Постановление от 22 мая 2024 г. по делу № А40-235188/2023

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, дом 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 09АП-15597/2024

№ 09АП-15599/2024


город Москва

23.05.2024

дело № А40-235188/23

резолютивная часть постановления оглашена 13.05.2024

постановление изготовлено в полном объеме 23.05.2024

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующий судья Маркова Т.Т., судьи Сумина О.С., Лепихин Д.Е.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Аверьяновой К.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Департамента экономической политики и развития г. Москвы и Государственной инспекции по контролю за использованием объектов недвижимости г. Москвы

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 05.02.2024 по делу № А40-235188/23

по заявлению АО «Московская экспериментальная трикотажная фабрика»

к Государственной инспекции по контролю за использованием объектов недвижимости

г. Москвы

третьи лица: Департамент экономической политики и развития г. Москвы, ГБУ г. Москвы «Московский контрольно-мониторинговый центр недвижимости», ИФНС России № 5 по г. Москве

о признании незаконными действия;

при участии:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 01.12.2023;

от заинтересованного лица – ФИО2 по доверенности от 27.12.2023;

от третьих лиц – от Департамента ФИО3 по доверенности от 19.12.2023, от остальных третьих лиц представители не явились, извещены;

установил:

решением Арбитражного суда г. Москвы от 05.02.2024 признаны незаконными действия Государственной инспекции по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы по определению 58, 12 % от общей площади нежилого здания, расположенного по адресу: Москва, Кожевническая улица, дом 16, общей площадью 8.405,8 кв.м., кадастровый номер 77:05:0001001:1068 АО «Московской экспериментальной трикотажной фабрики» (ОГРН <***>), как площади, используемой для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, фиксации данного заключения в п. п. 6.4, 6.5 акта от 09.08.2021 № 912145494549/ОФИ о фактическом использовании нежилого здания (строения, сооружения) для целей налогообложения и на Государственную инспекцию по контролю за использованием объектов недвижимости г. Москвы возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов АО «Московской экспериментальной трикотажной фабрики» (АО «МЭТФ») (ОГРН <***>) в установленном законом порядке путем проведения мероприятий по определению вида фактического использования нежилого здания расположенного по адресу: Москва, Кожевническая улица, дом 16, общей площадью 8.405,8 кв.м., кадастровый номер 77:05:0001001:1068 в части признания помещений, относящихся к заводоуправлению, производственным помещениям.

Административный орган и Департамент не согласились с выводами суда, обратились с апелляционными жалобами, просят решение суда отменить, по мотивам, изложенным в жалобах.

В качестве третьих лиц в деле участвуют Департамент экономической политики и развития г. Москвы, ГБУ г. Москвы «Московский контрольно-мониторинговый центр недвижимости», ИФНС России № 5 по г. Москве.

Представители ГБУ г. Москвы «Московский контрольно-мониторинговый центр недвижимости» и ИФНС России № 5 по г. Москве в судебное заседание не явились, информация о принятии апелляционной жалобы вместе с соответствующим файлом размещена в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на сайте Девятого арбитражного апелляционного суда (www.9aas.arbitr.ru) и Картотеке арбитражных дел по веб-адресу: www.//kad.arbitr.ru/) в соответствии положениями ч. 6 ст. 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представители административного органа, Департамента и общества в судебном заседании поддержали свои доводы и возражения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что у АО «Московская экспериментальная трикотажная фабрика» находится на праве собственности здание с кадастровым номером 77:05:0001001:1068, расположенное по адресу: Москва, Кожевническая улица, дом 16, площадью 8405,8 кв.м.

Согласно договора аренды земельного участка от 04.10.1994 № М-05-001086, земельный участок (под зданием) по данному адресу 16 предоставлен для эксплуатации существующих зданий и строений под выпуск трикотажных изделий.

В сентябре 2023 ИФНС России № 5 по г. Москве в адрес общества направлено сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 3879323 от 22.08.2023 на общую сумму 10.694.757 руб.

