Постановление от 22 ноября 2023 г. по делу № А40-111598/2023

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru




ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-70426/2023

Дело № А40-111598/23
г. Москва
22 ноября 2023 года
Резолютивная часть постановления объявлена 15 ноября 2023 года

Постановление изготовлено в полном объеме 22 ноября 2023 года


Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Г.М.Никифоровой,

судей:

И.А. Чеботаревой, ФИО1

при ведении протокола

секретарем судебного заседания ФИО2

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале №3 апелляционную жалобу

АО "АТОМСТРОЙЭКСПОРТ"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 31.08.2023 по делу № А40-111598/23

по исковому заявлению АО "АТОМСТРОЙЭКСПОРТ"

к Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 6

о признании недействительным решения Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 6 от 13.10.2022 г. № 19 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную, заявленной к возмещению» и № 25 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершенное налоговое правонарушение»

при участии:

от заявителя:

ФИО3 дов. от 28.04.2023

от заинтересованного лица:

ФИО4 дов. от 24.08.2023

УСТАНОВИЛ:

АО «Атомстройэкспорт» (далее также – заявитель, Общество, Налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 6 (далее – ответчик, Инспекция) от 13.10.2022 г. № 19 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную, заявленной к возмещению» и № 25 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершенное налоговое правонарушение».

Решением от 31.08.2023 Арбитражный суд г. Москвы отказал в удовлетворении заявленных требований.

Не согласившись с принятым судом решением, заявитель обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить как принятое с нарушением норм права.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал апелляционную жалобу по доводам, изложенным в ней.

Представитель Инспекции в судебном заседании поддержал решение суда первой инстанции, с доводами апелляционной жалобы не согласен, считает их необоснованными.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Изучив материалы дела, выслушав мнения представителей сторон, доводов апелляционной жалобы, апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела Инспекцией по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 квартал 2021 года (номер корректировки 2), проведенной в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), вынесены решения № 25 от 13.10.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым установлено завышение суммы НДС, подлежащей возмещению из бюджета на 6 436 743 руб.

Также решением от 13.10.2022 № 19 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 6 436 743 руб.

Основанием для вынесения данного Решения послужил вывод Инспекции о том, что Общество заявило право на вычет НДС по счетам-фактурам, выставленным в рамках оказанных услуг по контракту от 18.07.2012 № 77-598/1110700 и отраженным в строке 040 «Сумма налога, ранее исчисленная по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения ставки 0 процентов по которым не была документально подтверждена» по коду операции 1010421 «Реализация товаров (не указанных в пункте 2 статьи 164 Кодекса) на территорию государств - членов ЕАЭС» Раздела 4 уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021 (номер корректировки 2) на 6 436 743 руб. по истечению срока, установленного пунктом 1.1 статьи 172, пунктом 2 статьи 173 Кодекса.

Общество обратилось с апелляционной жалобой в Федеральную налоговую службу.

Решением ФНС России от 06.02.2023 № СД-4-9/1294@ указанная жалоба оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения в суд с требованиями по настоящему делу.

Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции обоснованно учел следующее.

В соответствии с подпунктом 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров вывезенных в таможенной процедуре экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Согласно пункту 9 статьи 165 НК РФ документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 3 статьи 165 НК РФ, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, реэкспорта, свободной таможенной зоны.

Если по истечении 180 календарных дней, указанных в абзаце первом пункта 9 статьи 165 НК РФ, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), операции по реализации товаров, предусмотренные подпунктами 1 и 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, подлежат налогообложению по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 НК РФ. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат вычету в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 171 и 172 НК РФ.

На основании пункта 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1 - 2.8-1, 2.10, 2.13, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, не собран в течение сроков, указанных в пункте 9 статьи 165 НК РФ, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В силу пункта 10 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что вычеты сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 НК РФ, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. При этом положения пункта 3 статьи 172 НК РФ не распространяются на налогоплательщиков, отказавшихся от применения налоговой ставки, указанной в пункте 1 статьи 164 НК РФ, в порядке, установленном пунктом 7 статьи 164 НК РФ, а также на операции по реализации товаров, указанных в подпункте 1 (за исключением сырьевых товаров) и подпункте 6 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

На основании пункта 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.05.2009 N 17473/08 по делу N А40-24726/08-128-79 определено, что указание в пункте 2 статьи 173 НК РФ на соответствующий налоговый период по операциям реализации товаров (работ, услуг), по которым ранее обоснованность применения нулевой ставки НДС не подтверждена, связано не с налоговым периодом, в котором применяются налоговые вычеты, а с налоговым периодом, за который определяется налоговая база для целей уплаты упомянутого налога по операциям реализации.

