Решение от 29 апреля 2022 г. по делу № А60-14671/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-14671/2022
29 апреля 2022 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 26 апреля 2022 года

Полный текст решения изготовлен 29 апреля 2022 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи В.В. Плакатиной при ведении протокола судебного заседания помощником судьи С.А. Головиной рассмотрел в судебном заседании дело

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ПАРТНЕР" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Федеральной налоговой службе межрайонной ИФНС России №25 по Свердловской области

об оспаривании решения административного органа,

при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО1, директор, предъявлен паспорт,

от заинтересованного лица: ФИО2, представитель по доверенности от 22.01.2022, предъявлено удостоверение.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.


общество с ограниченной ответственностью "ПАРТНЕР" обратилось в суд с заявлением об отмене постановления №03/007810-14.5 о назначении административного наказания от 22.02.2022 года, вынесенного Федеральной налоговой службой межрайонной ИФНС России №25 по Свердловской области о признании виновным ООО «Партнер» в совершении административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ в виде административного штрафа 30000 рублей, учесть ст. 4.1.1 и ч.2 ст. 3.4 КоАП РФ и назначить наказание в виде предупреждения.

От заинтересованного лица поступил отзыв. Документ приобщен к материалам дела в порядке ст. 75 АПК РФ.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 25 по Свердловской области (далее - инспекция) была проведена проверка соблюдения ООО «Партнер» (далее - заявитель) требований Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчётов в Российской Федерации» (далее - Закон № 54 - ФЗ).

По результатам проверки соблюдения обществом закона № 54-ФЗ ООО «Партнер» привлечено к административной ответственности по части 2 статьи 14.5 КоАП РФ, вынесено постановление о назначении административного наказания от 22.02.2022 № 03/007810-14.5 в отношении общества в виде административного штрафа в размере 30 000 рублей.

Не согласившись с вынесенным постановлением, общество обратилось в арбитражный суд Свердловской области с заявлением об отмене постановления об административном правонарушении.

Исследовав представленные доказательства и выслушав доводы сторон, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 4 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по делам об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения к административной ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение.

В силу части 6 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

Согласно ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ неприменение контрольно-кассовой техники в установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники случаях влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной четвертой до одной второй размера суммы расчета, осуществленного без применения контрольно-кассовой техники, но не менее десяти тысяч рублей.

Пунктом 1 статьи 1 Закона № 54-ФЗ установлено, что законодательство Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники состоит из Закона № 54-ФЗ и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

В силу пункта 1 статьи 1.2 Закона №54-ФЗ контрольно-кассовая техника применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом.

Согласно пункту 2 статьи 1.2 Закона N 54-ФЗ при осуществлении расчета пользователь (организация или индивидуальный предприниматель, применяющие ККТ при осуществлении расчетов) обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты).

Под расчетами понимается, в частности, прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги (статья 1.1 Закона о применении ККТ).

В силу пункта 2 статьи 5 упомянутого Закона пользователи обязаны выдавать (направлять) покупателям (клиентам) при осуществлении расчетов в момент оплаты товаров (работ, услуг) кассовые чеки или бланки строгой отчетности в случаях, предусмотренных Федеральным законом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Закона № 54-ФЗ пользователи обязаны применять контрольно-кассовую технику с установленным внутри корпуса фискальным накопителем, соответствующую требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники; выдавать (направлять) покупателям (клиентам) при осуществлении расчётов в момент оплаты товаров (работ, услуг) кассовые чеки или бланки строгой отчётности в случаях, предусмотренных Законом № 54-ФЗ; при осуществлении расчётов с использованием электронных средств платежа обеспечивать ввод идентичной информации о сумме расчёта в контрольно-кассовую технику.

Кассовый чек - это первичный учётный документ, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением контрольно-кассовой техники в момент расчёта между пользователем и покупателем (клиентом), содержащий сведения о расчёте, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники (статья 1.1 Закона № 54-ФЗ).

