Решение от 25 апреля 2024 г. по делу № А43-32680/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ



Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А43-32680/2023


г. Нижний Новгород 25 апреля 2024 года


Резолютивная часть решения объявлена 11 апреля 2024 года

Решение в полном объеме изготовлено 25 апреля 2024 года


Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи Леонова Андрея Владимировича,

при ведении протокола помощником судьи Анфимовой И.С.,

при участии представителей заявителя – ФИО1, доверенность от 25.12.2023, заинтересованного лица – ФИО2, доверенность от 17.11.2024, и в отсутствие представителей надлежащим образом извещенного третьего лица,

рассмотрев в открытом судебном заседании заявление

гаражно-строительного кооператива "Тверской-1" (ОГРН<***>, ИНН<***>), г.Н.Новгород, о признании незаконным и отмене требования межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области от 18.08.2023 №57617 об уплате задолженности, об обязании межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ГСК "Тверской-1", в том числе вернуть необоснованно списанные налоговым органом денежные средства в размере 1268,59 руб. на единый налоговый счет ГСК "Тверской-1",

при привлечении к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, межрайонную ИФНС России №22 по Нижегородской области,

установил:

гаражно-строительный кооператив "Тверской-1" (далее - заявитель, кооператив) обратился в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании незаконным и отмене требования межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области (далее - инспекция, налоговый орган) от 18.08.2023 №57617 об уплате задолженности, об обязании межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ГСК "Тверской-1", в том числе вернуть необоснованно списанные налоговым органом денежные средства в размере 1268,59 руб. на единый налоговый счет ГСК "Тверской-1".

Заявитель в ходе судебного заседания поддержал заявленные требования в полном объеме по основаниям подробно изложенным в письменном виде.

Представитель Инспекции возражает против удовлетворения заявленных требований в полном объеме, просит суд отказать заявителю в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Третье лицо о дате судебного заседания извещено надлежащим образом, явку своего представителя не обеспечило.

Кроме того, в ходе судебного заседания от налогового органа поступило ходатайство о предоставлении дополнительного времени в целях уточнения позиции по делу, в частности, уточнения информации содержащейся в письме ИФНС №18 по Нижегородской области от 25.01.2024 касающейся суммы положительного сальдо.

Рассмотрев заявленное ходатайство налогового органа, суд отказывает в его удовлетворении в связи с необоснованностью.

Кроме того, суд расценивает данное поведение налогового органа как направленное на затягивание процесса. Настоящее заявление поступило в суд 31.10.2023, о сумме, которая фигурирует в письме налогового органа от 25.01.2024 Инспекция упоминала в ходатайстве об отложении от 07.02.2024. Таким образом, у налогового органа было достаточно времени для выяснения всех обстоятельств по оспариваемому требованию.

Изучив материалы дела, доводы заявителя и возражения заинтересованного лица суд установил следующее.

Инспекция направила в адрес кооператива требование №57617 об уплате задолженности по состоянию на 18.08.2023, согласно которому заявитель должен уплатить числящуюся задолженность:

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование, работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (страховые взносы на ОМС работающего населения в фиксированном размере) - 796,16 руб.,

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы – 1 руб.,

- пени 446,08 руб.

Кооперативом была направлена жалоба на данное требование в УФНС по Нижегородской области.

Письмом от 20.10.2023 №04-27-01-ЗГ/03665 УФНС по Нижегородской области оформило ответ на обращение, в котором сообщило, что по состоянию на 20.10.2023 отрицательное сальдо составляет 1084,62 руб.

Полагая, что права и законные интересы кооператива нарушены требованием налогового органа от 18.08.2023 №57617, заявитель обратился в суд с настоящими требованиями.

Согласно части 1 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном этим Кодексом.

В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.

В то же время в подпунктах 1 - 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ определены конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также указано на возможность принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 5 пункта 1 статьи 59 НК РФ).

По смыслу пункта 1 статьи 59 НК РФ, решение о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию налоговым органом принимается при установлении перечисленных в этом пункте обстоятельств, являющихся юридическим или фактическим препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов), то есть списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в том числе в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В абзацах 2, 3, 4, 6, 7 пункта 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса РФ" указано, что по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Таким образом, для установления факта утраты налоговым органом возможности взыскания недоимки, пеней, штрафов, необходимо, чтобы у налогоплательщика имелась обязанность по уплате данных сумм налогов, пени и штрафов, однако налоговый орган пропустил установленный срок их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

В абзаце 5 пункта 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

На основании пункта 1 статьи 45 НК РФ по общему правилу налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ.

