Решение от 22 декабря 2020 г. по делу № А69-79/2020

Арбитражный суд Республики Тыва

Кочетова ул., д. 91, г. Кызыл, 667000, тел. (39422) 2-11-96 (факс)

http://www.tyva.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е


г. Кызыл

« 22 » декабря 2020 года

Дело № А69-79/2020



Резолютивная часть решения объявлена « 15 » декабря 2020 года. Полный текст решения изготовлен « 22 » декабря 2020 года.

Судья Арбитражного суда Республики Тыва Павлов А.Г., при ведении протокола судебного заседания с использованием веб-конференции информационной системы "Картотека арбитражных дел" (онлайн-заседание) и аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании заявление Государственного унитарного предприятия Республики Тыва «Управляющая компания ТЭК 4» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) к Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Тыва и Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Тыва о признании решений Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Тыва, с учетом решений УФНС от 11.10.2019 № 02-10/7557 и от 22.11.2019 № 02-10/8692 недействительными:

- за 1 квартал 2016 года: решение № 405 от 02.08.2019 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 1 213 892,00 рублей; решение № 50327 от 02.08.2019 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части недоимки по НДС в размере 984 672 рублей, пени в размере 99 323,71 рублей;

- за 2 квартал 2016 года: решение № 408 от 07.08.2019 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 173 980,00 рублей; решение № 50328 от 07.08.2019 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части недоимки по НДС в размере 659 743,00 рублей, пени в размере 60 864,22 рублей;

- за 3 квартал 2016 года: решение от 07.08.2019 № 50330 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части недоимки по НДС в размере 425 208 рублей, пени 38 836 рублей;

- за 4 квартал 2016 года: решение от 07.08.2019 № 409 об отказе в возмещении полностью суммы НДС в размере 2 511 992 рублей;

- за 1 квартал 2017 года: решение № 406 от 02.08.2019 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 1 660 469 рублей; решение от 02.08.2019 № 50332 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части недоимки по НДС в размере 1 093 595 руб., пени 108330,81 рублей;

- за 3 квартал 2017 года: решение от 02.08.2019 № 41445 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части недоимки по НДС в размере 163 363 рублей, пени 39 803,89 рублей, штраф 8 168,15 рублей;

- за 4 квартал 2017 года: решение от 07.08.2019 № 411 об отказе в возмещении частично суммы НДС в размере 1 642 329 рублей;

- за 1 квартал 2018 года: решение от 24.07.2019 № 404 об отказе в возмещении полностью суммы НДС в размере 916 796,00 рублей, решение от 02,08.2019 № 41436 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части недоимки по НДС в размере 1 711 326 рублей, пени 88 936,67 рублей, штраф 171 132,60 рублей,

при участии в судебном заседании:

ФИО2 – представитель ГУП Республики Тыва «Управляющая компания ТЭК 4» по доверенности от 05.10.2020,

ФИО3 – представитель ГУП Республики Тыва «Управляющая компания ТЭК 4» по доверенности от 09.11.2020,

ФИО4 – представитель ГУП Республики Тыва «Управляющая компания ТЭК 4» по доверенности от 16.03.2020,

ФИО5 – представитель Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва по доверенности от 23.11.2020,

установил:

Государственное унитарное предприятие Республики Тыва «Управляющая компания ТЭК 4» (далее по тексту – предприятие) обратилось с заявлением в Арбитражный суд Республики Тыва к Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Тыва и Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Тыва (далее по тексту – налоговый орган) о признании решений Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Тыва, с учетом решений УФНС от 11.10.2019 № 02-10/7557 и от 22.11.2019 № 02-10/8692 недействительными:

- за 1 квартал 2016 года: решение № 405 от 02.08.2019 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 1 213 892,00 рублей; решение № 50327 от 02.08.2019 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части недоимки по НДС в размере 984 672 рублей, пени в размере 99 323,71 рублей;

- за 2 квартал 2016 года: решение № 408 от 07.08.2019 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 173 980,00 рублей; решение № 50328 от 07.08.2019 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части недоимки по НДС в размере 659 743,00 рублей, пени в размере 60 864,22 рублей;

- за 3 квартал 2016 года: решение от 07.08.2019 № 50330 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части недоимки по НДС в размере 425 208 рублей, пени 38 836 рублей;

