Решение от 6 мая 2019 г. по делу № А52-100/2019

Арбитражный суд Псковской области

ул. Свердлова, 36, г. Псков, 180000

http://pskov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А52-100/2019
город Псков
06 мая 2019 года
Резолютивная часть решения оглашена 24 апреля 2019 года

Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Буяновой Л.П. , при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Даниловой О.С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «Пушкиногорский маслодельно-сыродельный завод» (место нахождения: 181392, Псковская область, Пушкиногорский район, д.Селихново; ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Псковской области (место нахождения: 181350, Псковская область, Островский район, ул.111 Стрелковой дивизии, д.10А; ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения от 24.10.2018 №2.4-37/06,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 – представитель по доверенности от 05.10.2018, предъявлен паспорт; ФИО2 – представитель по доверенности от 16.04.2019, предъявлен паспорт (до перерыва);

от ответчика: ФИО3 - представитель по доверенности от 11.05.2018, предъявлено служебное удостоверение,

установил:

Акционерное общество «Пушкиногорский маслодельно-сыродельный завод» (далее – заявитель, Общество, АО «Пушкиногорский маслосырзавод») обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения, выданного Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Псковской области (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) от 24.10.2018 №2.4-37/06 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно Общество представило в суд ходатайство о принятии обеспечительных мер путем приостановления действия оспариваемого решения до вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу. Определением Арбитражного суда Псковской области от 18.01.2019 данное ходатайство удовлетворено, действие решения приостановлено.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал, просил признать недействительным оспариваемое решение налогового органа. В обоснование доводов указал, что при применении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) Обществом соблюдены все условия, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ. Пункт 1.1 статьи 172 НК РФ ограничивает тремя годами применение налоговых вычетов, исключительно предусмотренных пунктом 2 статьи 171 НК РФ. Спорные же вычеты предусмотрены абзацем 1 пункта 6 статьи 171 НК РФ как вычет суммы налога, предъявленной подрядной организацией при проведении налогоплательщиком капитального строительства канализационных очистных сооружений. Положения абзаца 1 и абзаца 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ не содержат ограничений на срок применения вычетов по строительно-монтажным работам. Работы, перечисленные в спорных счетах-фактурах, не являлись конечным результатом по заключенным договорам, укрепленные откосы и фундаменты производственного здания КОС-180 как конечные результаты работ подрядчиком в 2011 не сдавались, а заявителем не принимались. Акты по форме КС-2 не свидетельствуют о передаче подрядчиком и приемке заявителем результата работ. Акты о принятии результатов выполненных работ, как объектов налогообложения, не составлялись и в материалах дела отсутствуют. Поскольку результаты выполненных работ в 2011 году не передавались, то в данном случае реализации выполненных работ для целей налогообложения не было. Результаты работ были приняты заявителем в 2015 году при приемке объектов строительства и вводе их в эксплуатацию в целом, соответственно, у заявителя вправо на заявление соответствующих вычетов возникло лишь в 2015 году. Подробно позиция заявителя приведена в представленных в дело объяснениях (том 7 л.д.65-66, 95-96). Заявитель также указал, что в оспариваемом решении указывалось на искажение сведений о фактах хозяйственной деятельности заявителя, однако Инспекцией в решении не приведены доказательства наличия обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ. Кроме того, заявитель считает, что ответчиком при разрешении вопроса о привлечении общества к налоговой ответственности не учтены все необходимые обстоятельства, без объяснения причин не было удовлетворено ходатайство о снижении штрафной санкции до 1000 руб.

Представитель ответчика заявленные требования не признал, считал вынесенное решение законным и обоснованным. Просил отказать в удовлетворении заявленных требований.

Изучив представленные сторонами письменные документы, проанализировав их доводы, суд установил следующие обстоятельства, имеющие значение для разрешения спора по существу. Подробно позиция ответчика изложена в отзывах (том 6 л.д.6-9, том 9 л.д.125-127).