Заявителем обращением от 07.09.2023 № 55294687 и от 05.09.2023 № 05092023/01, запрошена копия акта в инспекции по недвижимости о фактическом использовании нежилого здания (строения, сооружения) для целей налогообложения соответственно, согласно которого определено 58,12 % от общей площади нежилого здания с кадастровым номером 77:05:0001001:1068, расположенного по данному адресу, общей площадью 8405,8 кв.м., как площади, используемой для размещения офисов, торговых объектом, объектов общественного питания и бытового обслуживания, и фиксации данного заключения в п. п. 6.4, 6.5 акта от 09.08.2021 № 912145494549/ОФИ о фактическом использовании нежилого здания (строения, сооружения) для целей налогообложения.

Инспекцией в соответствии с постановлением Правительства г. Москвы от 14.05.2014 № 257-ПП «О порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений и нежилых помещений для целей налогообложения» проведены мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения в 2021 году, о чем составлен акт № 91214549/ОФИ от 09.08.2021 о фактическом использовании нежилого здания (строения, сооружения) для целей налогообложения по нежилому зданию, принадлежащему на праве собственности АО «МЭТФ», расположенному по указанному адресу (кадастровый номер 77:05:0001001:1068).

Согласно п. 6.4 акта – 58,12 % нежилого здания фактически используется для размещения офисов.

Рассмотрев повторно материалы дела, проверив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта, исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что АО «МЭФТ» принадлежит на праве собственности часть нежилого здания с кадастровым номером 77:05:0001001:1068, общей площадью 8.405,8 кв.м., расположенного по адресу: Москва, Кожевническая улица, дом 16, а именно - помещения 1, 2, 3 и 4 этажей (с учетом антресоли) общей площадью 8.108,3 кв.м., что подтверждается свидетельством о внесении в реестр собственности на территории г. Москвы от 21.04.1997 серии А № 0008668.

Подвальное помещение площадью 289,9 кв.м. представляет собой защитное сооружение (встроенное убежище) гражданской обороны инвентарный номер 06299-77, которое в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 16.07.2007 № 447 «О совершенствовании учета федерального имущества» внесено (учтено) в реестре федерального имущества как имущество государственной казны Российской Федерации, что подтверждается в том числе претензией Территориального управления Федерального агентства по управлению государственным имуществом от 27.07.2017 № И22-07/14755.

09.08.2021 инспекцией с привлечением подведомственного ГБУ г. Москвы «Московский контрольно-мониторинговый центр недвижимости» проведены мероприятия по определению вида фактического использования здания, результаты которых зафиксированы в акте.

Согласно акту здание фактически используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания и отражено то, что для размещения офисов используется 58,12 % от общей площади всего здания, для промышленности, производства, складов (не связанных с торговлей) - 41,88 %.

Согласно подп. 1 п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, а, следовательно, обязанности исчислять и уплачивать налог на имущество организаций в завышенном размере.

С учетом положений ст. 378.2 Кодекса деятельность, осуществляемая собственником здания, не имеет правового значения в вопросе определения фактического использования здания для целей налогообложения.

Положения Закона о налоге на имущество организаций предусматривает отнесение к объектам недвижимого имущества, налогооблагаемая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) и помещений в них, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения. Признание объекта административно-деловым центром не зависит от того, исполняется в нем «самостоятельная» или «вспомогательная» функция.

Согласно п. 3 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, и которое, в частности, фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

Таким образом, Налоговый кодекс Российской Федерации прямо выделяет фактическое использование здания для собственных нужд, не связанных с производством (административное назначение), и коммерческого использования (сдача в аренду под офисы).

Положения Налогового кодекса Российской Федерации не содержит такого условия как «самостоятельное» офисное назначение нежилых помещений в здании.

Кроме того, п. 3 ст. 378.2 Кодекса прямо указывает на обратное, устанавливая не только коммерческое, но и административное назначение нежилых помещений в здании, что также подтверждается и определением офиса, установленным в п. 1.4 постановления № 257-ПП.

Согласно постановлению Правительства г. Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» подлежит актуализации на каждый налоговый период (ежегодно).