- за 4 квартал 2016 года: решение от 07.08.2019 № 409 об отказе в возмещении полностью суммы НДС в размере 2 511 992 рублей;

- за 1 квартал 2017 года: решение № 406 от 02.08.2019 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 1 660 469 рублей; решение от 02.08.2019 № 50332 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части недоимки по НДС в размере 1 093 595 руб., пени 108330,81 рублей;

- за 3 квартал 2017 года: решение от 02.08.2019 № 41445 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части недоимки по НДС в размере 163 363 рублей, пени 39 803,89 рублей, штраф 8 168,15 рублей;

- за 4 квартал 2017 года: решение от 07.08.2019 № 411 об отказе в возмещении частично суммы НДС в размере 1 642 329 рублей;

- за 1 квартал 2018 года: решение от 24.07.2019 № 404 об отказе в возмещении полностью суммы НДС в размере 916 796,00 рублей, решение от 02,08.2019 № 41436 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части недоимки по НДС в размере 1 711 326 рублей, пени 88 936,67 рублей, штраф 171 132,60 рублей.

До судебного заседания представитель налогового органа заявил ходатайство о замене ответчика - Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Тыва на Управление Федеральной налоговой службы по Республике Тыва.

В обоснование заявленного ходатайства представитель налогового органа представил в арбитражный суд приказ Федеральной налоговой службы от 27.07.2020 № ЕД-7-4/471 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва», в редакции Приказа Федеральной налоговой службы от 07.09.2020 № ЕД-7-4/634 «О внесении изменений в приказ Федеральной налоговой службы от 27.07.2020 № ЕД-7-4/471» в соответствии с которым Межрайонная ИФНС России № 1 по Республике Тыва реорганизована в форме присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Тыва.

В соответствии с частью 1 статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случаях выбытия одной из сторон в спорном или установленном судебным актом арбитражного суда правоотношении (реорганизация юридического лица, уступка требования, перевод долга, смерть гражданина и другие случаи перемены лиц в обязательствах) арбитражный суд производит замену этой стороны ее правопреемником и указывает об этом в судебном акте. Правопреемство возможно на любой стадии арбитражного процесса.

Для правопреемника все действия, совершенные в арбитражном процессе до вступления правопреемника в дело, обязательны в той мере, в какой они были обязательны для лица, которое правопреемник заменил (часть 3 статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Таким образом, арбитражный суд в порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации считает возможным произвести замену ответчика – Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Тыва (далее по тексту – налоговая инспекция) на Управление Федеральной налоговой службы по Республике Тыва.

До судебного заседания предприятие уточнило свои требования и просит суд признать решение Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Тыва, с учетом решений УФНС от 11.10.2019 № 02-10/7557 и от 22.11.2019 № 02-10/8692 недействительным:

- за 1 квартал 2016 года: решение № 405 от 02.08.2019 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 1 190 250 рублей; решение № 50327 от 02.08.2019 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части недоимки по НДС в размере 1 008 314 рублей, пени в размере 99 323,71 рублей, в остальной части требование оставить без изменения, т.е.:

- за 2 квартал 2016 года: решение № 408 от 07.08.2019 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 173 980,00 рублей; решение № 50328 от 07.08.2019 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части недоимки по НДС в размере 659 743,00 рублей, пени в размере 60 864,22 рублей;

- за 3 квартал 2016 года: решение от 07.08.2019 № 50330 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части недоимки по НДС в размере 425 208 рублей, пени 38 836 рублей;

- за 4 квартал 2016 года: решение от 07.08.2019 № 409 об отказе в возмещении полностью суммы НДС в размере 2 511 992 рублей;

- за 1 квартал 2017 года: решение № 406 от 02.08.2019 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 1 660 469 рублей; решение от 02.08.2019 № 50332 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части недоимки по НДС в размере 1 093 595 руб., пени 108330,81 рублей;

- за 3 квартал 2017 года: решение от 02.08.2019 № 41445 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части недоимки по НДС в размере 163 363 рублей, пени 39 803,89 рублей, штраф 8 168,15 рублей;

- за 4 квартал 2017 года: решение от 07.08.2019 № 411 об отказе в возмещении частично суммы НДС в размере 1 642 329 рублей;

- за 1 квартал 2018 года: решение от 24.07.2019 № 404 об отказе в возмещении полностью суммы НДС в размере 916 796,00 рублей, решение от 02,08.2019 № 41436 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части недоимки по НДС в размере 1 711 326 рублей, пени 88 936,67 рублей, штраф 171 132,60 рублей.