Как установлено судом и следует из материалов дела между АО «Атомстройэкспорт» (Генподрядчик) и РУП «Белорусская атомная электростанция» (Республика Беларусь) (Заказчик) заключен генеральный контракт от 18.07.2012 № 77-598/1110700 на сооружение Белорусской АЭС (далее - Контракт) , отгрузка товара по Контракту произошла в 1, 3 кварталах 2016 года, 1-4 квартале 2017 года, 1 квартале 2018 года, 1 квартале 2019 года.

АО «Атомстройэкспорт» 26.04.2021 в налоговый орган представлена декларация за 1 квартал 2021 года, в которой заявлено право на применение налоговых вычетов по НДС размере 164 730 577 рублей, в том числе в размере 6 203 176 рублей по счетам-фактурам, датированным 2016 - 2018 годами, выставленным Обществом в адрес Заказчика при реализации ТМЦ (оборудования) в рамках Контракта.

По результатам камеральных налоговых проверок первичной налоговой декларации Инспекцией вынесены решения от 03.09.2021 № 24 в соответствии с которым Обществу предложено уменьшить заявленный к возмещению из бюджета НДС на 6203176 рубля. Также решением от 03.09.2021 № 15 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 6203176 рублей.

Обществом 06.05.2022 в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2021 года (корректировка № 2), в которой заявлено право на применение налоговых вычетов по НДС размере 5 605 148 944 рублей, в том числе в размере 6 436 743 рублей (ранее заявленная сумма 6 203 176 руб. + дополнительно заявленная сумма 233 567 руб.) по счетам-фактурам, датированным 2016 - 2019 годами, выставленным Обществом в адрес Заказчика при реализации ТМЦ (оборудования) в рамках Контракта.

Инспекцией в адрес АО «АСЭ» направлено требования от 08.06.2021 № 1868 (в части ранее заявленной суммы в размере 6 203 176 руб.), от 23.06.2022 № 2181 (в части дополнительно заявленной суммы 233 567 руб.) о представлении письменных пояснений и требования о представлении документов от 08.06.2021 № 1113 (в части ранее заявленной суммы в размере 6 203 176 руб.), от 23.06.2022 № 1057 (в части дополнительно заявленной суммы 233 567 руб.).

В ответ на требования Инспекции от 08.06.2021 № 1113, от 23.06.2022 № 1057, Общество письмами от 30.06.2021 № 007-007/296-02/19122 и от 12.07.2022 № 007-007/296-02/54633 представило документы, в том числе товарные накладные, согласно которым отгрузка оборудования по счетам-фактурам, датированным 2018 годом, производилась в налоговых периодах: 1, 3 кварталах 2016 года, 1-4 квартале 2017 года, 1 квартале 2018 года, 1 квартале 2019 года.

Исходя из условий Контракта, товарная накладная ТОРГ-12 является первым по времени составления документом, выставленным в адрес РУП «БелАЭС».

ТОРГ-12 оформляется исходя из рублевого эквивалента и является предварительной стоимостью.

В соответствии с условиями Дополнительного соглашения № 17 от 27.04.2015 к Контракту, помимо товарных накладных по форме ТОРГ-12, оформляются акты приема-передачи оборудования РУП «БелАЭС», в которых указывается стоимость оборудования в долларах США, свидетельствующие о переходе права собственности на поставленное Оборудование. Акты приема-передачи оборудования оформляются датой перехода права собственности на оборудование к РУП «БелАЭС», в которых определена цена реализации оборудования. В заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов РУП «БелАЭС» ссылается на акты приема-передачи оборудования, указывая дату перехода права собственности на товары от Общества к РУП «БелАЭС» 1-2 квартал 2019 года.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичными документами, а также первичные учетные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления указанных документов и содержание хозяйственной жизни.