АО «Пушкиногорский маслосырзавод» зарегистрировано в качестве юридического лица и поставлено на налоговый учет 26.06.2002 с присвоением ОГРН <***>, ИНН <***>. Основным видом деятельности Общества является производство сливочного масла, топленого масла, масляной пасты, молочного жира, спрэдов и топленых сливочно-растительных смесей.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку в отношении деятельности АО «Пушкиногорский маслосырзавод» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, результаты которой отражены в акте №2.10-37/0333 от 16.07.2018.

В порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиком в налоговый орган представлены письменные возражения №0976 от 15.08.2018.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, письменных возражений налогоплательщика, результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекция вынесла решение №2.4-37/06 от 24.10.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислила АО «Пушкиногрский маслосырзавод» налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 880 994 руб. 00 коп., пени в сумме 233 193 руб. 75 коп. и привлекла к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, назначив штраф в сумме 88 100 руб. 00 коп., с учетом смягчающих налоговую ответственность обстоятельств.

АО «Пушкиногрский маслосырзавод» 22.11.2018 подало апелляционную жалобу на решение Инспекции. Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Псковской области от 26.12.2018 №2.5-07/14993 решение Инспекции от 24.10.2018 оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.

При формировании решения от 24.10.2018 по результатам выездной налоговой проверки деятельности АО «Пушкиногорский маслосырзавод», Инспекцией была допущена опечатка: номер решения был указан «№2.4-37/06», в то время как следовало указать «№2.10-37/06».

О внесении изменений в номер решения АО «Пушкиногорский маслосырзавод» сообщено письмом Инспекции от 16.01.2019 №2.10-37/00474 (том 6 л.д.10).

Основанием для доначисления налога на добавленную стоимость по результатам проверки послужило несоблюдение налогоплательщиком трехлетнего срока на применение налоговых вычетов, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Так, АО «Пушкиногрский маслосырзавод» в 3 квартале 2015 года заявило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО «Финансгрупп» и ООО «Агростройсервис» по хозяйственным операциям, осуществленным в 2011 и 2010 годах.

Полагая, что решение Инспекции от 24.10.2018 №2.4-37/06 является незаконным и нарушает права и интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав представленные сторонами в материалы дела доказательства, выслушав их позиции и доводы, изучив письменные пояснения, суд приходит к следующему.

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость и условия применения налоговых вычетов регламентированы главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

На основании пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых дляосуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 6 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками ил техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительств (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Согласно пункту 5 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 НК РФ, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 НК РФ.

Абзацем 1 пункта 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6 - 8 статьи 171 НК РФ.

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено 172 статьей НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Как следует из материалов проверки, АО «Пушкиногрский маслосырзавод» в 3 квартале 2015 года заявило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО «Финансгрупп», ООО «Агростройсервис» по хозяйственным операциям, осуществленным в 2011 и 2010 годах.

Так, Обществом и ООО «Финансгрупп» был заключен договор подряда №12 от 04.07.2011. По договору подряда ООО «Финансгрупп» выступает в качестве подрядчика, а Общество в качестве заказчика. Согласно договору подрядчик обязуется собственными и (или) привлеченными силами и средствами выполнить работы по укреплению откосов Биологические КОС Маслодельно-сыродельного завода в д. Селихново.

Договор №13 от 17.08.2011 на устройство ж/б фундаментов производственного здания КОС-180 в д. Селихново Обществом в ответ на требование Инспекции от 26.05.2018 №124013 представлен не был с указанием на его отсутствие в связи с истечением срока хранения документации.

АО «Пушкиногорский маслосырзавод» по хозяйственным взаимоотношениям ООО «Финансгрупп» по работам по укреплению откосов Биологические КОС были представлены следующие документы: счета-фактуры: №7 от 30.09.2011 на сумму 730 421 руб., в том числе НДС 111 420 руб. 15 коп.; №8 от 31.10.2011 на сумму 333 135 руб., в том числе НДС 50 817 руб. 20 коп.; акты о приемке выполненных работ (КС-2): №1 от 30.09.2011 на сумму 730 421 руб.; №2 от 31.10.2011 на сумму 333 135 руб.; справки о стоимости выполненных работ (КС-3): №1 от 30.09.2011 на сумму 730 421 руб.; №2 с 31.10.2011 на сумму 333 135 руб.

