Решение от 20 декабря 2018 г. по делу № А76-29089/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-29089/2018
20 декабря 2018 года
г. Челябинск



Резолютивная часть решения объявлена 13 декабря 2018 года

Решение изготовлено в полном объеме 20 декабря 2018 года


Судья Арбитражного суда Челябинской области Котляров Н.Е., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Кыштымское машиностроительное объединение» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Челябинской области об оспаривании постановления от 29.08.2018 № 44.

При участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: не явился, извещен,

от заинтересованного лица: ФИО2, личность установлена по паспорту, действующая на основании доверенности,



установил:

акционерное общество «Кыштымское машиностроительное объединение» (далее – заявитель, общество «КМО») обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Челябинской области (далее – заинтересованное лицо, инспекция, ИФНС) об отмене постановления от 29.08.2018 №44 о назначении административного наказания по делу об административном правонарушении, предусмотренном пунктом 6.3 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ) в виде административного штрафа в размере 40 000 руб.

Определением арбитражного суда от 10.09.2018 указанное заявление в порядке статей 125, 126, 227, 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) принято к производству арбитражного суда, дело назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства без вызова сторон.

Определением арбитражного суда от 06.11.2018, с целью выяснения судом дополнительных обстоятельств и исследования дополнительных доказательств, суд в соответствии со статьями 136, 227, 228 АПК РФ перешел к рассмотрению настоящего дела по общим правилам административного судопроизводства.

Заявитель о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом (т. 2 л.д. 131), однако своих представителей в судебное заседание не направил, что в соответствии с частью 3 статьи 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела в его отсутствие.

В судебном заседании представитель инспекции возражала против требований заявителя, сослалась на доводы, изложенные в отзыве (т. 1 л.д. 27-29, т. 2 л.д. 1-6).

При рассмотрении дела установлены следующие обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения спора.

Инспекцией в рамках проведения проверки (поручение от 31.07.2018, т. 1 л.д. 68), на основании информации, поступившей из публичного акционерного общества «Сбербанк России» о наличии нарушения валютного законодательства и актов органов регулирования по договору от 01.12.2009 306-10 (т. 1 л.д. 73-114), выявлен факт нарушения обществом «КМО» установленного срока представления в уполномоченный банк справки о подтверждающих документах.

Приведённые обстоятельства расценены Управлением как нарушение норм действующего законодательства, а именно:

- пункта 9.2.2 Инструкции Банка России от 04.06.2012 №138-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением» (пункта 8.2.2 Инструкции №181-И);

- пункта 2 части 2 статьи 24 Федерального закона от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Выявленное обстоятельство послужило основанием для составления в отношении общества протокола об административном правонарушении от 14.08.2018 №741320180814002501 (т. 1 л.д. 10-12).

По результатам рассмотрения дела об административном правонарушении, постановлением от 29.08.2018 №44 заявителю назначено административное наказание, предусмотренное частью 6.3 статьи 15.25 КоАП РФ, в виде административного штрафа в размере 40 000 руб. (т. 1 л.д. 7-9).

Данное постановление оспорено обществом «КМО» в арбитражный суд.

Исследовав и оценив представленные доказательства, доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В силу части 3 статьи 30.1 КоАП РФ постановление по делу об административном правонарушении, связанном с осуществлением предпринимательской или иной экономической деятельности юридическим лицом или лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обжалуется в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.

Настоящее дело рассматривается в порядке параграфа 2 главы 25 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) (статьи 207-211).

В силу части 6 статьи 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

В соответствии со статьями 28.3, 23.60 КоАП РФ составление протоколов об административных правонарушениях, а также рассмотрение дел об административных правонарушениях, предусмотренных статьей 15.25 КоАП РФ, осуществляется должностными лицами органов и агентов валютного контроля (федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области валютного контроля).

Протокол об административном правонарушении от 14.08.2018 №741320180814002501 составлен старшим специалистом 2 разряда камеральных проверок №1… Межрайонной ИФНС России №3 по Челябинской области ФИО3, постановление по делу об административном правонарушении от 29.08.2018 № 44 вынесено и.о. начальника инспекции, советником государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса ФИО4 в пределах предоставленных указанным должностным лицам полномочий (т. 1 л.д. 7-12).

Согласно статье 28.2 КоАП РФ о совершении административного правонарушения составляется протокол (часть 1).

При составлении протокола об административном правонарушении физическому лицу или законному представителю юридического лица, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении, а также иным участникам производства по делу разъясняются их права и обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом, о чем делается запись в протоколе (часть 3).

Физическому лицу или законному представителю юридического лица, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении, должна быть предоставлена возможность ознакомления с протоколом об административном правонарушении. Указанные лица вправе представить объяснения и замечания по содержанию протокола, которые прилагаются к протоколу (часть 4).

