Решение от 25 ноября 2022 г. по делу № А07-2676/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89,

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А07-2676/22
г. Уфа
25 ноября 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 15.11.2022

Полный текст решения изготовлен 25 ноября 2022 года


Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Бахтияровой Х.Р., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании заявление

Общества с ограниченной ответственностью "Агидель" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>)

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании решения налогового органа от 16.11.2021 №255/17 незаконным,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, доверенность № А/22-02 от 10.01.2022, ФИО3, доверенность № А/22-01 от 10.01.2022.

от ответчика – ФИО4, доверенность № 05-13/0004 от 10.01.2022, ФИО5, доверенность № 05-13/17701 от 29.12.2021.

от третьего лица – не явились, извещены.


Общество с ограниченной ответственностью "Агидель" (далее – ООО "Агидель", Заявитель, Общество, Налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Башкортостан (далее – Налоговый орган, Инспекцией), в котором просит признать незаконным решение МРИ ФНС № 1 по РБ, выраженное в Сообщении от 18.08.2021г. № 1161032 об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога, в части перерасчета земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 02:27:160301:346, а также решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан от 16.11.2021 № 255/17.

Заявитель уточнил требования, просит признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Башкортостан, выраженное в Сообщении от 18.08.2021г. № 1161032 об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога, в части перерасчета земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 02:27:160301:346.

Уточнения судом рассмотрены и приняты в порядке ст.49 АПК РФ.

Заявитель поддерживает доводы, изложенные в заявлении и дополнениях.

Налоговый орган, просит в удовлетворении требований отказать по доводам, изложенным в отзыве и дополнениях.

Рассмотрев материалы дела, а также заслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, суд установил следующее.

ООО "Агидель" состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 33 по Республике Башкортостан с 23.04.2007.

ООО «АГИДЕЛЬ» является собственником земельного участка с кадастровым номером 02:27:160301:346, площадь 8076 кв.м., вид разрешенного использования: «Для индивидуального жилищного строительства», категория земель: «Земли населенных пунктов», кадастровая стоимость: 390 313,08 руб., адрес: Республика Башкортостан, Илишевский район, Новомедведевский сельсовет, <...>, в связи с чем ООО "Агидель" является плательщиком земельного налога.

На указанных земельных участках зарегистрированы объекты, собственником которых также является ООО "Агидель":

– с кадастровым № 02:27:160301:347 (нежилое здание, баня), площадь 105,5 кв.м.;

– с кадастровым № 02:27:160301:348 (здание, жилой дом), площадь 445,5 кв.м.;

– с кадастровым № 02:27:160301:349 (здание, жилой дом), площадь 119,1 кв.м.

Право собственности на земельный участок зарегистрировано 28.11.2018.

Право собственности на указанные объекты недвижимости зарегистрированы обществом в феврале-марте 2019г.

ООО "Агидель" считает, что в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и Решением Совета сельского поселения Новомедведевский сельсовет муниципального района Илишевский район РБ «Об установлении земельного налога на территории сельского поселения Новомедведевский сельсовет муниципального района Илишевский район Республики Башкортостан» от 14.11.2019г. № 3-2 (в ред. Решения № 8-2 от 05.03.2020г.), дает право на применение пониженной ставки по земельному налогу в размере 0,3%, так как вид разрешенного использования земельного участка – «Для индивидуального жилищного строительства» и на нем расположены объекты жилищного фонда.

Исходя из вышеизложенного, уплата земельного налога за 2020 год исчислена налогоплательщиком по ставке 0,3% и уплачена в исчисленном Обществом размере -1171,00 руб.

Инспекция в свою очередь исчислила земельный налог по вышеуказанным земельным участкам по ставке 1,5%, что отражено в сообщении Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по РБ от 18.08.2021 № 1161032 (в размере 5 855 руб.).

На данное решение МРИ ФНС № 1 по РБ, выраженное в сообщении от 18.08.2021 № 1161032 об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога, Обществом «АГИДЕЛЬ», в порядке требований абзаца первого п. 2 ст. 138 НК РФ, была подана жалоба (исх. № А/21-88 от 18.10.2021) в вышестоящий налоговый орган – в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан (далее – Управление ФНС по РБ).

По итогам рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган принял решение № 255/17 от 16.11.2021 – оставить жалобу без удовлетворения.

Общество, не согласившись с исчислением земельного налога по вышеуказанным земельным участкам по ставке 1,5%, что отражено в сообщении Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по РБ от 18.08.2021 № 1161032 (в размере 5 855 руб.), обратилось с указанным уточненным заявлением, в арбитражный суд.