Согласно абз. 3 подп. 2 п. 3 и абз. 3 подп. 2 п. 4 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации одним из оснований для исчисления налога на имущество организаций от их кадастровой стоимости является фактическое использование этого имущества в целях делового, административного или коммерческого назначения (то есть для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры) и (или) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно п. 2 ст. 1.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» установлено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) общей площадью свыше 1.000 кв.м. и помещений в них, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с п. 5 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 % его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно п. 9 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений п. п. п. 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Постановлением Правительства г. Москвы от 14.05.2014 № 257-ПП утвержден порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения.

В силу п. 1.2 Порядка мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения осуществляются Государственной инспекции по контролю за использованием объектов недвижимости г. Москвы с привлечением подведомственного ГБУ г. Москвы «Московский контрольно-мониторинговый центр недвижимости».

Согласно п. 1.3 Порядка, мероприятия по определению вида фактического использования осуществляются в целях выявления следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

По результатам проведения мероприятия по определению вида фактического использования в срок не позднее 10 рабочих дней с даты проведения указанного мероприятия уполномоченный ГБУ г. Москвы «Московский контрольно-мониторинговый центр недвижимости» составляет акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения по форме, утверждаемой совместным приказом Департамента экономической политики и развития г. Москвы и Государственной инспекции по контролю за использованием объектов недвижимости г. Москвы с приложением соответствующих фотоматериалов.

На основании акта от 09.08.2021 № 91214549/ОФИ здание включено в Перечень № 700-ПП на 2022, 2023, 2024 года.

К акту приложено 18 фотоснимков, на 5 из которых изображен внешний фасад здания, на 2-х - часть какого-то помещения, по виду определяемого как склад, на остальных - общие коридоры с фотографиями дверей некоторых помещений, предоставленных в аренду третьим лицам. Кроме того, из акта невозможно установить, какие помещения обследованы инспекторами и какие из них отнесены к офисам, 11 фотографий, сделанных внутри здания, не содержат привязки к конкретным этажам и помещениям.

Фактически фотографии акта не носят информативного характера, не позволяют с достоверностью установить, какое именно помещение в здании на них изображено, в какую группу оно отнесено, какова его площадь и т.д., соответствующие указания в акте отсутствуют.

В соответствии с п. 1.4 Порядка под офисом для целей Порядка понимается именно здание (строение, сооружение), или часть здания (строения, сооружения), или нежилое помещение (часть нежилого помещения), оборудованные стационарными рабочими местами и оргтехникой, используемые для обработки и хранения документов и (или) приема клиентов.

При проведении мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимого имущества инспекции надлежит не только установить факт их соответствия формальным требованиям, предусмотренным подпунктом 4 пункта 1.4 Порядка, раскрывающий понятие «офис», но также выяснить, кем они используются и под какие конкретно цели, обладают ли такие объекты самостоятельным офисным назначением.

В соответствии с п. 1.2 Методики полезная нежилая площадь - нежилая площадь торгового, офисного, спортивного, административного, социального и другого назначения, используемая для осуществления ее собственниками (владельцами, пользователями) деятельности, в том числе площадь вспомогательных помещений, не относящихся к помещениям общего пользования (в частности: места размещения инженерно-технологического оборудования, комната ожидания посетителей, комнаты хранения), используемая указанными собственниками (владельцами, пользователями).

В данном случае инспекцией неверно определен размер обшей полезной нежилой площади здания, исходя из того, что к общему объему полезной нежилой площади здания отнесены площади подвала, помещений специального назначения, которые не используются для осуществления какой-либо деятельности.

Подвальное помещение площадью 289,9 кв.м. представляет собой защитное сооружение (встроенное убежище) гражданской обороны инвентарный номер 06299-77, которое в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 16.07.2007 № 447 «О совершенствовании учета федерального имущества» внесено (учтено) в реестре федерального имущества как имущество государственной казны Российской Федерации.

На основании чего, доступа в подвал АО «МЭТФ» не имеет, подвальное помещение не используется обществом и/или иными лицами.

Следовательно, площадь данного подвального помещения - 289,9 кв.м. не относится к общей полезной площади здания.

