Решение от 12 сентября 2018 г. по делу № А51-15018/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Светланская, 54

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-15018/2018
г. Владивосток
12 сентября 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 05 сентября 2018 года.

Полный текст решения изготовлен 12 сентября 2018 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Н.А. Беспаловой,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственности «Мануоки Глобал Джапан Ко., Лтд» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 07.10.2015; адрес (место нахождения): 692770, <...>)

к Владивостокской таможне (ИНН <***>; ОГРН <***>; дата государственной регистрации 15.04.2005; адрес (место нахождения): 690003, <...>)

о признании незаконными решений

при участии:

от заявителя – представитель ФИО2 по доверенности от 01.06.2018 сроком действия 1 год, паспорт;

от ответчика – главный государственный таможенный инспектор ФИО3 по доверенности от 14.03.2018 № 168, служебное удостоверение,

у с т а н о в и л:

Общество с ограниченной ответственностью «Мануоки Глобал Джапан Ко., Лтд» (далее – заявитель, Общество, ООО «Мануоки Глобал Джапан Ко., Лтд», декларант) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Владивостокской таможне (далее – ответчик, таможня, таможенный орган) о признании незаконными решений об отказе внесения изменений в декларации на товары (далее – ДТ) № 10702070/090418/0042980, ДТ № 10702070/090418/0043032, ДТ № 10702070/090418/0042982, выраженном в письме от 15.06.2018 № 25- 35/28474, о признании незаконным решения об отказе внесения изменений в ДТ № 10702070/280518/0068840, выраженном в письме от 22.06.2018 № 25- 35/29772.

В судебном заседании судом в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 05.09.2018 10 час. 00 мин. После перерыва заседание продолжено в том же составе суда приведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, с участием того же представителя заявителя, от ответчика явился заместитель начальника правового отдела ФИО4 по доверенности от 17.04.2018 № 191.

В судебном заседании представитель ООО «Мануоки Глобал Джапан Ко., Лтд» настаивал на требованиях. Считает, что оспариваемые решения таможенного органа не соответствуют действующему законодательству, нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, так как незаконно возлагают на заявителя обязанность уплатить таможенные платежи в большем размере.

В обоснование своей позиции, заявитель пояснил, что задекларированный обществом в спорных ДТ товар включен в Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности, утвержденный Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст (ОК 034-2014 (КПЕС 2008)) под кодом 17.22.12.120, который в свою очередь поименован в Перечне кодов видов товаров для детей в соответствии с Общероссийским классификатором, поэтому в отношении данного товара при его реализации подлежит применению налоговая ставка по НДС в размере 10 %. В связи с чем, при ввозе рассматриваемого товара на таможенную территорию Российской Федерации он также подлежит обложению НДС по ставке 10% на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и Постановления Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (далее - Постановление № 908).

В этой связи заявитель просит суд удовлетворить заявленные требования и признать незаконными оспариваемые решения ответчика.

Таможенный орган требования ООО «Мануоки Глобал Джапан Ко., Лтд» не признал. Указывает, что при ввозе на таможенную территорию Евразийского экономического союза товара «санитарно-гигиенические изделия для детей: подгузники» общество обоснованно исчислило НДС по налоговой ставке 18 %, поскольку данный товар, исходя из заявленного классификационного кода, не входит в перечень видов товаров, облагаемых по ставке 10 %, определенный НК РФ и Постановлением № 908.

С учетом изложенного таможенный орган не усматривает оснований для применения к спорному товару пониженной налоговой ставки и, как следствие, считает, что оспариваемые решения приняты законно, обоснованно и отмене не подлежат, в связи с чем просит отказать заявителю в удовлетворении требований.

Из материалов дела судом установлено, что во исполнение внешнеторгового контракта от 28.10.2016 № 1/2016/10/28, заключенного ООО «Мануоки Глобал Джапан Ко., Лтд» с иностранной компанией «QUANZHOU TIANJIAO LADY & BABY'S HYGIENE SUPPLY CO., LTD» (Китай), на таможенную территорию Евразийского экономического союза в адрес заявителя ввезен товар – «санитарно-гигиенические изделия детские, одноразового использования: подгузники одноразовые для детей, состав: бумага, распущенная целлюлоза, высокомолекулярный суперабсорбент, полиэстеровый нетканый материал, натуральное масло алоэ, ламинированная плёнка, полиуретан: подгузники детские одноразового использования, торговая марка: «Мануоки» (Manuoki)», в целях таможенного оформления которого поданы ДТ № 10702070/090418/0042980, № 10702070/090418/0042982, № 10702070/090418/0043032, № 10702070/280518/0068840.