Суд в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации принимает уточнение предприятия, так как это не противоречит закону и не нарушает права других лиц.

В судебном заседании представители предприятия поддержали заявленные требования по доводам, изложенным в заявлении, и просят суд удовлетворить заявление.

Представитель налогового органа в судебном заседании просит суд отказать в удовлетворении заявленных требований по доводам, изложенным в отзыве.

Изучив материалы дела, выслушав доводы сторон, арбитражный суд установил следующее.

Как видно из материалов дела, налоговым органом проведены камеральные налоговые проверки налоговых деклараций предприятия по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС):

- за 1 квартал 2016 года корректирующая декларация № 6 от 16.11.2018;

- за 2 квартал 2016 года, регистрационный номер 17803404 от 24.10.2018 (корректирующая № 6), дата поступления в налоговый орган 29.11.2018;

- за 3 квартал 2016 года, регистрационный номер 17803406 от 24.10.2018 (корректирующая № 3), дата поступления в налоговый орган 29.11.2018;

- за 4 квартал 2016 года, регистрационный номер 17803405 от 08.11.2018 (корректирующая № 6), дата поступления в налоговый орган 29.11.2018;

- за 1 квартал 2017 года, регистрационный номер 17747510 от 07.03.2018, дата поступления в налоговый орган 13.11.2018 (корректирующая № 9);

- за 3 квартал 2017 года, регистрационный номер 17747509 от 08.11.2018 (корректирующая № 8), дата поступления в налоговый орган 13.11.2018;

- за 4 квартал 2017 года, регистрационный номер 17803317 от 08.11.2018 (корректирующая № 10), дата поступления в налоговый орган 28.11.2018;

- за 1 квартал 2018 года, регистрационный номер 17747225 от 08.11.2018, (корректирующая № 8).

По результатам проверок уточненных деклараций составлены Акты налоговых проверок:

- Акт налоговой проверки от 04.03.2019 № 40354 (налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2016 года);

- Акт налоговой проверки от 15.03.2019 № 40265 (налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2016 года);

- Акт налоговой проверки от 15.03.2019 № 40267 (налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2016 года);

- Акт налоговой проверки от 15.03.2019 № 40269 (налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2016 года);

- Акт налоговой проверки от 27.02.2019 № 40236 (налоговая декларация по НДС за 1 квартал 201 года);

- Акт налоговой проверки от 27.02.2019 № 40241 (налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2017 года);

- Акт налоговой проверки от 27.02.2019 № 40244 (налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2017 года);

- Акт налоговой проверки от 25.02.2019 № 40332 (налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2018 года).

В соответствии с пунктом 6 статьи 100 Налогового Кодекса Российской Федерации предприятием представлены письменные возражения на вышеуказанные акты.

В ходе рассмотрения материалов проверок и возражений, в связи с не достаточностью информации по итогам камеральной проверки приняты решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика и дополнений к ним налоговым органом были приняты решения об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, и решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения:

- за 1 квартал 2016 года предложено уплатить недоимку по НДС в размере 1008308 рублей и пени в размере 99323,71 рублей по Решению от 02.08.2019 № 50327 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказать в возмещении НДС в сумме 1213892 рубля; по Решению от 12.08.2019 № 405 об отказе в возмещении полностью суммы налога, на добавленную стоимость заявленной к возмещению;

- за 2 квартал 2016 года предложено уплатить недоимку по НДС в размере 659743 рубля, уплатить пени в размере 60864,22 рублей по Решению от 07.08.2019 № 50328 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказать в возмещении НДС в сумме 173980 рублей; по Решение от 07.08.2019 № 408 об отказе в возмещении полностью суммы НДС заявленной к возмещению;