Помещения, занятые встроенной трансформаторной подстанцией ТП-154 79 (площадью 180,6 кв.м. - 1 этаж, помещение III, комнаты 1, 2, 3 (75,1 кв.м.), помещение I, комнаты 7, 8, 9, 12, 13 (105,5 кв.м.), водомерным узлом (площадью 88,7 кв.м. - 1 этаж, помещение И, комната 1 (59,6 кв.м.), помещение I, комната 2 (29,1 кв.м.), тепловым пунктом (19,6 кв.м. - 1 этаж, помещение I, комната 19), электрощитовой (площадью 43,1 кв.м. - 3 этаж, помещение I, комнаты 13, 14, 15), вентиляционными камерами на 2, 3, 4 этажах здания, не могут быть включены в общую полезную площадь здания, так как доступ к ним ограничен в силу Закона, вход посторонних лиц запрещен (в том числе руководства и сотрудников АО «МЭТФ»), следовательно, помещения не используются собственником и иными лицами.

Указанные нарушения Порядка в совокупности не позволяют точно идентифицировать объем площадей, используемых для офисной деятельности, и проверить их соответствие параметрам, обозначенным подп. 4 п. 1.4 Порядка для обоснованного отнесения здания к категории административно-делового центра.

Судом установлено, что здание на момент проведения обследования - 09.08.2021 фактически не использовалось для размещения офисов.

Часть помещений в здании использовалась и используется по настоящее время заявителем для производства одежды и трикотажных изделий и размещения административного персонала заводоуправления самого общества, часть помещений в здании сдавалась в аренду третьим лицам (организациям и третьим лицам) для производственных, складских, офисных целей, незначительная часть помещений (92,2 кв.м.) не использовалась.

Общая площадь помещений, занимаемых обществом под производство (совместно с заводоуправлением) в здании = 3.271,7 кв.м., что составляет 58,97 % от общей полезной площади здания.

Нежилые помещения «заводоуправления» представляют собой инфраструктуру промышленного предприятия, функционально неотделимы от единого производственного комплекса и входят в его состав и не могут быть отнесены к офисам, так как в нем оборудованы рабочие места руководства и сотрудников предприятия, обеспечивающих функционирование производственного процесса, и не могут квалифицироваться как самостоятельные хозяйствующие субъекты и рассматриваться в отрыве от производственной деятельности организации.

Доля остальных помещений, переданных в аренду третьим лицам для использования, в том числе в офисных целях, не превышает 20 % процентов от общей площади здания.

Часть помещений в здании на момент проведения обследования 09.08.2021 обществом переданы в аренду организациям и индивидуальным предпринимателям.

Согласно произведенному заявителем расчету доля помещений, используемых для ведения производственно-складской деятельности - 76,97 %, для офисной деятельности - 10,77 %.

Здание расположено на закрытой территории, на предприятии действует пропускной и внутриобъектовый режим, что исключает беспрепятственный доступ на территорию потребителей, а, следовательно, и квалификацию 58,12 % площади всех помещений в здании для использования в самостоятельных офисных целях. Кроме того, здание расположено на земельном участке с кадастровым номером 77:05:0001001:10, площадью 5.058 кв.м., в отношении которого оформлено право аренды общества на основании договора аренды земель в г. Москве № М-05-001096 от 04.10.1994 «для эксплуатации существующих зданий и строений под выпуск трикотажных изделий».

Вместе с тем, при проведении мероприятий по обследованию здания сотрудники уполномоченные органы обязаны уведомить собственника здания об их проведении, вручив копию поручения о таком обследовании, затем после составления акта - направить его в адрес заявителя, что не было сделано, доказательств обратного в материалы дела не представлены.

Судом установлено, что о проведении обследования заявителю стало известно после получения сообщения налогового органа о перерасчете налога на имущество организаций № 3879323 от 22.08.2023 в связи с внесением здания в Перечень № 700- ПП, то есть с перерасчетом налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости такого имущества. При этом, налоговым органом до 19.04.2023 подтверждена правильность исчисления налога на имущество организаций исходя из среднегодовой стоимости имущества, а не исходя из его кадастровой стоимости.

С учетом изложенного, доводы апелляционных жалоб отклоняются, нарушений судом первой инстанции норм материального права и процессуального законодательства судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 05.02.2024 по делу № А40-235188/23 оставить без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судьяТ.Т. Маркова

СудьиД.Е. Лепихин

О.С. Сумина