Классификационный код товара по Единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза определен декларантом как 9619 00 8109, который указан в графе 33 ДТ.

Кроме того, в графе 36 «Преференция» по ввезенным товарам обществом в соответствии с Приложением № 7 к Решению Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенной декларации» был указан код в части НДС «ОО», что означает, что льготы по уплате НДС не запрашиваются.

В этой связи в графе 44 «Исчисление таможенных пошлин и сборов» названных ДТ заявителем в отношении ввезенных товаров был исчислен и уплачен НДС по ставке 18 %.

Полагая, что задекларированные в указанных ДТ товары включены в Перечень кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908, и к ним подлежала применению ставка НДС 10 %, таможенный представитель ООО «Райзъ», действующее на основании заключенного с заявителем договора на оказание услуг таможенного представителя от 28.11.2016 № В1 РА-МГД-281116, обратился во Владивостокскую таможню с заявлением от 17.05.2018 исх. № 50/ОТО о внесении изменений в ДТ № 10702070/090418/0042980, № 10702070/090418/0042982, № 10702070/090418/0043032 и с заявлением от 06.06.2018 исх. № 61/ОТО о внесении изменений в ДТ № 10702070/280518/0068840 в части указания в графе 36 указанных ДТ кода преференции «ЛД», в графе 42 применения в отношении декларируемых товаров ставки НДС в размере 10 % и в графе «В» расчета в связи с этим налога. Согласно заявлениям общество просило внести изменения в ДТ путем перерасчета НДС по налоговой ставке 10%.

По данным обращениям таможенным органом проведены проверки документов и сведений, представленных при декларировании товаров по спорным ДТ. Результаты проверок оформлены актом от 06.06.2018 № 10702000/205/060618/А0114 (по заявлению от 17.05.2018 исх. № 50/ОТО) и актом от 19.06.2018 № 10702000/205/190618/А0114 (по заявлению от 06.06.2018 исх. № 61/ОТО).

В ходе контрольных мероприятий таможенный орган пришел к выводу о том, что товары, задекларированные в спорных ДТ, подлежат налогообложению НДС по налоговой ставке 18%, в связи с чем письмами от 15.06.2018 № 25-35/28474, от 22.06.2018 № 25-35/29772 сообщил заявителю о принятии решений об отказе во внесении испрашиваемых изменений в ДТ.

Не согласившись с указанными отказами, посчитав их не соответствующими закону и нарушающими права и законные интересы общества в сфере внешнеэкономической деятельности, последнее обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд находит заявленные требования неподлежащими удовлетворению в силу следующего.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отсутствие совокупности указанных условий в силу части 3 статьи 201 АПК РФ влечет отказ в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) при совершении таможенных операций и проведении таможенного контроля применяются меры таможенно-тарифного регулирования, запреты и ограничения, меры защиты внутреннего рынка, законодательные акты государств-членов в сфере налогообложения, действующие на день регистрации таможенной декларации или иных таможенных документов, если иное не установлено настоящим Кодексом, в соответствии с Договором о Союзе или международными договорами в рамках Союза, а в отношении применения законодательных актов государств-членов в сфере налогообложения - также законодательством государств-членов.

В соответствии со статьей 46 ТК ЕАЭС налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС, относится к таможенным платежам.

В силу пункта 4 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства-члена, в котором в соответствии со статьей 61 настоящего Кодекса они подлежат уплате.

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации назван в подпункте 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ как самостоятельная операция, признаваемая объектом обложения НДС.

Согласно пункту 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки НДС, указанные в пунктах 2 и 3 этой же статьи (10, 18 процентов).

В пункте 2 статьи 164 НК РФ определен перечень товаров и услуг, в отношении которых налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов, в том числе товары для детей - подгузники (подпункт 2).

В соответствии с пунктом 1 статьи 20 ТК ЕАЭС товары при их таможенном декларировании подлежат классификации по Единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС), которая согласно пункту 2 статьи 19 ТК ЕАЭС основывается на Гармонизированной системе описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации и Единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств.

Действующая ТН ВЭД ЕАЭС основана на обеспечении обязательств Российской Федерации, вытекающих из Международной конвенции о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров от 14.06.1983 и межправительственного Соглашения о единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств от 03.11.1995 (участником которых является Российская Федерация).