Кроме того, в отношении работ по устройству ж/б фундаментомпроизводственного здания КОС-180 в д. Селихново по договору №13 от 17.08.2011Обществом представлены счета-фактуры: №6 от 30.09.2011 на сумму 700 254 руб.,в том числе НДС 106 818 руб. 41 коп.; №9 от 31.10.2011 на сумму 3 311 602 руб., в том числе. НДС 505 159,63 руб.; акты о приемке выполненных работ (КС-2): №1 от 30.09.2011 на сумму 700 254 руб.; №2 от 31.10.2011 на сумму 3 311 602 руб.; справки о стоимости выполненных работ (КС-3): №1 от 30.09.2011 на сумму 700 254 руб.; №2 от 31.10.2011 на сумму 3 311 602 руб.

Аналогичные документы представлены и ООО «Финансгрупп» по поручению Инспекции от 30.08.2017 №2196.

Выполненные работы для АО «Пушкиногорский маслосырзавод» Обществом приняты к бухгалтерскому учету на счет 08.4 «Очистные сооружения» в 2011 году.

Суммы НДС по указанным счетам-фактурам Общество включило в состав налоговых вычетов и отразило в книге покупок и в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2015 года в общей сумме 774 215 руб.

В ходе выездной налоговой проверки Обществом также был представлен договор, на выполнение проектных работ № 124/А-ОР от 14.04.2009, заключенный ООО «Агростройсервис». Стоимость работ по договору составила 700 000 руб., в том числе НДС в сумме 106 779 руб. 66 коп.

В подтверждение приобретения услуги по выполнению рабочегопроекта канализационных очистных сооружений от ООО «Агростройсервис»представлен счет-фактура №36 от 17.02.2010 на сумму 700 000 руб.

Выполненные работы по изготовлению рабочего проекта канализационных очистных сооружений Обществом приняты к бухгалтерскому учету на счет 08.4 «Объекты внеоборотных активов: Очистные сооружения» в 2010 году.

Тем не менее, сумму НДС по указанному счету-фактуре Общество включило в состав налоговых вычетов и отразило в книге покупок за 3 квартал 2015 года.

В этой связи Инспекция в оспариваемом решении указала на неправомерное включение АО «Пушкиногорский маслосырзавод» в 3 квартале 2015 года в состав налоговых вычетов НДС в сумме 880 994 руб., поскольку пришла к выводу, что налогоплательщиком по указанным счетам-фактурам налоговые вычеты заявлены по истечении трех лет после принятия на учет работ, выполненных контрагентами ООО «Финансгрупп» и ООО «Агростройсервис», что является нарушением порядка применения налоговых вычетов, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации.

Общество полагает, что до сдачи очистных сооружений в эксплуатацию налогоплательщик не имел возможности применить вычет по НДС, а положения абзацев 1 и 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ не содержат ограничений на сроки применения вычетов по строительно-монтажным работам.

Оценивая данный довод, суд отмечает, что положения главы 21 НК РФ не связывают право на вычет НДС с введением основного средства в эксплуатацию. Из положений пункта 6 статьи 171 и пунктов 1 и 5 статьи 172 НК РФ в их взаимосвязи следует, что для реализации права на налоговый вычет правовое значение имеет только наличие соответствующих первичных документов, использования объекта для осуществления операций, облагаемых НДС, и факта принятия на учет товаров (работ, услуг), причем независимо от того, на каком номере счета бухгалтерского учета отражены приобретенные товары (работы, услуги). То есть, для вычетов важен сам факт оприходования работ, безотносительно к моменту окончания строительства объекта основного средства и принятия его к учету в качестве основанного средства (аналогичные выводы приведены в постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 12.04.2016 по делу №А82-9764/2015).

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ определено, что положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного трехлетнего срока, со дня окончания соответствующего периода.

