Постановление от 6 сентября 2023 г. по делу № А32-2394/2023

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А32-2394/2023
город Ростов-на-Дону
06 сентября 2023 года
15АП-11795/2023


Резолютивная часть постановления объявлена 04 сентября 2023 года

Полный текст постановления изготовлен 06 сентября 2023 года

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Димитриева М.А.,

судей Николаева Д.В., Сулименко Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

при участии:

от Инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по г. Краснодару: представитель ФИО2 по доверенности от 05.12.2022,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО3 на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 28.06.2023 по делу № А32-2394/2023 об оспаривании действий налогового органа по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО3 к Инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по г. Краснодару,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО3 (далее -предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании незаконными действий (бездействия) Инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по городу Краснодару (далее - налоговый орган, инспекция), выразившихся в возложении на индивидуального предпринимателя ФИО3 обязанности применить ставку в размере 6 процентов от полученных доходов в налоговом периоде 2020 года; о взыскании с ответчика суммы переплаты по налогу при упрощенной системе налогообложения за 2020 год в размере 511 593 рубля, и пени по налогу при упрощенной системе налогообложения за 2020 год в размере 80 741 рубль 42 копейки (требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением от 28.06.2023 суд удовлетворил ходатайства сторон о приобщении к материалам дела документов. В удовлетворении заявленных требований отказал.

Взыскал с ФИО3 (ОГРНИП 307230920000011, ИНН <***>, дата присвоения ОГРНИП: 19.07.2007, адрес: <...>) в доход федерального бюджета 15 147 рублей государственной пошлины.

Индивидуальный предприниматель ФИО3 обжаловал решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просил отменить судебный акт, принять новый.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что налоговой орган имел возможность убедиться, что заявителем были получены доходы исключительно от деятельности, предусмотренной дополнительными кодами ОКВЭД 68.1, 68.20.1, 68.20.2. Данные коды ОКВЭД включены в перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате новой короновирусной инфекции, утвержденных постановлением № 343, а также приложением № 1 к постановлению № 202. Фактически иной деятельности заявитель не осуществлял, что доказывает то обстоятельство, что именно данная деятельность для заявителя является основной с момента регистрации в качестве предпринимателя. Деятельность «Торговая оптовая неспециализированная» (код ОКВЭД 46.90) была заявителем отражена в ЕГРИП в качестве основной, однако, заявитель не вносил изменения в реестр, в части основного вида деятельности.

В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция Федеральной налоговой службы России № 3 по г. Краснодару просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представитель Инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по г. Краснодару просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Иные лица, участвующие в деле, представителей в судебное заседание не направили, о времени судебного заседания извещены надлежащим образом.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями части 3 статьи 156 АПК РФ, рассмотрел апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ФИО3 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя за ОГРНИП 307230920000011, ИНН: <***>, дата присвоения ОГРНИП: 19.07.2007; состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по городу Краснодару.

29.04.2021 предпринимателем в инспекцию подана налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2020 год. ИФНС № 3 по городу Краснодару (код 2309) данная налоговая декларация принята 29.04.2021. В декларации общая сумма налога УСН за 2020 год, подлежащая уплате была определена в размере 511 593 рублей. Налогоплательщиком для расчета суммы налога использовалась пониженная ставка УСН в размере 3 %, установленная Законом Краснодарского края № 4291-КЗ от 27.05.2020 в соответствии с п. 1 и 2 ст. 346 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

14.07.2022 предпринимателю поступило уведомление от 14.07.2022 № 1740 о вызове в налоговый орган для дачи пояснений по вопросу правомерности применения пониженной ставки по налогу.

ФИО3 в налоговый орган была подана корректирующая налоговая декларация налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2020 год. В данной декларации налогоплательщик использовал для расчета суммы налога, подлежащего уплате, ставку УСН 6%, в результате чего сумма налога, подлежащего уплате за указанный период, составила 1 023 168 рублей. Указанная сумма налога была уплачена предпринимателем в полном объеме, что подтверждается платежным поручением № 141 от 22.07.2022 об уплате налога при упрощенной системе налогообложения за 2020 год в размере 550 000 рублей.