В случае неявки физического лица, или законного представителя физического лица, или законного представителя юридического лица, в отношении которых ведется производство по делу об административном правонарушении, если они извещены в установленном порядке, протокол об административном правонарушении составляется в их отсутствие (часть 4.1).

Из материалов дела следует, что протокол об административном правонарушении составлен в присутствии представителя общества «КМО» ФИО5, в подтверждение полномочий в материалы административного дела представлена доверенность № 77 АВ 6902856 от 16.04.2018 (т. 1 л.д. 16).

Факт извещения общества «КМО» о времени и месте составления протокола об административном правонарушения подтверждается, в том числе извещением о получении электронного документа (т. 1 л.д. 64-67), заявителем не оспаривается.

Требования части 2 статьи 28.2 КоАП РФ ИФНС при составлении протокола об административном правонарушении соблюдены, в частности, отражено событие вменяемого обществу «КМО» правонарушения.

В силу части 3 статьи 25.4 КоАП РФ, дело об административном правонарушении, совершенном юридическим лицом, рассматривается с участием его законного представителя или защитника.

Факт извещения общества «КМО» о времени и месте рассмотрения административного дела подтверждается, в том числе извещением о получении электронного документа (т. 1 л.д. 52-54), заявителем не оспаривается.

Материалы дела об административном правонарушении рассмотрены ИФНС в присутствии представителя общества «КМО» ФИО5, в подтверждение полномочий в материалы административного дела представлена доверенность № 77 АВ 6902856 от 16.04.2018.

Приведенные обстоятельства в совокупности подтверждают факт соблюдения инспекцией порядка привлечения заявителя к административной ответственности.

Довод заявителя о том, что налоговый орган не вправе запрашивать справку о подтверждающих документах, судом не принимается.

В целях проведения проверки должностные лица налоговых органов вправе запросить документы и информацию от проверяемого резидента (нерезидента).

В соответствии с подпунктом б пункта 2 Указа Президента РФ от 02.02.2016 №41 «О некоторых вопросах государственного контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере» Федеральная налоговая служба является органом валютного контроля.

В соответствии с частью 1 статьи 23 Закона №173-ФЗ органы валютного контроля и их должностные лица в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации имеют право проводить проверки соблюдения резидентами и нерезидентами актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования.

На основании части 4 статьи 23 Закона № 173-ФЗ в целях осуществления валютного контроля агенты валютного контроля в пределах своей компетенции имеют право запрашивать и получать от резидентов и нерезидентов документы (копии документов), связанные с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов.

Согласно Письму ЦБ РФ от 26 июля 2007 №04-31-2/3178 к документам, связанным с проведением валютных операций, указанным в части 4 статьи 23 Закона, отнесены справка о валютной операции, справка о подтверждающих документах, справка о расчетах через счета за рубежом, справка о поступлении валюты Российской Федерации.

Как следует из части 3 статьи 23 Закона № 173-ФЗ, порядок представления резидентами и нерезидентами (за исключением уполномоченных банков и профессиональных участников рынка ценных бумаг) подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций агентам валютного контроля устанавливается Правительством Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 17.02.2007 №98 (ред. от 27.04.2018) «Об утверждении Правил представления резидентами и нерезидентами подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций уполномоченным Правительством Российской Федерации органам валютного контроля»).

Согласно пунктам 4, 6 рассматриваемых Правил резиденты и нерезиденты обязаны представлять подтверждающие документы (копии документов) и информацию, в том числе по запросам налоговых органов, являющихся агентами валютного контроля, в указанный срок, который в любом случае не может составлять менее 7 рабочих дней со дня подачи запроса.

В связи с вышеизложенным, налоговые органы вправе запрашивать и получать от резидентов и нерезидентов справку о подтверждающих документах.

В соответствии с частью 1 статьи 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое настоящим Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Согласно части 6.3 статьи 15.25 КоАП РФ нарушение установленных сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или сроков представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации и (или) подтверждающих банковских документов более чем на тридцать дней, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Объектом посягательства рассматриваемого правонарушения выступают публичные правоотношения по обеспечению реализации единой государственной валютной политики, устойчивости валюты Российской Федерации и стабильности внутреннего валютного рынка Российской Федерации.

Объективная сторона данного административного правонарушения выражается в бездействии, проявленном в несоблюдении обществом установленного срока для представления справки о совершении валютных операций.

Порядок валютного регулирования и валютного контроля регламентируется Федеральным законом от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон №173-ФЗ). Целью указанного Закона является обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты Российской Федерации и стабильности внутреннего валютного рынка Российской Федерации как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.

Согласно подпункту 2 части 3 статьи 23 Закона №173-ФЗ порядок представления резидентами и нерезидентами подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций устанавливается для представления агентам валютного контроля - Центральным банком Российской Федерации.