В силу взаимосвязанных положений пункта 1 статьи 10, статей 87 и 101 НК РФ, неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности по уплате налога устанавливается налоговым органом в ходе производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах - по итогам проведения налоговых проверок, рассмотрения их результатов с учетом поступивших от налогоплательщика возражений.

Согласно пунктам 6, 8, 9 статьи 89 НК РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки в том числе для истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 настоящего Кодекса.

Согласно пунктам 1, 6 статьи 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

Согласно пункту 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Согласно пункту 9 статьи 101 НК РФ вынесенное по результатам проверки решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма. Вынесенное по результатам проверки решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном статьей 101.2 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101.2 НК РФ в случае обжалования решения, вынесенного в порядке статьи 101 НК РФ, в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 139.1 НК РФ апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается до дня вступления в силу обжалуемого решения через вынесший соответствующее решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

В соответствии с пунктом 6 статьи 140 НК РФ решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 НК РФ, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы (апелляционной жалобы). Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), или при представлении лицом, подавшим жалобу (апелляционную жалобу), дополнительных документов, но не более чем на один месяц.

Согласно пункту 3 статьи 140 НК РФ по итогам рассмотрения апелляционной жалобы вышестоящий налоговый орган принимает одно из следующих решений: оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения; отменяет решение налогового органа полностью или в части; отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение.

В силу статьи 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное по результатам налоговой проверки, подлежит исполнению со дня его вступления в силу. Обращение соответствующего решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение. На основании вступившего в силу решения направляется требование об уплате налога.

Исходя из пункта 2 статьи 70 НК РФ, требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Согласно пунктам 4, 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Неисполнение требования об уплате налога в установленный срок влечет за собой применение мер принудительного взыскания, а именно, обращение налоговым органом в бесспорном порядке взыскания на денежные средства организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках (статья 46 НК РФ), а также обращение взыскания на имущество налогоплательщика на основании постановления налогового органа, имеющего силу исполнительного документа (статья 47 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 47 НК РФ установлено, что в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Статьей 47 НК РФ установлено, что в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса (при недостаточности или отсутствии денежных средств) налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, для каждого этапа взыскания задолженности нормами НК РФ установлен самостоятельный срок на принятие соответствующего решения и разные сроки на обращение в суд в случае пропуска срока на принятие названных решений на каждом из этапов, когда в бесспорном порядке задолженность не может быть взыскана.

При этом установленный статьей 47 НК РФ двухлетний срок на обращение в суд действительно поглощает установленный статьей 46 НК РФ шестимесячный срок на обращение в суд, но только в том случае, если меры принудительного взыскания задолженности предусмотренные статьей 46 НК РФ применялись налоговым органом в установленные сроки, но в отношении применения мер последующего этапа взыскания задолженности, предусмотренных статьей 47 НК РФ, срок на принятие соответствующего решения был пропущен.

В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены поправки в Налоговый кодекс Российской Федерации в части введения с 1 января 2023 года единого налогового счета, которым предусмотрено обязательное применение организациями порядка уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа с внедрением сальдированного учета их обязательств перед бюджетной системой.

Единый налоговый платеж (ЕНП) - это денежные средства, которые организация перечисляет на специальный казначейский счет (единый налоговый счет, ЕНС), чтобы исполнить совокупную обязанность, а также денежные средства, которые взыскали с налогоплательщика.

Разница между ЕНП и совокупной обязанностью составляет сальдо ЕНС (п. 3 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Сальдо может быть:

- положительным (если общая сумма, перечисленная в качестве ЕНП, больше совокупной обязанности по уплате налогов и сборов);

- отрицательным (если общая сумма, перечисленная в качестве ЕНП, меньше совокупной обязанности по уплате налогов и сборов);

- нулевым (если общая сумма, перечисленная в качестве ЕНП, равна совокупной обязанности по уплате налогов и сборов).

Отрицательное сальдо ЕНС соответствует факту наличия у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, сборов и взносов.

С 01.01.2023 взыскание суммы задолженности осуществляется с учетом следующих особенностей.

На всю сумму отрицательного сальдо по ЕНС направляется единое требование об уплате задолженности, при этом прекращается действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно).