Предприниматель обратился в УФНС России по Краснодарскому краю с жалобой на действия (бездействие) должностных лиц ИФНС России № 3 по городу Краснодару.

УФНС России по Краснодарскому краю решением от 01.11.2022 № 25-13/32177@ жалобу ИП ФИО3 на действия (бездействие) должностных лиц ИФНС России № 3 по городу Краснодару оставило без удовлетворения.

Не согласившись с выводами налогового органа, предприниматель обратился в арбитражный суд с требованиями по настоящему делу о признании незаконными действий (бездействия) Инспекции ФНС России № 3 по городу Краснодару, выразившихся в возложении на индивидуального предпринимателя ФИО3 обязанности применить ставку в размере 6 процентов от полученных доходов в налоговом периоде 2020 года; о взыскании с ответчика суммы переплаты по налогу при упрощенной системе налогообложения за 2020 год в размере 511 593 рубля, и пени по налогу при упрощенной системе налогообложения за 2020 год в размере 80 741 рубль 42 копейки.

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявления, исходя из следующего.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должен не соответствовать закону или иному нормативному правовому акту и нарушать права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ установлено, что при применении УСН налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков (пункт 2 статьи 346.20 НК РФ).

Из материалов дела следует, что ФИО3 с 19.07.2007 состоит на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя и с момента постановки на учет осуществляет деятельность с применением специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения доходы.

ФИО3 включен в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства с 01.08.2016.

Законом Краснодарского края от 27.05.2020 № 4291-КЗ "Об установлении на территории Краснодарского края налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков и о внесении изменения в статью 3 Закона Краснодарского края "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон № 4291 -КЗ) организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, установлена налоговая ставка в размере 3 %, если объектом налогообложения являются доходы.

Согласно п. 2 ст. 1 Закона № 4291-КЗ указанные в части 1 настоящей статьи налоговые ставки применяются для налогоплательщиков - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, включенных по состоянию на 1 марта 2020 года в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и осуществляющих по состоянию на 1 марта 2020 года один из основных видов экономической деятельности согласно перечню отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 3 апреля 2020 года N 434, а также приложению 1 к постановлению главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 8 апреля 2020 года N 202 "О продлении сроков уплаты налогов в консолидированный бюджет Краснодарского края в условиях режима повышенной готовности на территории Краснодарского края".

Таким образом, для применения пониженной налоговой ставки в размере 3 % налогоплательщик по состоянию на 01.03.2020 должен отвечать следующим требованиям:

- применение УСН с объектом налогообложения доходы;

- включение в реестр малого и среднего предпринимательства;

- осуществление заявленного в ЕГРИП основного вида экономической деятельности (далее - ОКВЭД), включенного в перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавшей в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденных Постановлением № 434, а также приложением 1 к Постановлению № 202.

Судом первой инстанции установлено, что согласно данным ЕГРИП по состоянию на 01.03.2020 основным видом экономической деятельности ИП ФИО3 являлся код ОКВЭД 46.90 «Торговля оптовая неспециализированная», дата внесения записи - 19.07.2007.

Вышеуказанный вид деятельности не входит в Перечень пострадавших отраслей, утвержденных Постановлением № 434, а также в перечень видов деятельности, перечисленный в Приложении 1 Постановления № 202.

На основании вышеизложенного, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что индивидуальный предприниматель ФИО3 не вправе применять пониженную налоговую ставку, предусмотренную Законом № 4291 -КЗ.

При этом довод заявителя о том, что получив от предпринимателя 29.04.2021 налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2020 год, налоговый орган имел предусмотренные статьей 86 НК РФ право и возможность убедиться в том, что на протяжении длительного времени, включая также 2020 год, истцом были получены доходы исключительно от деятельности, предусмотренной дополнительным кодами ОКВЭД 68.1, 68, 20.1, 68.20.2, которые включены в перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденных Постановлением № 434, а также приложением 1 к Постановлению № 202, не принимается судом как основанный на неверном толковании норм действующего законодательства ввиду следующего.

