора фрахтования, заключенного в устной форме.

Договор фрахтования легкового такси для перевозки пассажиров и багажа заключается фрахтователем с водителем легкового такси, действующим от имени и по поручению фрахтовщика или, если водитель является индивидуальным предпринимателем, от собственного имени. Права и обязанности по такому договору возникают непосредственно у фрахтовщика.

На основании части 3 статьи 31 Устава автомобильного транспорта договор фрахтования легкового такси для пассажиров и багажа может быть заключен посредством принятия к выполнению фрахтовщиком заказа фрахтователя. Порядок заключения такого договора устанавливается правилами перевозок пассажиров.

Следовательно, договор перевозки легковым такси со стороны фрахтовщика может быть заключен либо юридическим лицом, либо индивидуальным предпринимателем. Непосредственно с водителем, не являющимся юридическим лицом, либо индивидуальным предпринимателем, договор заключен быть не может.

Таким образом, водители не вступают в договорные отношения по перевозке с пассажирами, а, следовательно, источником дохода для физических лиц - водителей пассажир не является.

ООО «Яндекс.Такси», либо другой подобный агрегатор также не может являться источником дохода для физических лиц - водителей, так как гражданско-правовые отношения по предоставлению услуги при перевозке пассажира заканчиваются в момент заключения-исполнения договора фрахтования между пассажиром и ООО «Аккаунт».

Согласно информации на сервисе "Яндекс. Такси" https://taxi.yandex.ru "Яндекс. Такси" - сервис, позволяющий вызвать официальное такси по выгодным тарифам без звонка диспетчеру. Заказы выполняются партнерами "Яндекс. Такси" - службами такси (юридические лица и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги по перевозке пассажиров и багажа, заключившие договор на оказание услуг по предоставлению доступа к сервису посредством акцепта на оферту (оферта на оказание услуг по предоставлению доступа к сервису)).

Водитель - физическое лицо, заключившее трудовой или гражданско-правовой договор со службой такси, либо являющееся индивидуальным предпринимателем - службой такси, обладающее соответствующим правом на управление транспортным средством и осуществляющее фактическое управление такси при осуществлении перевозок пассажиров и багажа легковым такси (оферта на оказание услуг по предоставлению доступа к сервису).

Партнерами Сервиса являются службы такси - юридические лица или индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги по перевозке пассажиров и багажа в соответствии с законодательством РФ (далее - Службы Такси), заключившие с Яндексом договор на оказание услуг по предоставлению доступа к Сервису (далее - договор) посредством акцепта в порядке, установленном разделом 8, Оферты на оказание услуг по предоставлению доступа к Сервису, размещенной в открытом доступе по ссылке: https://yandex.ru/legal/taxi_offer/ (далее - оферта).

На основании договора Яндекс оказывает партнерам услуги по предоставлению доступа к Сервису, передает партнерам информацию о потенциальном спросе пользователя на услуги по перевозке пассажиров и багажа легковым такси, что позволяет последним обработать указанную информацию и оказать пользователю услуги по перевозке пассажиров и багажа легковым такси.

Согласно Условий использования сервиса Яндекс.Такси (п. 2.3) Взаимодействие Пользователя со Службами Такси по вопросам приобретения услуг осуществляется Пользователем самостоятельно (без участия Яндекс.Такси) в соответствии с принятыми у Служб Такси правилами оказания услуг.

Согласно Оферты на оказание Услуг по предоставлению доступа к Сервису Сервис Яндекс.Такси, Сервис — программно-аппаратный комплекс, позволяющий Пользователям размещать Запросы на услуги по перевозке пассажиров и багажа легковым такси и/или иные транспортные услуги и/или услуги курьерской доставки, и осуществляющий автоматическую обработку и передачу Запросов Пользователей Службе Такси.

Служба Такси — юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, оказывающее (ий) услуги по перевозке пассажиров и багажа и/или иные транспортные услуги и/или услуги курьерской доставки в соответствии с законодательством РФ, заключившее (ий) с Яндексом Договор на оказание услуг по предоставлению доступа к Сервису в порядке п. 8.1.1 Оферты, или лицо, применяющее специальный налоговый режим в рамках эксперимента в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», оказывающее услуги по перевозке пассажиров и багажа и/или иные транспортные услуги и/или услуги курьерской доставки в соответствии с законодательством РФ, заключившее с Яндексом Договор на оказание услуг по предоставлению доступа к Сервису в порядке п. 8.1.2 Оферты (далее — Самозанятый).