Гармонизированная система описания и кодирования товаров, обращающихся в мировой торговле (следовательно, и ТН ВЭД ЕАЭС), основана на принципе последовательности обработки товаров - от сырья, полуфабрикатов - до готовых изделий. Указанный принцип применяется с учетом четырех признаков товаров: степени обработки, назначения, вида материала, из которого изготовлен конкретный товар, и потребительского применения конкретного товара на существующих товарных рынках.

С учетом изложенного в Гармонизированной системе описания и кодирования товаров и в ТН ВЭД ЕАЭС образуются группы, подгруппы, товарные позиции и товарные субпозиции (подсубпозиции). При этом, положения пункта 1 «i», «ii» статьи 3 Международной конвенции о гармонизированной системе описания и кодирования товаров (Брюссельская конвенция от 14.06.1983) обязывают Российскую Федерацию использовать все товарные позиции и субпозиции Гармонизированной системы, а также относящиеся к ним цифровые коды (на уровне первых шести знаков) без каких-либо дополнений или изменений, а также применять основные правила интерпретации Гармонизированной системы, и все примечания к разделам, группам, товарным позициям и субпозициям и не изменять содержания разделов, групп, товарных позиций или субпозиций Гармонизированной системы.

При этом выбор конкретного кода ТН ВЭД ЕАЭС всегда основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности).

Использование кодов товаров для детей, упомянутых в подпункте 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ, применительно к ТН ВЭД ЕАЭС предопределено фактом взимания НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и служит цели обеспечения определенности налогообложения, имея в виду, что декларирование налогоплательщиками ввозимых товаров и осуществление таможенными органами контроля за правильностью уплаты налога производятся исходя из той классификации товаров, которая предусмотрена для таможенных целей.

В целях реализации пункта 2 статьи 164 НК РФ постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 утверждены два Перечня кодов видов товаров для детей:

1) в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 % при реализации,

2) в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС в размере 10 % при ввозе на территорию Российской Федерации.

Согласно примечанию ко второму Перечню кодов видов товаров для целей его применения необходимо руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товаров.

Таким образом, только в случае выполнения обоих условий в отношении товара может применяться ставка НДС в размере 10 %.

Следовательно, установление в подпункте 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ пониженной ставки налога для детских подгузников не предполагает произвольного решения вопроса о ее применении в каждом случае.

Исходя из вышеизложенного для применения налоговой ставки НДС в размере 10% при ввозе на территорию Российской Федерации товаров для детей необходимо соблюдение следующих обязательных условий:

- детские товары входят в перечень товаров, определенных подпунктом 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ;

- детские товары по коду и наименованию содержатся в Перечнях в соответствии с Общероссийским классификатором продукции либо в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС в размере 10 %, согласно Постановлению № 908.

Из подпункта 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ следует, что подгузники перечислены без указания конкретных видов, наименования.

Вместе с тем, детские подгузники отличаются своими характеристиками, от которых зависит определение товарного кода по ТН ВЭД ЕАЭС.

Как следует материалов дела, заявителем на таможенную территорию Российской Федерации по спорным ДТ ввезен товар - «санитарно-гигиенические изделия детские, одноразового использования: подгузники одноразовые для детей, состав: бумага, распущенная целлюлоза, высокомолекулярный суперабсорбент, полиэстеровый нетканый материал, натуральное масло алоэ, ламинированная плёнка, полиуретан: подгузники детские одноразового использования, торговая марка: «Мануоки» (Manuoki)». Согласно графе 33 спорных ДТ код товара по ТН ВЭД ЕАЭС определен декларантом как 9619 00 8109.

Из Перечня кодов видов товаров для детей, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 % в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, следует, что по ставке 10 % НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации облагаются – подгузники детские с кодом ТН ВЭД ЕАЭС 9619 00 810 1 и с наименованием товаров «из бумажной массы, бумаги, целлюлозной ваты или полотна из волокон целлюлозы».

Данный код ТН ВЭД ЕАЭС отличается от заявленного декларантом подсубпозицией, что связано с различными характеристиками материала изготовления изделия, определяющими его состав.

В соответствии с Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 16.09.2014 № 156 «О классификации подгузников детских одноразовых по Единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского Экономического Союза» подгузники детские одноразовые, состоящие из нескольких слоев, изготовленных из различных материалов, в которых абсорбирующий слой, придающий изделию основное свойство - сбор и удержание жидкости, состоит из распушенной целлюлозы с добавлением химических волокон или без них и химического влагопоглощающего материала (суперабсорбента), в соответствии с Основными правилами интерпретации Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности 1, 3 (в) и 6 классифицируются в подсубпозиции 9619 00 810 9.

