Решение от 4 февраля 2019 г. по делу № А64-9506/2018

Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, д. 67/12

http://tambov.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ


г. Тамбов

«04» февраля 2019 г. Дело № А64-9506/2018


Резолютивная часть решения объявлена 29.01.2019 г.

Полный текст решения изготовлен 04.02.2019 г.


Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи Игнатенко В.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Громовой Н.А.

рассмотрел дело № А64-9506/2018 по заявлению

Сельскохозяйственного производственного кооператива «Прогресс» (ОГРН <***>, ИНН <***>), Тамбовская область, Ржаксинский район, д. Серебряное

к Управлению пенсионного фонда Российской Федерации в г. Уварово Тамбовской области (межрайонное), Тамбовская область, г. Уварово

о признании недействительным решения от 24.09.2018 г. №079V12180000366

при участии в судебном заседании

от заявителя: 22.01.2019 г. - ФИО1, представитель по доверенности от 20.12.2018 г. №140, ФИО2, представитель по доверенности от 20.11.2018 г. №132.

29.01.2019 г. - ФИО2, представитель по доверенности от 20.11.2018 г. №132;

от ответчика: 22.01.2019 г., 29.01.2019 г. – ФИО3, представитель по доверенности от 03.07.2018 г.



УСТАНОВИЛ:

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Прогресс» обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Управления пенсионного фонда Российской Федерации в г. Уварово Тамбовской области (межрайонное) от 24.09.2018 г. №079V12180000366.

Представитель заявителя в порядке ст. 49 АПК РФ уточнил заявленные требования, просит признать недействительным решение Управления пенсионного фонда Российской Федерации в г. Уварово Тамбовской области (межрайонное) от 24.09.2018 г. №079V12180000366 в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 96 167,64 руб., и на обязательное медицинское страхование в сумме 22 293,30 руб., в части привлечения к штрафной ответственности в сумме 23 692,10 руб., в том числе в Пенсионный фонд (страховая часть) в сумме 19 233,44 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 4 458,66 руб., в части начисления пени в сумме 11 844,46 руб., в том числе в Пенсионный фонд (страховая часть) в сумме 9 615,41 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 2 229,05 руб. Так же просит обязать Управление пенсионного фонда Российской Федерации в г. Уварово Тамбовской области (межрайонное) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов плательщика страховых взносов.

Уточнения приняты судом.

Представитель ответчика предъявленные требования не признал по мотивам, изложенным в отзыве на заявление.

22.01.2019 г. в судебном разбирательстве на основании ст. 163 АПК РФ был объявлен перерыв до 29.01.2019 г.

29.01.2019 г. после перерыва заседание продолжено.

Представитель заявителя в порядке ст. 49 АПК РФ уточнил заявленные требования, просит признать недействительным решение Управления пенсионного фонда Российской Федерации в г. Уварово Тамбовской области (межрайонное) от 24.09.2018 г. №079V12180000366 в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 96 167,23 руб., и на обязательное медицинское страхование в сумме 22 293,31 руб., в части привлечения к штрафной ответственности в сумме 23 692,11 руб., в том числе в Пенсионный фонд (страховая часть) в сумме 19 233,45 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 4 458,66 руб., в части начисления пени в сумме 11 841,28 руб., в том числе в Пенсионный фонд (страховая часть) в сумме 9 612,83 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 2 228,45 руб. Так же просит обязать Управления пенсионного фонда Российской Федерации в г. Уварово Тамбовской области (межрайонное) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов плательщика страховых взносов.

Уточнения приняты судом.

Представитель ответчика предъявленные требования не признал по мотивам, изложенным в отзыве на заявление.

Изучив материалы дела, суд установил следующее:

СПК «Прогресс» зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером (ОГРН) <***>.

Как следует из материалов дела, Управлением пенсионного фонда Российской Федерации в г. Уварово Тамбовской области (межрайонное), Тамбовская область, г. Уварово в отношении Кооператива проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 и достоверности представленных сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 плательщиком страховых взносов.

Проверкой установлено, что Кооператив в нарушение ч.1 ст.7 и ч.1. ст.8 Закона № 212-ФЗ занижена база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2015 г. на 221 278,98 руб., за 2016 г. на 216 034,00 руб.- оплата питания работников. Данное занижение произошло, в следствии, не включения льготного питания работников Кооператива, занятых на сельхозработах, в базу для начисления страховых взносов.

По результатам проверки Управлением составлен акт от 28.08.2018 №079V0180000501 и вынесено решение от 24.09.2018 №079V12180000366 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах», в соответствии с которым Кооператив привлечен к ответственности по ч. 2 ст. 47 Закона № 212-ФЗ в виде штрафа в размере 23702,35 руб. и ему начислены пени в сумме 11 849,58 руб. Также Кооперативу было предложено уплатить недоимку сумме 118 511,79 руб.