В соответствии с частью 7 статьи 12 Закона №173-ФЗ резиденты, за исключением физических лиц - резидентов, дипломатических представительств, консульских учреждений Российской Федерации и иных официальных представительств Российской Федерации, находящихся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянных представительств Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях, представляют налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

На основании статьи статье 20 названного Закона Центральный банк Российской Федерации в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям и осуществления валютного контроля в соответствии с настоящим Федеральным законом может устанавливать единые правила оформления резидентами в уполномоченных банках паспорта сделки при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами. При осуществлении внешнеторговой деятельности в паспорте сделки указываются: 1) номер и дата оформления паспорта сделки; 2) сведения о резиденте и его иностранном контрагенте; 3) общие сведения о внешнеторговой сделке (дата договора, номер договора (если имеется), общая сумма сделки (если имеется) и валюта цены сделки, дата завершения исполнения обязательств по сделке); 4) сведения об уполномоченном банке, в котором оформляется паспорт сделки и через счета в котором осуществляются расчеты по сделке; 5) сведения о переоформлении и об основаниях для закрытия паспорта сделки. Общие сведения о внешнеторговой сделке отражаются на основании документов, представленных резидентами.

Порядок представления резидентами и нерезидентами подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций устанавливается: 1) для представления федеральным органам исполнительной власти, уполномоченным Правительством Российской Федерации, - Правительством Российской Федерации; 2) для представления агентам валютного контроля - Центральным банком Российской Федерации (статья 23 Закона №173-ФЗ).

В силу части 2 статьи 24 Закона №173-ФЗ резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны: представлять органам и агентам валютного контроля документы и информацию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом; вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая сохранность соответствующих документов и материалов в течение не менее трех лет со дня совершения соответствующей валютной операции, но не ранее срока исполнения договора.

Инструкцией №138-И, действовавшей до 01.03.2018, а также Инструкцией Банка России от 16.08.2017 №181-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления», действующей с 01.03.2018 (далее - Инструкция №181-И), регулируются порядок представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядок оформления паспортов сделок, а также порядок учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением.

В соответствии с пунктом 10.1 Инструкции №138-И (пункт 9.1 Инструкции №181-И) в отношении контракта, исполнение обязательств по которому предусматривает оформление паспорта сделки, банк формирует и ведет в электронном виде ведомость банковского контроля в установленном порядке.

Формирование и ведение ведомости банковского контроля осуществляется банком паспорта сделки на основании информации содержащейся в самом паспорте сделки, в справках о валютных операциях, справках о подтверждающих документах, а также информации, содержащейся в представляемых документах.

В соответствии с пунктом 9.1 Инструкции №138-И (пункт 8.1 Инструкции №181-И) при исполнении обязательств по контракту, по которому оформлен паспорт сделки, резидент представляет в банк паспорта сделки одновременно с одним экземпляром справки о подтверждающих документах, документы, подтверждающие исполнение обязательств по контракту.

В силу пункта 9.2.2 Инструкции №138-И (пункт 8.2.2 Инструкции №181-И) справка о подтверждающих документах и подтверждающие документы - транспортные (перевозочные, товаросопроводительные), коммерческие документы предоставляются в срок не позднее 15 рабочих дней после окончания месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы.

Невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по представлению форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или сроков представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации и (или) подтверждающих банковских документов более чем на 30 дней (по истечении 15 рабочих дней после месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы), является нарушением актов валютного законодательства России, ответственность за которое предусмотрена частью 6.3 статьи 15.25 КоАП РФ.

Как следует из материалов дела, 29.03.2018 Челябинским отделением №8597 ПАО Сбербанк посредством электронного документооборота в адрес инспекции направлена информация о наличии нарушения валютного законодательства Российской Федерации и актов органов регулирования обществом «КМО» по договору от 01.12.2009 №06-10, номер паспорта сделки 1002001/1481/1684/4/0 дата паспорта сделки 25.02.2010.

Налоговым органом с целью получения необходимых документов направлены запросы в адрес общества «КМО» письмом от 29.03.2018 №08-37/004595 и ПАО «Сбербанк России» Челябинское отделение №8597 письмом от 29.03.2018 №08-37/004594 (т. 1 л.д. 127-128).

Обществом «КМО» и ПАО «Сбербанк России» представлены в инспекцию документы, а именно: агентский договор от 01.12.2009 № 06-10, дополнительные соглашения к договору от 11.03.2011, от 14.12.2011, от 28.03.2012, от 08.04.2013, от 01.10.2013, от 17.03.2014, от 01.05.2014, от 26.12.2014, от 01.10.2015, от 12.10.2015, от 09.08.2017; справки о подтверждающих документах от 11.04.2018 (т. 1 л.д. 73-114, 115-126).