Изучив материалы дела, рассмотрев доводы и возражения сторон, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному 4 1245702826_11731895 правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконным необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт (ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации). Согласно подп. 7 п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 65 Земельного кодекса Российской

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно статье 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными актами представительных органов муниципальных образований; вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 (в редакции от 24.07.2007) налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

Согласно пункту 2 статьи 394 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Решением Совета сельского поселения Новомедведевский сельсовет муниципального района Илишевский район РБ «Об установлении земельного налога на территории сельского поселения Новомедведевский сельсовет муниципального района Илишевский район Республики Башкортостан» от 14.11.2019 № 3-2 (в ред. Решения № 8-2 от 05.03.2020г.) на территории сельского поселения Новомедведевский сельсовет муниципального района Илишевский район РБ с 1 января 2020 года установлен и введен в действие земельный налог.

Размеры налоговых ставок установлены в п. 2 Решения от 14.11.2019 №3-2, а именно:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29.07.2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,0 процента в отношении земельных участков, занятых бюджетными, автономными и казенными учреждениями, созданными и подведомственными органам власти Республики Башкортостан, финансовое обеспечение деятельности которых осуществляется за счет средств бюджета Республики Башкортостан, приобретенных (предоставленных) для непосредственного выполнения возложенных на эти учреждения функций;

3) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков;

Земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, не используемых для сельскохозяйственного производства.

Таким образом, ставка по земельному налогу устанавливается исходя из категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка, учтенных при определении его кадастровой стоимости.

При разрешении вопроса о правомерности применения той или иной ставки земельного налога подлежит установлению категория земельного участка и вид разрешенного использования земельного участка.

При этом факт использования налогоплательщиком земельного участка в соответствии с видом разрешенного использования имеет существенное значение для установления наличия у него права на применение пониженной ставки земельного налога.

Если использование земельного участка отвечает требованиям его целевого использования, то ставка налога в отношении этого земельного участка применяется исходя из вида целевого использования, указанного в правоустанавливающих (кадастровых) документах.

Из материалов дела следует, что спорный земельный участок имеет следующую категорию земель и вид разрешенного использования: кадастровый номер 02:27:160301:346, площадь 8076 кв.м., вид разрешенного использования: «Для индивидуального жилищного строительства», категория земель: «Земли населенных пунктов», кадастровая стоимость: 390 313,08 руб., адрес: Республика Башкортостан, Илишевский район, Новомедведевский сельсовет, <...>.

Согласно пунктам 4 и 11 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, представляют соответствующие сведения в налоговые органы в электронном виде по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 10.04.2017 N ММВ-7-21/302.

Следовательно, налоговые органы располагают информацией о характеристиках объектов недвижимого имущества на основании сведений, представленных Росреестром.

Как отмечал Конституционный Суд Российской Федерации в ряде своих решений, именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21.03.1997 N 5-П, от 28.03.2000 N 5-П и др.). При этом налогоплательщик не может произвольно применять налоговую ставку (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 15 мая 2007 N 372-О-П).

Принцип равенства не исключает возможность установления различных правовых условий для различных категорий субъектов права, однако такие различия не могут быть произвольными и должны основываться на объективных характеристиках соответствующих категорий субъектов; применительно к сфере налоговых отношений это означает, что законодатель вправе использовать дифференцированный подход к установлению различных систем налогообложения для налогоплательщиков в том случае, если эта дифференциация обусловлена объективными факторами, включая экономические характеристики объекта налогообложения и налогооблагаемой базы. (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2004 N 14-П; определения от 14.12.2004 N 451-О, от 02.04.2009 N 478-О-О, от 29.03.2016 N 697-О и др.).

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, на рассматриваемых земельных участках возведены индивидуальные жилые дома, также принадлежащие обществу.

Вышеуказанные объекты недвижимости используются в соответствии с видом разрешенного использования- для индивидуального жилищного строительства, что подтверждается справкой администрации сельского поселения Новомедковский сельсовет муниципального района Илишевский район Республики Башкортостан, регулярной оплатой электрической энергии, то есть земельные участки используются в соответствии с категорией и видом разрешенного использования.

ООО "Агидель" является собственником вышеуказанных объектов недвижимости и земельного участка, рассматриваемых в настоящем судебном споре.