Пользователь — физическое лицо, использующее Сервис на условиях, изложенных в документе «Условия использования сервиса Яндекс.Такси», размещенном в сети Интернет по адресу: https://yandex.ru/legal/taxi_termsofuse, программу Яндекс.Такси для мобильных устройств на условиях Лицензионного соглашения, размещенного в сети Интернет по адресу: https://yandex.ru/legal/yandexgo_mobile_agreement, или технологическую платформу Uber на условиях, изложенных в документе «Условия использования сервиса в России», размещенного в сети Интернет по адресу: https://support-uber.com/tosRU.

Водитель — физическое лицо, заключившее трудовой или гражданско-правовой договор со Службой Такси, либо являющееся индивидуальным предпринимателем/Самозанятым — Службой Такси, обладающее соответствующим правом на управление транспортным средством и осуществляющее фактическое управление Такси при осуществлении перевозок пассажиров и багажа легковым такси или оказании иных транспортных услуг, а также осуществляющее курьерскую доставку.

Запрос — размещенная Пользователем с использованием Сервиса информация о потенциальном спросе на услуги по перевозке пассажиров и багажа легковым такси и/или иные транспортные услуги и/или услуги курьерской доставки на Территории.

Уведомление— информация о размещенном Пользователем на Сервисе Запросе, направляемая Яндексом Службе Такси.

Подтверждение— направленное Службой Такси Яндексу уведомление о том, что Служба Такси готова оказать перечисленные в Запросе услуги».

Как следует из ответа ООО «Яндекс.Такси» налоговому органу согласно п. 2.1.1 Оферты: «Яндекс обязуется оказывать Службе Такси услуги по предоставлению доступа к Сервису в соответствии с условиями Договора».

Фактическое принятие и исполнение заказа пользователей осуществляется от имени службы такси водителем, принимающим заказ (в случае принятия заказа водителем).

Данный порядок подробно описан в разделе 3 Оферты. Согласно п. 3.2.1 Оферты «Формирование запроса»:

«По умолчанию Пользователю посредством использования Сервиса, предлагается отправить Запрос во все службы такси, автомобили которых соответствуют Запросу, при этом у Пользователя есть возможность выбрать для поиска определенные службы такси по своему усмотрению.

После размещения Пользователем Запроса Яндекс направляет службам такси Уведомление».

Согласно п. 3.2.3 Оферты «Действия Службы Такси при получении Уведомления»: «Служба Такси Уведомляет Водителей о полученном Уведомлении.В случае готовности Водителя выполнить Запрос в соответствии с указанными в Уведомлении условиями Служба Такси сообщает об этом Яндексу».

Согласно п. 3.2.4 Оферты «Передача запроса»: «В ответ на получение полной информации о Запросе Служба Такси направляет Яндексу Подтверждение, либо сообщает о том, что не готова оказать перечисленные в Запросе услуги. После того, как Яндекс направил Службе Такси полные данные о Запросе, а Служба Такси направила Яндексу Подтверждение, взаимодействие с Пользователем производится Службой Такси самостоятельно (безучастия Яндекса) в соответствии с принятыми в Службе Такси правилами оказания услуг. Служба Такси обязана оказать перечисленные в Запросе услуги в соответствии с требованиями действующего законодательства и настоящего документа»

Соответственно, после получения Яндексом Запроса информации от Пользователя данный Запрос передаётся службе такси, которая уточняет у своего водителя о готовности оказать услуги, перечисленные в Запросе. В свою очередь водитель, либо выражает свою готовность путём принятия Заказа, либо отказывается от его выполнения.

В рассматриваемой ситуации партнером Общества выступает ООО «Аккаунт» (ИНН <***>). Перечень водителей ООО «Аккаунт». зарегистрированных в сервисе «Яндекс.Такси» (487 чел.).

Также Офертой предусмотрены требования к Службе такси, в частности, наличие интернет-сайта Службы Такси с описанием условий осуществления перевозок, тарифов, информации о лице, осуществляющем оказание услуг по перевозке, и контактов; наличие круглосуточной диспетчерской службы, способной в случае необходимости производить координацию действий Водителя и Пользователя; наличие необходимой инфраструктуры, которая обеспечивает должный контроль технического состояния Такси перед выездом на линию, а также прохождение Водителями предрейсового медицинского осмотра; соответствие иным требованиям, предусмотренным законодательством. На каждое транспортное средство, используемое в качестве легкового такси, должно быть получено разрешение на осуществление деятельности по перевозке пассажиров и багажа легковым такси (п. 3.3.1 и 3.3.2 Оферты).