Не согласившись с вынесенным решением в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 96 167,23 руб., и на обязательное медицинское страхование в сумме 22 293,31 руб., в части привлечения к штрафной ответственности в сумме 23 692,11 руб., в том числе в Пенсионный фонд (страховая часть) в сумме 19 233,45 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 4 458,66 руб., в части начисления пени в сумме 11 841,28 руб., в том числе в Пенсионный фонд (страховая часть) в сумме 9 612,83 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 2 228,45 руб. Так же просит обязать Управления пенсионного фонда Российской Федерации в г. Уварово Тамбовской области (межрайонное) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов плательщика страховых взносов, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч.1 ст.198 АПК РФ для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным суд должен установить наличие двух условий одновременно: несоответствие закону или иному нормативному правовому акту; нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на него каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона №212 -ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закон №212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона №212-ФЗ.

Из материалов дела следует, что Кооператив в проверяемом периоде обеспечивал своих сотрудников питанием в собственной столовой. Работниками СХПК «ПРОГРЕСС» полученное питание частично оплачивалось по льготной цене 15 руб. за обед согласно протокола общего собрания. Остальную часть стоимости обедов, работники получали бесплатно.

В мотивировочной части оспариваемого решения Пенсионным фондом сделан вывод о том, что стоимость сумм питания надлежало включить в базу при определении страховых вносов за 2015- 2016 годы, поскольку оплата стоимости питания работников в статье 9 Федерального закона №212-ФЗ не поименована, в связи с чем подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В данном случае, арбитражный суд считает, указанный вывод Пенсионного фонда ошибочным, в связи со следующим.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Как указано в статье 129 ТК РФ заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно статье 164 ТК РФ компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Из приведенных норм следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Оплата стоимости питания своих сотрудников не зависела от результата работы конкретного сотрудника, носила социальный характер. В данном случае обеспечение сотрудников бесплатным питанием не является вознаграждением за труд, поскольку не зависит от результата труда или квалификации работников Кооператива. При этом оплата питания производится в одинаковом размере для всех сотрудников, независимо от занимаемой должности.

Спорные выплаты не связаны и с возмещением работникам затрат, понесенных при исполнении ими трудовых или иных обязанностей, и, следовательно, данные выплаты не подпадают под понятие компенсационных выплат, приведенное в статье 164 ТК РФ.

Как разъяснено в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12 по делу № А62-1345/2012, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. При этом выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и в этой связи не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, правовая природа выплат в рамках социальных взаимоотношений является специальным видом выплаты, связанной исключительно с возможностями работодателя.

Именно в этой связи данные выплаты не поименованы в качестве гарантированных выплат ни в трудовом, ни в страховом законодательстве и не установлены в каком-либо нормативно-правовом акте.

В данном случае, сторонами не представлены трудовые договоры, заключенные Кооперативом с работниками, в которых были бы оговорены спорные выплаты.

Пенсионным фондом не опровергнуто, что спорные выплаты не предусмотрены трудовыми договорами, заключенными Кооперативом с работниками.

В связи с изложенным, арбитражный суд считает, что предоставляемые Кооперативом своим работникам материальные блага не могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Таким образом, спорные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для их начисления.

При таких обстоятельствах следует признать, что у Пенсионного фонда не имелось законных оснований для начисления Кооперативу недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафа.

В соответствии с ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Распределение судебных расходов между лицами, участвующими в деле, регламентировано статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При соглашении лиц, участвующих в деле, о распределении судебных расходов арбитражный суд относит на них судебные расходы в соответствии с этим соглашением.

В соответствии с достигнутым между заявителем и ответчиком соглашением от 29.01.2019г. (оформлено протокольно) судебные расходы по уплате государственной пошлины заявитель оставляет за собой.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Управления пенсионного фонда Российской Федерации в г. Уварово Тамбовской области (межрайонное) от 24.09.2018 г. №079V12180000366 в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 96 167,23 руб., и на обязательное медицинское страхование в сумме 22 293,31 руб., в части привлечения к штрафной ответственности в сумме 23 692,11 руб., в том числе в Пенсионный фонд (страховая часть) в сумме 19 233,45 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 4 458,66 руб., в части начисления пени в сумме 11 841,28 руб., в том числе в Пенсионный фонд (страховая часть) в сумме 9 612,83 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 2 228,45 руб.

Обязать Управление пенсионного фонда Российской Федерации в г. Уварово Тамбовской области (межрайонное) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов плательщика страховых взносов.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения в мотивированном виде, а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанции через Арбитражный суд Тамбовской области.


Судья Игнатенко В.А.