Следовательно, заявленный декларантом код классификации в подсубпозиции 9619 00 810 9 соответствует ввезенному им товару, что сторонами и не оспаривается.

Учитывая, что Перечень кодов видов товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС для исчисления НДС устанавливает ставку 10 % только для ввозимых товаров в подсубпозиции 9619 00 810 1, состоящего из более дешевого сырья - целлюлозы, следовательно, не все ввозимые на территорию Российской Федерации детские подгузники подлежат льготному налогообложению.

В свою очередь, Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 % при реализации, также содержит товар «подгузники» по коду ОКПД2 – 17.22.12.120 - подгузники и пеленки детские из бумажной массы, бумаги, целлюлозной ваты и полотна из целлюлозных волокон (в части подгузников для детей).

Детские подгузники по коду ОКПД2 – 17.22.12.120 не совпадают с наименованием кода ввезенного товара по материалу изготовления, что ставит под сомнение возможность их классификации в соответствии с указанным кодом ОКПД2.

Заявителем также не представлены доказательства классификации ввезенных обществом подгузников по коду ОКПД2 – 17.22.12.120, в материалах дела отсутствуют какие-либо документы, из которых следует, что товар подлежит отнесению к данному коду.

Как разъяснено в пункте 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», при рассмотрении споров, касающихся обоснованности применения установленной пунктом 2 статьи 164 НК РФ налоговой ставки 10 % судам необходимо учитывать, что в силу пункта 1 статьи 4 данного Кодекса при осуществлении полномочий по определению кодов Правительство Российской Федерации не вправе вводить дополнительные основания ограничений на ее применение, которые прямо не вытекают из положений пункта 2 статьи 164 НК РФ. Для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации, со ссылкой хотя бы на один из двух названных классификационных источников.

Однако в рассматриваемом случае подгузники, классифицированные обществом в подсубпозиции 9619008109 ТН ВЭД ЕАЭ, в спорных ДТ не соответствуют коду ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемого НДС по налоговой ставке 10 %, оснований для отнесения данного товара по коду ОКПД2 – 17.22.12.120 у суда также не имеется.

В виду изложенного, суд приходит к выводу о том, что данный товар при ввозе его на таможенную территорию ЕАЭС обложению НДС по ставке 10% на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ и Постановления № 908 не подлежит.

Ссылка заявителя на то, что с учетом переходных ключей Министерства экономического развития Российской Федерации между ТН ВЭД ЕЭАС и ОКПД2 классификационному коду на уровне 6 знаков - 961900 ТН ВЭД ЕАЭС «Женские гигиенические прокладки и тампоны, детские пеленки и подгузники и аналогичные изделия, из любого материала» соответствует код ОКПД2 - 17.22.12 «Полотенца санитарно-гигиенические и тампоны, подгузники и пеленки детские и аналогичные изделия санитарно-гигиенического назначения и предметы и аксессуары одежды из бумажной массы, бумаги, целлюлозной ваты и полотна из целлюлозных волокон», судом не принимается во внимание.

Классификация товара на уровне 6 знаков не учитывает все характеристики товара и не может однозначно относить ввезенные детские подгузники к товарам, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 % по Постановлению № 908, поскольку на исчисление налога по соответствующей ставке оказывает влияние определение субпозиции и подсубпозиции товарного кода ТН ВЭД ЕЭАС.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что в отношении спорного товара при его реализации подлежит применению ставка по НДС в размере 18 %, следовательно, решения таможенного органа о об отказе во внесении изменений в спорные ДТ, выраженные в письмах от 15.06.2018 № 25-35/28474, от 22.06.2018 № 25- 35/297721 являются законными.

При наличии изложенных обстоятельств, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований о признании незаконными оспариваемые решения таможни, в связи с отсутствием признаков нарушения законодательства, прав и законных интересов заявителя.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах суд отказывает в удовлетворении требования заявителя.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в силу статьи 110 АПК РФ подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



р е ш и л:

Отказать обществу с ограниченной ответственностью «Мануоки Глобал Джапан Ко., ЛТД» в удовлетворении требований о признании незаконными решений Владивостокской таможни об отказе во внесении изменений в ДТ № 10702070/090418/0042980, ДТ № 10702070/090418/0043032, ДТ № 10702070/090418/0042982, выраженном в письме от 15.06.2018 № 25-35/28474, о признании незаконным решения об отказе во внесении изменений в ДТ № 10702070/280518/0068840, выраженном в письме от 22.06.2018 № 25- 35/29772.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции через арбитражный суд Приморского края.


Судья Н.А. Беспалова