Таким образом, в взаимоотношения по заключению договора на перевозку легковым такси с пассажиром вступает партнер ООО «ЯндексТакси», которым в рассматриваемом случае является ООО «Аккаунт». ООО «ЯндексТакси» не является стороной договора, а, следовательно, не может являться источником дохода для водителей.

Взаимоотношения с другими агрегаторами такси аналогичны отношениям с ООО «ЯндексТакси». В судебном заседании 17.09.2020 г. представитель налогоплательщика пояснил, что ООО «Извозчик» и ООО «ГетТакси Рус» являются такими же агрегаторами такси как и ООО «ЯндексТакси». Первоначально до начала работы с ООО «ЯндексТакси» последнее осуществляло взаимодействие с ООО «Аккаунт» через указанных лиц.

Таким образом, учитывая получение ООО «Аккаунт» для водителей разрешений на деятельность по перевозкам легкового такси, заключение с ними договоров аренды транспортных средств с экипажем, предоставление водителям доступа к электронным сервисам заявок пассажиров на перевозку, ООО «Аккаунт» является организацией осуществляющей деятельность по перевозке легковым такси, а, следовательно, источником доходов для водителей.

Довод ООО «Аккаунт» о заключении с водителями агентских договоров, как обоснование того, что оно не является для водителей источником доходов, отклоняется судом.

ООО «Аккаунт» в материалы дела представлены агентские договоры с водителями.

ООО «Аккаунт» поясняло что со всеми водителями агентские договоры заключены на аналогичных условиях.

Согласно условиям договоров, ООО «Аккаунт» выступает Агентом, а физическое лицо Принципалом Согласно пункту 2.2.3 Принципал вправе требовать уплаты денежных средств, полученных Агентом безналичным путем в рамках исполнения Агентом своего поручения, за оказанные Принципалом услуги по перевозке пассажиров за минусом сумм вознаграждения, причитающихся Агенту и указанных в пункте 4.1 договора. Согласно пункту 2.3.4 Агент обязуется, действуя от своего имени, но за счет Принципала осуществлять прием денежных средств от заказчиков в качестве оплаты за оказанные услуги по перевозке, производимой в безналичном порядке, для последующей их передачи Принципалу за вычетом сумм вознаграждения, причитающихся Агенту в рамках пункта 4.1 договора. За исполнение поручения по настоящему Договору Принципал выплачивает Агенту вознаграждение (пункт 4.1).

В ходе проведенных налоговым органом мероприятий налогового контроля несколько физических лиц пояснили, что ими оказывались услуги такси на основании разрешений для перевозки пассажиров и осуществления деятельности в такси, полученных от ООО "Аккаунт", с данной организацией заключен договор аренды транспортного средства, оплата за оказанные услуги такси производилась как наличным (получены от клиента в машине), так и безналичным способом – переводились на карту от ООО "Аккаунт". Часть от полученной оплаты 3% удерживал ООО «Аккаунт». Все расчеты за оказанные услуги производятся автоматически программой. По вопросу проведения предрейсового и медицинского осмотра свидетели пояснили, что предрейсовый и медицинский осмотр проводятся перед каждым выездом.

Исходя из сложившихся отношений между ООО «Аккаунт» и водителями следует, что они находились в фактических гражданско-правовых отношениях по поводу оказания услуг по перевозке.

Ссылка на пункты агентских договоров об обязанности водителей обеспечивать техническое обслуживание и ремонт легковых такси; проводить контроль технического состояния легковых такси перед выездом на линию; обеспечивать прохождение водителями легковых такси предрейсового медицинского осмотра является необоснованной, так как в соответствии с ч. 16 ст. 9 Федеральный закон от 21.04.2011 N 69-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» указанные обязанности возлагаются на юридическое лицо или индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность по оказанию услуг по перевозке пассажиров и багажа легковым такси. Заключение каких-либо гражданско-правовых договоров не освобождает это лицо от исполнения обязательных требований законодательства и не является основанием для переноса этой обязанности на каких-либо иных лиц.

В соответствии со статьей 20 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" (далее - Федеральный закон N 196-ФЗ) юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории Российской Федерации деятельность, связанную с эксплуатацией транспортных средств, обязаны организовывать проведение обязательных медицинских осмотров.

В соответствии с пунктом 4 части 2 статьи 46 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» к медицинским осмотрам относятся предрейсовые медицинские осмотры, проводимые перед началом рабочего дня (смены, рейса) в целях выявления признаков воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов, состояний и заболеваний, препятствующих выполнению трудовых обязанностей, в том числе алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения и остаточных явлений такого опьянения.

Приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 15.01.2014 N 7 утверждены Правила обеспечения безопасности перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом и Перечень мероприятий по подготовке работников юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих перевозки автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом, к безопасной работе и транспортных средств к безопасной эксплуатации (далее - Правила обеспечения безопасности).

В соответствии с пунктом 28 Правил обеспечения безопасности субъект транспортной деятельности обязан обеспечить проведение предрейсового контроля технического состояния транспортного средства. Запрещается выпуск на линию транспортных средств, не прошедших предрейсовый контроль технического состояния.

Из совокупности приведенных норм законодательства следует, что обязанность по проведению медицинских осмотров водителей транспортных средств и технического состояния легковых такси перед выездом на линию возложена на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по оказанию услуг по перевозке пассажиров и багажа легковым такси, которым выдано разрешение на осуществление указанной деятельности.

Отсутствие письменных договоров между ООО «Аккаунт» и водителями по поводу оказания услуг не является обстоятельством, позволяющим признать недоказанным факт нахождения водителя в гражданско-правовых отношениях по поводу оказания услуг. Под договором в данном случае следует понимать наличие фактических правоотношений по перевозке груза с использованием транспортных средств, принадлежащих водителям, а не их документальное оформление.

Как указано в пункте 1, 3, 7, 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы и применения налоговых вычетов признается налоговой выгодой. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 04.07.2017 N 1440-О, налоговое законодательство не исключает в налоговых правоотношениях действия принципа диспозитивности и допускает возможность выбора налогоплательщиком того или иного метода учетной политики (применения налоговых льгот или отказа от них, применения специальных налоговых режимов и т.п.), которая, однако, не должна использоваться для неправомерного сокращения налоговых поступлений в бюджет в результате злоупотребления налогоплательщиками своими правомочиями.

В результате привлечения физических лиц - «водителей» для осуществления перевозки пассажиров у налогоплательщика возникает обязанность по оплате услуг оказанных Обществу со стороны физического лица.

Таким образом, в указанной ситуации ООО «Аккаунт» выплачивает доход, с которого должен был быть удержан НДФЛ, исчислены страховые взносы и перечислены в бюджет РФ.

Таким образом, заключая договор фрахтования с пассажирами посредством электронного приложения предоставленного агрегатором, ООО «Аккаунт» осуществляет деятельность по перевозке пассажиров и багажа на транспортных средствах, принадлежащих «водителям» - физическим лицам (на которые получены разрешения Обществом), которые действуют в интересах ООО «Аккаунт» и получают от налогоплательщика доход за перевозку пассажиров.

Поскольку физические лица получали от ООО «Аккаунт» денежные средства за перевозку пассажиров, данные выплаты являются объектом обложения НДФЛ и страховыми взносами.

Таким образом, у Общества возникла обязанность самостоятельно произвести соответствующие начисления взносов и перечисления их в бюджет, поскольку между Обществом и физическими лицами, в проверяемом периоде фактически были заключены гражданско-правовые договоры.

В противном случае, учитывая, что ни пассажир, ни ООО «Яндекс.Такси» (либо иной агрегатор) не являются источником дохода для водителя, НДФЛ и страховые взносы с денежных средств, уплаченных водителям, не будут вообще исчислены и уплачены.

Ссылка заявителя на судебное дело №А72-13761/2019 является несостоятельной в ввиду следующего. В рассматриваемом деле ИП ФИО5 согласно решению перевозчиком или организатором перевозок не являлся. Следовательно, дело рассмотрено по иным фактическим обстоятельствам.

Ссылка на письмо №14-24/040137 от 29.12.2008 г., содержащее ответ Инспекции на запрос ИП ФИО4, отклоняется судом, так как письмо не носит нормативного характера, разъяснения даны другому лицу и по частному случаю.

Учитывая, что у ООО «Аккаунт» возникла обязанность оплатить налог и страховые взносы начисление пени и привлечение к налоговой ответственности также являются обоснованными.

При таких обстоятельствах, требования заявителя не подлежат удовлетворению в полном объеме.

Расходы по оплате государственной пошлины возложить на заявителя в порядке ст.110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167, 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования Общества с ограниченной ответственностью «Аккаунт» оставить без удовлетворения.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью «Аккаунт» в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 6 000 руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ульяновской области в течение месяца после принятия решения.

Судья С.А.Карсункин