Следовательно, датой отгрузки товаров, в том числе вывозимых с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, в целях определения налоговой базы при осуществлении расчетов в иностранной валюте и выставления счетов-фактур признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя.

Товарные накладные составлены и датированы - 1, 3 кварталами 2016 года, 1-4 кварталами 2017 года, 1 кварталом 2018 года, 1 кварталом 2019 года - периодами отгрузки, в которых АО «АСЭ» произвело исчисление НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1, пунктом 9 статьи 167, пунктом 10 статьи 171, пунктом 3 статьи 172 Кодекса, пунктами 2, 3, 22 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137.

В ответ на требование Инспекции от 08.06.2021 № 1868 от 23.06.2022 № 2181, Общество письмами от 25.06.2021 № 007/04-04/08/142, от 08.07.2022 № 007/04¬04/08/238 представило пояснения, из которых следует, что причина позднего подписания указанных актов приема-передачи оборудования заключается в наличии у Заказчика замечаний к качеству и комплектности сопроводительной документации и поставленного Обществом оборудования.

В силу положений подпункта 1 пункта 1 и пункта 9 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по операциям, облагаемым НДС по нулевой ставке, в случае отсутствия подтверждающих документов является налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Следовательно, с учетом правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.05.2009 № 17473/08 по делу № А40-24726/08-128-79, правом на вычет сумм НДС, исчисленных в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по нулевой ставке, в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, подтверждающих правомерность применения данной ставки, налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, на который приходится день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Из фактических обстоятельств следует и верно установлено судом первой инстанции НДС с неподтвержденных экспортных операций исчислен налогоплательщиком в уточненных налоговых декларациях по НДС за соответствующие налоговые периоды отгрузки (реализации) товаров: 1, 3 кварталы 2016 года, 1 - 4 кварталы 2017 года, 1 квартал 2018 года, 1 квартал 2019 года.

Таким образом, вывод суда первой инстанции о том, что срок предъявления НДС к вычету в отношении операций по отгрузке товаров за: 1 квартал 2016 года истек 31.03.2019; 3 квартал 2016 года истек 30.09.2019; 1 квартал 2017 года истек 31.03.2020; 2 квартал 2017 года истек 30.06.2020; 3 квартал 2017 года истек 30.09.2020; 4 квартал 2017 года истек 31.12.2020; 1 квартал 2018 года истек 31.03.2021; 1 квартал 2019 года истек 31.03.2022 является верным.

Уточненная декларация, в которой заявлены спорные суммы налоговых вычетов по НДС, представлена Обществом в налоговый орган 06.05.2022, то есть по истечении трехгодичного срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Кодекса.

При этом в Заявлении общество не сообщает о документально подтвержденных обстоятельствах, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для своевременной реализации права Общества на применение налоговых вычетов по НДС по спорным операциям.

В ходе рассмотрения дела Общество отмечало, что "В соответствии с Протоколом, обязательным документом для подтверждения ставки НДС 0% является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа.

На основании пункта 19 раздела III Протокола налогоплательщик государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, - собственник товаров производит уплату косвенных налогов в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, а также в указанный срок представляет в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и другие документы, предусмотренные пунктом 20 раздела III Протокола".

При этом суд указал, что заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа, является обязательным документом для подтверждения ставки НДС 0%, а не для заявления права на вычет НДС.

Апелляционный суд соглашается с выводами суда первой инстанции, поскольку они основаны на установленных фактических обстоятельствах дела, нормы материального права применены верно.

Коллегия учитывает, что несогласие заявителя с оценкой судом представленных доказательств и сформулированными на ее основе выводами по фактическим обстоятельствам дела не может являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Апелляционная жалоба не содержит указания на обстоятельства и соответствующие доказательства, наличие которых позволило бы иначе оценить те юридически значимые обстоятельства, верная оценка которых судом первой инстанции повлекла принятие обжалуемого решения.

Нарушений норм материального права при принятии обжалуемого решения арбитражным судом первой инстанции допущено не было.

руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л :

Решение Арбитражного суда г.Москвы от 31.08.2023 по делу № А40-111598/23 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.



Председательствующий судья: Г.М. Никифорова


Судьи: И.А. Чеботарева


ФИО1





Телефон справочной службы суда – 8 (495) 987-28-00.