Осуществление организациями и ИП деятельности в соответствующих отраслях российской экономики определяется по коду вида деятельности, информация о котором содержится в Едином государственном реестре юридических лиц либо Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).

Согласно п. 2 ст. 1 Закона № 4291-КЗ указанные в части 1 настоящей статьи налоговые ставки применяются для налогоплательщиков - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, включенных по состоянию на 1 марта 2020 года в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и осуществляющих по состоянию на 1 марта 2020 года один из основных видов экономической деятельности согласно перечню отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 3 апреля 2020 года N 434, а также приложению 1 к постановлению главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 8 апреля 2020 года N 202 "О продлении сроков уплаты налогов в консолидированный бюджет Краснодарского края в условиях режима повышенной готовности на территории Краснодарского края".

Для целей предоставления мер государственной поддержки определение вида деятельности организаций в силу прямого указания Закона № 4291-КЗ осуществляется в соответствии с кодом основного вида деятельности, информация о котором содержится в ЕГРЮЛ или ЕГРИП по состоянию на 01.03.2020. При этом положения Закона № 4291-КЗ не закрепляют иного порядка (способа) определения основного вида экономической деятельности субъекта для применения пониженной ставки.

Фактическое осуществление налогоплательщиком деятельности в сферах, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, при условии, что основной вид деятельности, указанный в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, к пострадавшим не отнесен, не является обстоятельством, с которым действующее законодательство Российской Федерации связывает предоставление дополнительных мер поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства.

Учитывая изложенное, в целях определения оснований для применения пониженной ставки по УСН в размере 3% необходимо использовать исключительно основной код ОКВЭД, который определен и заявлен непосредственно субъектом экономической деятельности и внесен в установленном порядке в ЕГРЮЛ или ЕГРИП по состоянию на 01.03.2020.

Правовых норм, позволяющих налоговому органу определять налогоплательщика, имеющего право применять пониженную налоговую ставку по УСН, по результатам проверки его экономической деятельности и дальнейшего сопоставления заявленного им в ЕГРИП кода основного вида деятельности с фактически осуществляемым видом деятельности, положения Закона № 4291 -КЗ не содержат.

На основании изложенного суд первой инстанции правомерно признал отказ налогового органа в применении пониженной налоговой ставки по УСН в 2020 году, руководствуясь данными, включенными в ЕГРИП по состоянию на 01.03.2020 в части фактически осуществляемых предпринимателем ОКВЭД, поскольку именно такая формулировка заложена в Законе № 4291-КЗ

Судом апелляционной инстанции проверено начисление налоговым органом пени по период действия моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторам.

Так в соответствии с постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» предусматривающим введение моратория сроком на шесть месяцев, на обязательства возникшие до 01.04.2022 следует, обязательства, образовавшиеся после 01.04.2022, являются текущими платежами на которые мораторий не распространяется, пени за период с 01.04.2022 по 01.10.2022 по неуплаченным текущим обязательствам начисляются согласно п. 3 ст. 75 НК РФ.

Налоговый орган представил письменные пояснения, согласно которым начисление пени по налогу по упрощенной системе налогообложения в отношении ИП ФИО3 приостановлено 01.04.2022 и возобновлено 02.10.2022, что отражено в карточке расчета с бюджетом, которая приобщена к материалам дела.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции пришел к верному выводу о соответствии оспариваемого решения налогового органа действующему законодательству и отказал в удовлетворении заявления предпринимателя.

Оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не усматривает.

Излишне уплаченную при подаче апелляционной жалобы государственную пошлину в размере 1500 руб. следует возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО3 из федерального бюджета на основании ст. 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 28.06.2023 по делу № А32-2394/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО3 из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 500 рублей по платежному поручению № 198 от 05.07.2023.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу.

Председательствующий М.А. Димитриев


Судьи Д.В. Николаев


Н.В. Сулименко