Согласно п.1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

На всю сумму отрицательного сальдо по ЕНС направляется единое требование об уплате задолженности, при этом прекращается действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации в банках и его электронные денежные средства (п. 1 ст. 46 НК РФ).

Налоговый орган в обоснование своей позиции указал на следующие обстоятельства.

На дату конвертации (01.01.2023) остаточного сальдо карточек РСБ на Едином налоговом счете налогоплательщика сформировалось отрицательное сальдо в размере 1197,72 руб., в т.ч.:

- Страховые взносы на ОМС КБК 18210202103080011160 - 798,00 руб. налог, 351,10 руб. пени. Указанная задолженность образовалась при переходе прав администрирования страховых взносов в ведение налоговых органов;

- Единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 36,99 руб., пени. Указанная задолженность образовалась в результате несвоевременной оплаты начислений за 2008 и 2009 год (сроки уплаты 15.01.2009 и 15.01.2010 год соответственно);

- Единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования Российской Федерации - 11,63 руб., пени. Указанная задолженность образовалась в результате несвоевременной оплаты начислений за 2005 и 2006 год (сроки уплаты 16.01.2006 и 15.01.2007 год соответственно).

По состоянию на 18.08.2023 отрицательное сальдо ЕНС составляло 1243,23 руб.

В связи с неоплатой задолженности налоговым органом направлено требование № 57617 об уплате задолженности от 18.08.2023 со сроком исполнения 21.09.2023 на сумму 1243,23 руб. (форма требования об уплате утверждена приказом ФНС России от 02.12.2022 N ЕД-7-8/1151@). Направлено 21.08.2023 через Почту России (ШПИ 80098287502092), доставлено 29.08.2023. В данное требование об уплате включена задолженность:

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере), на сумму 796,15 руб. (задолженность образовалась в результате приема сальдо из Пенсионного фонда на 01.01.2017);

- по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму 1 руб. (задолженность образовалась в результате начисления налога по сроку уплаты 23.10.2023 на сумму 1 руб. за 2022 год);

- по пени на сумму 446,08 руб. (начислены за несвоевременную оплату страховых взносов).

Ранее данная задолженность была включена в требование об уплате № 526228836 от 02.06.2022. Направлено налогоплательщику 06.06.2022 через Почту России (ШПИ 80084973797996), доставлено 15.06.2023.

В соответствии с пп. 1 п. 9 ст. 4 Закона N 263-ФЗ требование об уплате задолженности, сформированное Инспекцией и направленное налогоплательщику после 1 января 2023 года, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года включительно.

В связи с неисполнением данного требования в установленный срок (21.09.2023) налоговым органом в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации принято решение о взыскании за счет денежных средств №4014 от 14.10.2023 на сумму 1262,10 руб. Направлено 18.10.2023 через Почту России (ШПИ 80097289883901), доставлено 26.10.2023. В АО "АЛЬФА-БАНК" направлено поручение на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в сумме 1262,10 руб.

В соответствии с п.3 ст. 46 НК взыскание задолженности за счет денежных средств осуществляется в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, указанной в требовании об уплате задолженности (на дату принятия решения о взыскании за счет денежных средств № 4014 от 14.10.2023 сумма задолженности по требованию № 57617 от 18.08.2023 составляла 1262,10 руб., что соответствует сумме отрицательного сальдо ЕНС)

16.10.2023 по решению о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика №4014 от 14.10.2023 взысканы денежные средства по инкассовому поручению на сумму 179,59 руб. Остаток по поручению составил 1083,55 руб.

23.10.2023 по решению о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика №4014 от 14.10.2023 взысканы денежные средства по инкассовому поручению на сумму 1084,08 руб. Остаток по поручению составил 1,34 руб.

24.10.2023 по решению о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика № 4014 от 14.10.2023 взысканы денежные средства по инкассовому поручению на сумму 4,92 руб. Решение исполнено. В связи с погашением задолженности 24.10.2023 в банк направлено сообщение об исполнении инкассового поручения от 14.10.2023. Требование № 57617 об уплате задолженности от 18.08.2023 исполнено 24.10.2023.

При этом, изучив представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу о недоказанности налоговым органом законности и обоснованности оспариваемого требования в связи со следующим.

Заявителем в материалы дела представлена справка из пенсионного фонда об отсутствии задолженности по состоянию на 05.10.2023, где отражена переплата в размере 67,05 руб.