В соответствии с частью 2 статьи 14.5 КоАП РФ неприменение контрольно-кассовой техники в установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники случаях влечёт наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной четвертой до одной второй размера суммы расчёта, осуществленного без применения контрольно-кассовой техники, но не менее десяти тысяч рублей; на юридических лиц - от трех четвертых до одного размера суммы расчёта, осуществленного без применения контрольно-кассовой техники, но не менее тридцати тысяч рублей.

Как следует из материалов дела, общество применяет специальный налоговый режим, упрощенную систему налогообложения.

Общество имеет зарегистрированную контрольно-кассовую технику по адресу: 623380, РОССИЯ. <...> стр. 10а: ЭКР 2102К-Ф (заводской № 0007577, регистрационный № 0000261557040357), ЭКР 2102К-Ф (заводской № 0007718, регистрационный № 0000261720004873).

В результате проверки требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями её регистрации и применения общество по адресу: 623380, Россия, <...> стр. 10а, путем анализа и оценки полученных документов, а также сведений из информационного ресурса федерального уровня, анализа предоставленной отчетности и ответов из банков об операциях на счетах организации, а также иных первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета установлено, что общество при осуществлении наличных расчетов за услуги аренды недвижимого имущества на общую сумму 10000 рублей не сформирован кассовый чек, отпечатанный с применением контрольно-кассовой техники в момент расчета между пользователем и клиентом, содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, чем нарушена совокупность действий организации с использованием контрольно-кассовой техники, включенной в реестр контрольно-кассовой техники и зарегистрированной в порядке, установленном настоящим Федеральным законом, по формированию фискальных данных и фискальных документов, их записи и хранению в фискальном накопителе, сведения о котором представлены в налоговые органы при регистрации либо перерегистрации контрольно-кассовой техники, а также передаче фискальных документов оператору фискальных данных либо в налоговые органы в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники.

Так, согласно представленным, а также имеющимися в распоряжении налогового органа кассовым документам и кассовой книги, данным анализа по дебету счета 50 «Касса» общество за 17.12.2021 установлено:

сумма поступивших наличных денежных средств по основанию статьи «Расчеты с покупателями и заказчиками» полученных от ИП ФИО3. за аренду недвижимого имущества ( приходный кассовый ордер № 696 от 17.12.2021) и внесенных в кассу организации ООО «ПАРТНЕР» Д 50.01 К 62.01 составила 10000 рублей 00 коп.;

сумма поступивших наличных денежных средств по основанию статьи «Расчеты с покупателями и заказчиками» внесенных в кассу организации общество Д 50.01 К 62.02 составила 380 рублей 00 коп.;

Итого: согласно представленным, а также имеющимися в распоряжении налогового органа кассовым документам и кассовой книги, оборот поступивших в кассу общества наличных денежных средств по дебету 50.01 за 17.12.2021 составила 10380 рублей 00 коп;

Вместе с тем, согласно сведений агрегированной информации по выручке и фискальных данных в виде фискальных документов из информационного ресурса ФНС России АСК ККТ, сформированных при расчетах общества за 17.12.2021 установлено:

сумма наличных денежных средств полученных при осуществлении расчетов с применением ККТ ЭКР 2102К-Ф, заводской номер 0007577, регистрационный номер 0000261557040357 составила 00 рублей 00 коп., сумма наличных денежных средств полученных при осуществлении расчетов с применением ККТ ЭКР 2102К-Ф заводской номер 0007718, регистрационный номер 0000261720004873 составила 380 рублей 00 коп.

Итого: 17.12.2021 согласно, сведений агрегированной информации по выручке и фискальных данных в виде фискальных документов из информационного ресурса ФНС России АСК ККТ, сумма наличных денежных средств полученных при осуществлении расчетов обществом составила 380 рублей 00 коп.

В результате, налоговым органом установлено расхождение межу наличной денежной выручкой поступившей в кассу общества и наличной денежной выручкой при осуществлении расчетов с применением ККТ в размере 10000 рублей, т.е. 17.12.2021 обществом при осуществлении наличных расчетов за услуги аренды недвижимого имущества с ИП ФИО3 на общую сумму 10000 рублей не сформирован кассовый чек, отпечатанный с применением контрольно-кассовой техники в момент расчета между пользователем и клиентом, содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники.