В соответствии с разъяснениями Пленума ВАС РФ, изложенными в пункте 28 Постановления от 30.05.2014 №33, при применении пункта 2 статьи 173 НК РФ судам належит руководствоваться принципом равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ) и исходить из того, что положения названного пункта о предельном сроке декларирования налоговых вычетов не могут быть истолкованы как устанавливающие разные правила в отсутствие объективных различий.

В связи с этим право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница, то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет.

Таким образом, Пленум ВАС РФ разъяснил, что положения пункта 2 статьи 173 НК РФ распространяются не только на возмещение, но и на вычеты по НДС.

В этой связи пункт 2 статьи 173 НК РФ является общей нормой и распространяется на все виды вычетов, предоставление которых возможно в пределах трехлетнего срока со дня окончания соответствующего налогового периода.

Пункт 1.1. статьи 172 НК РФ, вопреки мнению заявителя, не отменяет и не изменяет установленной частью 2 статьи 173 НК РФ необходимости соблюдения указанного срока для реализации налогоплательщиком права на получение вычетов по НДС (аналогичные выводы содержатся в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.04.2018 по делу №А40-182176/2017).

Как верно отмечено представителем ответчика, до 01.01.2006 действительно основанием для включения в налоговые вычеты соответствующих сумм налога являлась постановка на учет объектов основных средств в соответствии с правилами бухгалтерского учета с момента их ввода в эксплуатацию.

После вступления в законную силу изменений, предусмотренных Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ» исключено такое основание для получения вычета по НДС для операций, связанных с капитальным строительством и закрепленными в пункте 6 статьи 171 НК РФ, как ввод объекта в эксплуатацию.

После указанной даты (01.01.2006) пунктом 5 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что вычеты сумм налога, указанных в пункте 6 статьи 171 НК РФ производятся в порядке, установленном пунктом 1 статьи 172 НК РФ, то есть по мере выполнения подрядными организациями соответствующих работ и предъявления налогоплательщику счетов-фактур, вне зависимости от ввода объекта в эксплуатацию и принятия к учету в качестве основного средства. Указанный вывод поддержан в определении ВАС РФ от 01.07.2011 №ВАС-7633/11 по делу А40-60578/10-4-341.

В письмах Минфина РФ №03-07-10/13 от 14.10.2010, № КЕ-4-3/860@ от 25.01.2011, на которые в обоснование своей позиции ссылался заявитель, разъяснен порядок применения вычетов по НДС заказчиком-застройщиком при осуществлении строительно-монтажных работ целого объекта, при котором заказчику-застройщику подрядчиком передаются промежуточные работы и данные работы не являются определенным в договоре результатом работ.

В оспариваемом же случае АО «Пушкиногрский маслосырзавод» не являлось заказчиком-застройщиком и приобретало у контрагентов конкретные работы, а не оконченный строительством объект недвижимого имущества, о чем свидетельствуют представленные самим же заявителем документы.

Так, предметом договора с ООО «Финансгрупп» №12 от 04.07.2011 являлось выполнение работ по укреплению откосов Биологические КОС Маслодельно-сыродельного завода в д. Селихново. По данному договору «Финансгрупп» выставило счета-фактуры №7 от 30.09.2011 и №8 от 31.10.2011.

По договору №13 от 17.08.2011 предметом договора являлись работы по устройству ж/б фундамента производственного здания КОС-180 в д.Селихново, и выставлены счета-фактуры №6от 30.09.2011 и №9 от 31.10.2011.

Предметом договора с ООО «Агростройсервис» являлась разработка рабочего проекта канализационных очистных сооружений производительностью 180 м3/сут., с выставлением счета-фактуры №36 от 17.02.2010.

В подтверждение приобретения услуги по выполнению рабочегопроекта канализационных очистных сооружений от ООО «Агростройсервис»представлен счет-фактура №36 от 17.02.2010 на сумму 700 000 руб. (том 6 л.д. 13).