Так же представлено платежное поручение №1 от 21.01.2023 подтверждающее оплату налога в размере 1 руб. еще в январе 2023 года.

Кроме того, в материалы дела представлено письмо Инспекции от 25.01.2024 №14-12-ЗГ/00000201@ в ответ на общение кооператива от 18.01.2024, в котором указано, что по состоянию на 24.01.2024 положительное сальдо единого налогового счета составляет 871,72 руб.

При этом, представитель налогового органа не смог пояснить каким образом сформировалась сумма - 871,72 руб.

Инспекция ссылается на то, что сведения по суммам были предоставлены из Пенсионного фонда, однако каких-либо подтверждающих данные обстоятельства документов в материалы дела не представлено.

Кроме того, в оспариваемом требовании не указаны данные о конкретных сроках образования недоимки.

Из объяснений налогового органа следует, что отрицательное сальдо образовалось из сумм, которые подлежали оплате в Пенсионный фонд за 2008 и 2009 годы (сроки уплаты 15.01.2009 и 15.01.2010), а также за 2005 и 2006 годы (сроки уплаты 16.01.2006 и 15.01.2007, соответственно). Следовательно, сроки по оплате данных сумм даже при их наличии в любом случае истекли, и налоговый орган не должен был выставлять требование на их взыскание ни в 2022 году, ни в 2023 году.

Федеральный законодатель в статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации, положения которой применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (пункт 4 данной статьи), закрепляя в подпунктах 1 - 4 пункта 3 конкретные основания прекращения обязанности по уплате налога и (или) сбора, указал, что таковыми могут быть признаны иные обстоятельства, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

Так, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными плательщиками страховых взносов, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исходя из взаимосвязанного толкования приведенных норм статей 44 и 59 Налогового кодекса Российской Федерации, исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Таким образом, при наличии задолженного за 2005, 2006, 2009 годы плательщика перед Пенсионным Фондом возможность взыскания была утрачена еще Пенсионным Фондом и передаться в Налоговый орган не могла.

В рассматриваемом случае соблюдение срока для обращения с заявлением о взыскании финансовых санкций находилось в пределах контроля заявителя, который, зная о существовании установленного законодательством срока для взыскания финансовых санкций в судебном порядке, исчисляемого с момента истечения срока для исполнения требования о добровольной уплате санкций, не предпринимал своевременных мер для взыскания указанной задолженности в срок.

После истечения упомянутых сроков налоговый орган утрачивает право на взыскание обязательных платежей, соответствующая задолженность становится безнадежной, а все действия по ее взысканию - незаконными.

С учетом изложенного суд находит требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению.

В порядке статьи 110 АПК РФ судебные расходы относятся на налоговый орган и подлежат взысканию с него в пользу заявителя.

Суд считает необходимым в качестве правовосстановительной меры Инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата на единый налоговый счет гаражно-строительного кооператива "Тверской-1" (ОГРН<***>, ИНН<***>), г.Н.Новгород, денежных средств, излишне списанных по требованию от 18.08.2023 №57617 об уплате задолженности.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180-182, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л :

требования, заявленные гаражно-строительным кооперативом "Тверской-1" (ОГРН<***>, ИНН<***>), г.Н.Новгород, удовлетворить.

Признать незаконным требование межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области от 18.08.2023 №57617 об уплате задолженности по состоянию на "18" августа 2023г.

Обязать межрайонную инспекцию ФНС России №18 по Нижегородской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата на единый налоговый счет гаражно-строительного кооператива "Тверской-1" (ОГРН<***>, ИНН<***>), г.Н.Новгород, денежных средств, излишне списанных по требованию от 18.08.2023 №57617 об уплате задолженности.

Взыскать с межрайонной инспекции ФНС России №18 по Нижегородской области (603009, РОССИЯ, НИЖЕГОРОДСКАЯ ОБЛ., ГОРОД НИЖНИЙ НОВГОРОД Г.О., НИЖНИЙ НОВГОРОД Г., ПЯТИГОРСКАЯ УЛ., Д. 6А, ОГРН<***>, ИНН<***>) в пользу гаражно-строительного кооператива "Тверской-1" (ОГРН<***>, ИНН<***>), г.Н.Новгород, судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000,00 руб.

Исполнительный лист выдать по вступлению решения в законную силу по ходатайству заявителя.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не будет подана апелляционная жалоба.

В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступит в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта.



Судья А.В.Леонов