Проверкой установлено и подтверждено актом проверки полноты учета выручки денежных средств в отношении общества № 03/1П от 15.02.2022, актом проверки соблюдения требований к контрольно-кассовой технике, порядка и условий ее применения от 16.02.2022 № 007810, объяснениями ИП ФИО3, осуществляющего предпринимательскую деятельность по розничной торговле одеждой, по адресу: 623380,РОССИЯ, <...> на основании договора аренды договор аренды нежилого помещения от 01.07.2019 № 50/1-19 между обществом и ИП ФИО3 и приложенные к нему квитанция к приходному кассовому ордеру от 17.12.2021 № 696. а также сведениями Информационного ресурса ФНС России федерального уровня, что при осуществлении расчетов за оказанные услуги аренды недвижимого имущества, кассовый чек, содержащий сведения о расчете, и подтверждающий факт его осуществления, соответствующий требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, не сформирован с применением контрольно-кассовой техники, не направлен (не выдан) покупателю в целом за проверяемый период на общую сумму 10000 рублей 00 коп.

Указанные обстоятельства подтверждают факт осуществления обществом деятельности по оказанию услуг аренды и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом по адресу: офис по адресу: 623380, РОССИЯ, <...> стр. 10а, без применения контрольно-кассовой техники в установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники случаях.

В результате, проверкой установлено неприменение контрольно-кассовой техники в установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники случаях.

Указанный факт зафиксирован «Актом проверки за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями её регистрации и применения» в отношении общества № 007810 от 16.02.2022.

В соответствии с пунктом 53 Административного регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения в случае выявления фактов нарушений законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники специалисты Инспекции возбуждают и осуществляют производство по делу об административном правонарушении в порядке, установленном КоАП Российской Федерации (далее - КоАП РФ).

Проанализировав представленные налоговым органом доказательства, суд пришел к выводу, что материалами дела подтверждено, что общество допустило нарушения требований пунктов 1, 2 статьи 1.2 и пункта 2 статьи 5 Закона № 54-ФЗ.

Представленные доказательства с очевидностью подтверждают факт правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 1.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.

В силу части 2 статьи 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Доказательств, подтверждающих принятие обществом необходимых и достаточных мер для соблюдения требований по использованию контрольно-кассовой техники, в материалах дела не имеется.

Заявитель ссылается на факт привлечения должностного лица к ответственности за данное правонарушение.

В ходе судебного разбирательства в суде заявителем приведены доводы о том, что Общество не подлежит привлечению к административной ответственности в силу пункта 4 статьи 2.1 КоАП РФ введенного Федеральным законом от 26.03.2022 N 70-ФЗ.

Вместе с тем, назначение административного наказания юридическому лицу не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение виновное физическое лицо, равно как и привлечение к административной или уголовной ответственности физического лица не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение юридическое лицо, за исключением случаев, предусмотренных частями 4 и 5 настоящей статьи.

Юридическое лицо не подлежит административной ответственности за совершение административного правонарушения, за которое должностное лицо или иной работник данного юридического лица привлечены к административной ответственности либо его единоличный исполнительный орган, имеющий статус юридического лица, привлечен к административной ответственности, если таким юридическим лицом были приняты все предусмотренные законодательством Российской Федерации меры для соблюдения правил и норм, за нарушение которых предусмотрена административная ответственность, за исключением случаев, предусмотренных частью 5 настоящей статьи (пункты 3, 4 ст. 2.1 КоАП РФ).

Достаточных и надлежащих доказательств, подтверждающих, что общество принимало все зависящие от него меры для соблюдения требований законодательства о применении контрольно-кассовой техники, проявив должную степень заботливости и осмотрительности во избежание совершения вменяемых нарушений, в материалах дела не имеется.

У заявителя имелась объективная возможность для соблюдения установленных законом, которая не была реализована, что препятствует применению положений ч. 4 ст. 2.1 КоАП РФ в редакции, введенной в действие Федеральным законом от 26.03.2022 N 70-ФЗ.