Согласно акту о приемке выполненных работ от 30.09.2011 по форме №КС2 по договору №12 от 04.07.2011 ООО «Финансгрупп» выполнены работы: по укреплению откосов (разравнивание кавальеров (отвалов) при перемещении гранта, разработка грунта в отвал экскаваторами «драглайн» или «обратная лопата» с ковшом, разработка грунта с погрузкой на автомобили-самосвалы экскаваторами с ковшом, перевозка грузов автомобилями-самосвалами, разработка грунта в ручную в траншеях глубиной до 2 м без креплений с откосами, устройство подстилающих и выравнивающих слоев оснований из песка, перевозка грузов автомобилями-самосвалами). Проведение данных работ подтверждается и справкой о стоимости выполненных работ (КС-3) от 30.09.2011 №1 (том 6 л.д. 24).

Из акта о приемке выполненных работ от 31.10.2011 по форме №КС2 по договору №12 от 04.07.2011 следует, что ООО «Финансгрупп» выполнены работы: по укреплению откосов, устройству основания под фундаменты производственного здания (устройство подстилающих и выравнивающих слоев оснований из песка, перевозка грузов автомобилями-самосвалами, планировка площадей ручным способом, уплотнение грунта пневматическими трамбовками). Проведение указанных работ подтверждается справкой о стоимости выполненных работ (КС-3) от 31.10.2011 №2 (том 6 л.д. 25).

В акте о приемке выполненных работ от 30.09.2011 по форме №КС2 по договору №13 от 17.08.2011 указано, что ООО «Финансгрупп» выполнены земляные работы (разработка грунта с погрузкой на автомобили-самосвалы экскаваторами с ковшом, разработка грунта в ручную в траншеях глубиной до 2 м без креплений с откосами, водоотлив из котлованов, перевозка грузов автомобилями-самосвалами, работа на отвале), работы по фундаменту (устройство основания под фундаменты, перевозка грузов автомобилями-самосвалами). Проведение данных работ подтверждается и справкой о стоимости выполненных работ (КС-3) от 30.09.2011 №1 (том 6 л.д. 35).

Согласно акту о приемке выполненных работ от 31.10.2011 по формы №КС2 по договору №13 от 17.08.2011 ООО «Финансгрупп» выполнены работы по фундаменту (устройство основания под фундаменты, устройство бетонной подготовки, устройство фундаментных плит бетонных плоских, устройство летночных фундаментов бетонных, армирование подстилающих слоев и набетонок, установка поддерживающих каркасов, изготовление металлоконструкций, установка закладных деталей, установка блоков болтов, монтаж опалубки, перевозка грузов автомобилями-самосвалами, уплотнение грунта пневматическими трамбовками). Проведение указанных работ подтверждается справкой о стоимости выполненных работ (КС-3) от 31.10.2011 №2 (том 6 л.д. 36).

Таким образом, в актах по форме КС-2 перечислены работы, которые являлись конечными результатами по заключенным договорам и в силу постановления Госкомстата РФ от 11.11.1999 №100 эти акты применялись именно для приемки выполненных подрядных работ, что и послужило основанием для принятия Обществом вышеназванных работ к бухгалтерскому учету на счете 08.4 в 2010 году по ООО «Агростройсервис» и в 2011 году по ООО «Финансгрупп» (том 6 л.д.40-41).

Все условия, необходимые для применения налоговых вычетов по НДС в отношении работ, выполненных ООО «Финансгрупп» и ООО «Агростройсервис», были соблюдены Обществом в 1 квартале 2010 года, 3 квартале 2011 года, 4 квартале 2011 года. Следовательно, право на применение вычетов могло быть реализовано налогоплательщиком в соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ не позднее 31.03.2013, 30.09.2014, 31.12.2014.

Поскольку налоговые вычеты по спорным счетам-фактурам заявлены Обществом в декларации по НДС за 3 квартал 2015 года, поданной 21.10.2015, то есть за пределами трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, то Инспекция обоснованно пришла к выводу о том, что Общество утратило право на применение вычетов по спорным счетам-фактурам.

Оценивая довод Общества о том, что в отсутствие надлежащих доказательств, подтверждающих нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, в решении неправомерно указано на нереальность финансовых операций общества с одним из контрагентов, суд учитывает следующее.