В соответствии агентским договором нерезидент - ФИО6 (агент) по поручению резидента АО «КМО» (принципала) обязуется выполнять юридические, фактические и иные действия от имени и за счет принципала по продвижению и поставке продукции, выпускаемой обществом «КМО», на территории Украины, а принципал обязуется выплачивать агенту вознаграждение в размере 20 000 руб., без НДФЛ. Оплата основного вознаграждения осуществляется принципалом в течение 20 дней после получения принципалом отчета. Общая сумма договора составляет 3 750 000 руб.

Для контроля и регулирования внешнеэкономических, торговых и валютных операций по договору, а также для урегулирования безналичных расчетов … резидентом АО «КМО» на основании договора оформлен паспорт сделки в уполномоченном банке на территории Российской Федерации - Филиале ПАО «Сбербанк России» - Челябинское отделение № 8597 (т. 2 л.д. 45-53).

В рамках договора агентом в августе 2017 года выполнены работы, что подтверждается отчетом агента об исполнении агентского поручения за август 2017 от 31.08.2017 (т. 2 л.д. 72). Согласно пункту 2 отчета выполненные работы приняты в полном объеме, основное вознаграждение составляет 30 000 руб., без НДФЛ. Указанный отчет подписан агентом ФИО6 и принципалом АО «КМО» 30.09.2017. Следовательно, предельный срок представления в уполномоченный банк справки о подтверждающих документах к договору от 01.12.2009 № 06-10 приходится на 20.10.2017.

Фактически справка о подтверждающих документах с документами, подтверждающими исполнение обязательств по договору, предоставлена в уполномоченный банк 11.04.2018. Дата принятия банком 11.04.2018 (т. 2 л.д. 99).

Таким образом, нарушен пункт 9.2.2 Инструкции №138-И (пункт 8.2.2 Инструкции №181-И), а именно: нарушение установленного срока представления в уполномоченный банк справки о подтверждающих документах с документами, подтверждающими исполнение обязательств по договору (на 113 рабочих дня), что образует объективную сторону административного правонарушения, предусмотренного частью 6.3 статьи 15.25 КоАП РФ.

В соответствии с частью 2 статьи 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Заявитель не представил доказательств принятия зависящих от него мер, направленных на соблюдение соответствующих требований законодательства.

Следовательно, в действиях (бездействии) общества имеются признаки состава административного правонарушения, предусмотренного частью 6.3 статьи 15.25 КоАП РФ.

В соответствии со статьей 2.9 КоАП РФ при малозначительности совершенного административного правонарушения судья, орган, должностное лицо, уполномоченные решить дело об административном правонарушении, могут освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.

В Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 02.06.2004 № 10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях» разъяснено, что если малозначительность правонарушения будет установлена в ходе рассмотрения дела об оспаривании постановления административного органа о привлечении к административной ответственности, суд, руководствуясь частью 2 статьи 211 АПК РФ и статьей 2.9 КоАП РФ, принимает решение о признании незаконным этого постановления и о его отмене (пункт 17). При квалификации правонарушения в качестве малозначительного судам необходимо исходить из оценки конкретных обстоятельств его совершения. Малозначительность правонарушения имеет место при отсутствии существенной угрозы охраняемым общественным отношениям (пункт 18). Квалификация правонарушения как малозначительного может иметь место только в исключительных случаях и производится с учетом положений пункта 18 настоящего Постановления применительно к обстоятельствам конкретного совершенного лицом деяния (пункт 18.1).

Таким образом, при оспаривании постановления административного органа о назначении административного наказания, квалификация правонарушения в качестве малозначительного является не обязанностью, а правом арбитражного суда, его исключительной прерогативой.

Имеющиеся в материалах дела документы не свидетельствуют о наличии оснований для применения положений статьи 2.9 КоАП РФ и признания совершенного обществом правонарушения малозначительным.

При этом суд учитывает, что непредставление рассматриваемых подтверждающих документов препятствует выполнению функции ИФНС по выполнению валютного контроля, затрудняет (или делает невозможным) проверку сведений указанных в отчете о движении денежных средств.

Предусмотренный частью 2 статьи 4.5 КоАП РФ двухлетний срок давности привлечения к административной ответственности на дату вынесения оспариваемого постановления не истек.

Требования к назначению административного наказания, предусмотренные статьями 4.1-4.3 КоАП РФ ИФНС соблюдены. Административное наказание назначено в минимальном размере, предусмотренном санкцией части 6.3 статьи 15.25 КоАП РФ (40 000 руб.).

Согласно части 3 статьи 211 АПК РФ в случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что решение административного органа о привлечении к административной ответственности является законным и обоснованным, суд принимает решение об отказе в удовлетворении требования заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 207-211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Челябинской области



РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение 10 дней со дня принятия решения (изготовления в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение.


Судья Н.Е. Котляров