В связи с указанным, суд исходит из наличия вины общества в совершении административного правонарушения.

Оснований для применения положений ст. 2.9 КоАП РФ судом не установлено.

Порядок привлечения к административной ответственности административным органом соблюден.

Вместе с тем, исходя из обстоятельств дела, суд считает возможным изменить меру наказания в отношении заявителя на предупреждение.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 3.2 КоАП РФ за совершение административных правонарушений могут устанавливаться и применяться административные наказания в виде предупреждения.

В силу ч. 1, 2 ст. 3.4 КоАП РФ предупреждение - это мера административного наказания, выраженная в официальном порицании физического или юридического лица. Предупреждение выносится в письменной форме.

В соответствии с ч. 3 ст. 3.4 КоАП РФ в случаях, если назначение административного наказания в виде предупреждения не предусмотрено соответствующей статьей раздела II настоящего Кодекса или закона субъекта Российской Федерации об административных правонарушениях, административное наказание в виде административного штрафа подлежит замене некоммерческой организации, а также являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства лицу, осуществляющему предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, или юридическому лицу, а также их работникам на предупреждение в соответствии со статьей 4.1.1 настоящего Кодекса.

Частью 1 статьи 4.1.1 КоАП РФ установлено, что некоммерческим организациям, а также являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридическим лицам, а также их работникам за впервые совершенное административное правонарушение, выявленное в ходе осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля, в случаях, если назначение административного наказания в виде предупреждения не предусмотрено соответствующей статьей раздела II настоящего Кодекса или закона субъекта Российской Федерации об административных правонарушениях, административное наказание в виде административного штрафа подлежит замене на предупреждение при наличии обстоятельств, предусмотренных частью 2 статьи 3.4 настоящего Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 настоящей статьи.

Необходимо иметь в виду, что при назначении административного наказания субъектам малого и среднего предпринимательства суд заменяет административный штраф на предупреждение при наличии следующих условий:

- административное правонарушение совершено впервые;

- отсутствуют причинение вреда или возникновение угрозы причинения вреда жизни и здоровью людей, объектам животного и растительного мира, окружающей среде, объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов Российской Федерации, безопасности государства, угрозы чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;

- отсутствует имущественный ущерб;

- правонарушение не относится к определенным в ст. 14.31 - 14.33, 19.3, 19.5, 19.5.1, 19.6, 19.8 - 19.8.2, 19.23, ч. 2 и 3 ст. 19.27, ст. 19.28, 19.29, 19.30, 19.33 КоАП РФ.

Суд, принимая во внимание, что правонарушение, предусмотренное ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ, обществом совершено впервые, отягчающие ответственность обстоятельства отсутствуют, причинение вреда или возникновение угрозы причинения вреда, имущественный ущерб, полагает, что назначение наказание в виде предупреждения отвечает принципам разумности и справедливости, соответствует тяжести совершенного правонарушения и обеспечивает достижение целей административного наказания, предусмотренных частью 1 статьи 3.1 КоАП РФ.

Несмотря на то, что состав формальный, суд пришел к выводу, что довод о намерении общества сокрыть доход с целью уйти от уплаты налогов является лишь предположением налогового органа и документально не подтвержден.

В остальной части оснований для признания незаконным Постановления Межрайонной ИФНС России № 25 по Свердловской области от 22.02.2022 №03/007810-14.5 суд не усматривает.

Руководствуясь ст.110, 167-170, 171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявление удовлетворить частично.

Признать незаконным и изменить Постановление Межрайонной ИФНС России № 25 по Свердловской области от 22.02.2022 №03/007810-14.5 в части назначения административного наказания в виде административного штрафа, заменив его на предупреждение.

В остальной части заявленных требований отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении 10 дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции. Решение по делу об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности, если размер административного штрафа за административное правонарушение не превышает для юридических лиц сто тысяч рублей, для индивидуальных предпринимателей - пять тысяч рублей, может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение 10 дней со дня принятия решения (изготовления в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение.

Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.



Судья В.В. Плакатина