На листах 13 – 15 оспариваемого решения Инспекции от 24.10.2018 указано, что налоговым органом установлены признаки не осуществления налогоплательщиком с контрагентом ООО «Финансгрупп» реальной финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с действующим законодательством; в подтверждение этому приведены результаты мероприятий налогового контроля, свидетельствующие о не выполнении работ по укреплению откосов и устройству фундамента производственного здания очистных сооружений именно контрагентом ООО «Финансгрупп» (том 1 листы дела 36-37).

Представителем заявителя в опровержение позиции Инспекции в указанной части в ходе судебного разбирательства в дело представлены следующие документы: копии писем (том 7 л.д. 69-71, 75, 86-88), копия лицензии от 27.08.2007 №Д 909094 (том 7 л.д. 74), копия акта сверки взаимных расчетов между ООО «Финансгрупп» и ЗАО «Пушкиногорский маслодельно-сыродельный завод» (том 7 л.д. 76), копия договора подряда от 27.08.2012 №21 между ЗАО «Пушкиногорский маслодельно-сыродельный завод» и ООО «Финансгрупп» (том 7 л.д. 77-78), копия справки о стоимости выполненных работ и затрат от 27.12.2012 (том 7 л.д. 79), копия акта о приемке выполненных работ от 27.12.2012 №1 (том 7 л.д. 80-85), книги покупок и книги продаж ЗАО «Пушкиногорский маслосырозавод» (том 7 л.д. 97-100, том 8 л.д. 1-150, том 9 л.д. 1-113), копия договора субподряда от 22.08.2011 №13-А между ООО «Финансгрупп» и ОАО «Строитель» (том 9 л.д. 114), копия акта о приемке выполненных работ от 02.11.2011 №1 (том 9 л.д. 115-116), копия справки о стоимости выполненных работ и затрат от 30.11.2011 №1 (том 9 л.д. 117), копия акта о приемке выполненных работ от 30.10.2011 №1 (том 9 л.д. 118-119), книга покупок ООО «Финансгрупп» (том 9 л.д. 120-124).

Оценив представленные документы, с учетом положений статей 66-68 АПК РФ, в их взаимосвязи и соотношении с иными материалами дела по правилам статьи 71 АПК РФ, суд приходит к выводу, что заявителем не опровергнуты установленные Инспекцией обстоятельства о не выполнении ООО «Финансгрупп» строительных работ для АО «Пушкиногрский маслосырзавод», достоверность оформленных от имени ООО «Финансгрупп» первичных документов также не подтверждена.

Тем не менее, суд учитывает, что решение налогового органа о невозможности применения налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС в 3 квартале 2015 года основано на положениях статьей 172, 173 НК РФ в связи с пропуском срока для реализации права на вычеты. Нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ Обществу Инспекцией не вменялось и как самостоятельное основание для отказа в применении вычетов в решении не приведено.

С учетом изложенного, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Псковской области от 24.10.2018 №2.4-37/06 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и обоснованным. Доначисление сумм налога произведено в соответствии с размерами выявленных нарушений. Расчет пеней осуществлен с соблюдением требований статьи 75 НК РФ. Штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ назначен в пределах санкции статьи, с применением статьи 114 НК РФ в связи установлением смягчающих обстоятельств штраф уменьшен Инспекцией в 2 раза со 176 199 руб. до 88 100 руб. Оснований для иной оценки обстоятельств налогового правонарушения суд не находит.

Таким образом, в силу части 3 статьи 201 АПК РФ требования АО «Пушкиногрский маслосырзавод» удовлетворению не подлежат.

Определением Арбитражного суда Псковской области от 18.01.2019 по делу приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия оспариваемого решения от 24.10.2018 №2.4-37/06. Данные обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу, что следует из части 5 статьи 96 АПК РФ.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб. относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201, частью 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Акционерного общества «Пушкиногорский маслодельно-сыродельный завод» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Псковской области отказать.

Обеспечительную меру, принятую по настоящему делу определением суда от 18.01.2019, отменить.

На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.


Судья Л.П. Буянова