Согласно п. 2.2 Решения Совета сельского поселения Новомедведевский сельсовет муниципального района Илишевский район РБ «Об установлении земельного налога на территории сельского поселения Новомедведевский сельсовет муниципального района Илишевский район Республики Башкортостан» от 14.11.2019г. № 3-2 (в ред. Решения № 8-2 от 05.03.2020г.), в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности), установлена налоговая ставка в размере 0,3 процента.

Следовательно, для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования и использование этого земельного участка по целевому назначению в непредпринимательской деятельности.

В связи с изложенным, суд приходит к выводу о применении в указанном случае при исчислении земельного налога положений Решения Совета сельского поселения Новомедведевский сельсовет муниципального района Илишевский район РБ «Об установлении земельного налога на территории сельского поселения Новомедведевский сельсовет муниципального района Илишевский район Республики Башкортостан» от 14.11.2019г. № 3-2 (в ред. Решения № 8-2 от 05.03.2020)", предусматривающие применение ставки в размере 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом.

Кроме того, применение пониженной налоговой ставки не ставится в зависимость от обязательного одновременного присутствия на земельном участке, как объектов жилищного фонда, так и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, в связи с чем соответствующий довод инспекции подлежит отклонению.

Установленная налоговая ставка, не превышающая 0,3 процента, применяется и в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом, и в отношении земельных участков, занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Так же следует отметить, что сам факт принадлежности земельных участков на праве собственности коммерческой организации не является достаточным основанием для утверждения о коммерческом использовании земельных участков.

Налоговая ставка в размере 0,3 процента от кадастровой стоимости земельного участка установлена законодателем по отношению к земельному участку и определяется условиями предоставления и фактического использования земельного участка.

Таким образом, применение налоговой ставки 0,3 процента обусловлено свойствами объекта налогообложения (назначение и использование земельного участка), а не осуществляемой налогоплательщиком деятельностью.

При этом правовой режим земельного участка не зависит от статуса собственника земли и устанавливается исходя из сведений о его целевом назначении и виде разрешенного использования, содержащихся в государственном кадастре недвижимости, документах, подтверждающих регистрацию права собственности на земельный участок.

Аналогичная правовая позиция о том, что для целей исчисления земельного налога в соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ категории облагаемых земельных участков следует определять на основе данных земельного кадастра об их целевом назначении и виде разрешенного использования, содержится в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.06.2012 г. N 16720/11.

Суд считает доводы налогового органа об использовании обществом земельного участка в предпринимательских целях, в т.ч. ввиду начисления амортизационных расходов, не обоснованными.

При этом доказательств использования земельных участков и жилых домов в предпринимательской деятельности налоговым органом не представлено: отсутствуют сведения о предоставлении права на проживание по возмездному найму, получение обществом прибыли любым иным способом, наличие инвестиционного интереса, совершение сделок по приобретению земельных участков с иными целями и т.д.

Мероприятия налогового контроля, в ходе которых возможно было бы установить перечисленные обстоятельства, налоговым органом не проводились.

Сам по себе факт наличия у налогоплательщика статуса коммерческой организации, не может безусловно расцениваться как использование земельных участков в предпринимательской деятельности.

Указанное означает, что обжалуемое сообщение от 18.08.2021 № 1161032 налогового органа не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации. Принятие же в отношении Заявителя ненормативного правового акта, не соответствующего действующему законодательству, в любом случае нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными (часть 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

При таких обстоятельствах обжалуемое ООО "Агидель" решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Башкортостан, выраженное в Сообщении от 18.08.2021 № 1161032 об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога, в части перерасчета земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 02:27:160301:346, подлежит признанию недействительными, как не соответствующее положениям Налогового кодекса Российской Федерации и нарушающее права и законные интересы ООО "Агидель" в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с абзацем первым части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В абзаце третьем пункта 21 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014г. № 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах" разъяснено, что если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления), должностного лица такого органа, за исключением прокурора, Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению соответствующим органом в составе судебных расходов (часть 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Поскольку заявленные требования подлежат удовлетворению, судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб. возлагаются на Налоговый орган на основании части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и подлежат возмещению Заявителю, как понесенные им при подаче заявления.

Руководствуясь статьями 96, 167-170, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования Общества с ограниченной ответственностью "Агидель" (ИНН <***>, ОГРН <***>) удовлетворить.

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Башкортостан, выраженное в Сообщении от 18.08.2021г. № 1161032 об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога, в части перерасчета земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 02:27:160301:346.

Взыскать с Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №19 по Республике Башкортостан в пользу "Агидель" (ИНН <***>, ОГРН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб.

Исполнительный лист на взыскание государственной пошлины выдать заявителю после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru.


Судья Х.Р. Бахтиярова