- за 3 квартал 2016 года предложено уплатить НДС в размере 354687 рублей, уплатить пени в размере 31762,22 рублей по Решению от 07.08.2019 № 50330 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; по Решению от 07.08.2019 № 410 об отказе в возмещении полностью суммы НДС заявленной к возмещению за 3 квартал 2016 года;

- за 4 квартал 2016 года предложено уплатить недоимку по НДС в размере 659743 рубля и пени в размере 60864,22 рубля по Решению от 07.08.2019 № 50331 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказать в возмещении НДС в сумме 2813540 рублей; по Решению от 07.08.2019 № 409 об отказе в возмещении полностью суммы НДС заявленной к возмещению;

- за 1 квартал 2017 года предложено уплатить недоимку по НДС в размере 1093595 рублей и пени в размере 108330,81 рублей по Решению от 02.08.2019 № 50332 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказать в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 1660469 рублей; по Решению от 02.08.2019 № 406 об отказе в возмещении полностью суммы НДС заявленной к возмещению;

- за 3 квартал 2017 года налогоплательщик привлечен к ответственности предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 260404,10 рублей, начислены пени в размере 395265,4 рублей, предложено уплатить недоимку по НДС в размере 2604041 рубль по Решению от 02.08.2019 № 41445 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказать в возмещении НДС в размере 1486103 рубля; по Решению от 02.08.2019 № 407 об отказе в возмещении полностью суммы НДС заявленной к возмещению;

- за 4 квартал 2017 года налогоплательщик привлечен к ответственности предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 400848,70 рублей, начислены пени в размере 510283,20 рублей, предложено уплатить недоимку НДС в размере 4008487 рублей по Решению от 07.08.2019 № 41418 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказать в возмещении НДС в размере 2784619 рублей; по Решению от 07.08.2019 № 411 об отказе в возмещении полностью суммы НДС заявленной к возмещению.

- за 1 квартал 2018 года налогоплательщик привлечен к ответственности предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 171132,60 рублей, начислены пени в размере 88936,67 рублей, предложено уплатить недоимку НДС в размере 1711326 рублей по Решению от 24.07.2019 № 41436 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; по Решению от 24.07.2019 № 404 об отказе в возмещении полностью суммы НДС заявленной к возмещению.

Не согласившись с вынесенными решениями предприятие, обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Тыве (далее – УФНС России по РТ) с апелляционными жалобами на решения налоговой инспекции, вынесенными по итогам рассмотрения камеральных проверок за периоды 1, 2, 3, 4 квартала 2016 года, 1,3,4 квартала 2017года, 1 квартал 2018 года.

По итогам рассмотрения апелляционных жалоб УФНС России по РТ были приняты решения:

- от 11.10.2019 № 02-10/7557 за 1 квартал 2018 года, указанным решением жалоба налогоплательщика была оставлена без удовлетворения;

- от 22.11.2019 № 02-10/8692, по которому жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения за 1, 2 кварталы 2016 года, 1 квартал 2017 года, отменены решения налоговой инспекции за 3 и 4 кварталы 2016 года, 3 и 4 кварталы 2017 года, а также решение от 07.08.2019 № 410 об отказе в возмещении полностью суммы НДС заявленной к возмещению за 3 квартал 2016 года; решение от 07.08.2019 № 409 об отказе в возмещении полностью суммы НДС заявленной к возмещению за 4 квартал 2016 года; решение от 07.08.2019 № 409 об отказе в возмещении полностью суммы НДС заявленной к возмещению за 3 квартал 2017 года; решение от 07.08.2019 № 409 об отказе в возмещении полностью суммы НДС заявленной к возмещению за 4 квартал 2017 года и приняты новые решения с изложением резолютивной части в следующих редакциях:

- за 3 квартал 2016 года: решение от 07.08.2019 № 50330 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым недоимка по НДС составила 425 208 рублей, пени 38 836 рублей;

- за 4 квартал 2016 года: решение от 07.08.2019 № 50331 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым недоимка по НДС составила 0 рублей, пени 0 рублей и решение от 07.08.2019 № 409 об отказе в возмещении полностью суммы НДС в размере 2 511 992 рублей;

- за 3 квартал 2017 года: решение от 02.08.2019 № 41445 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым недоимка по НДС составила 163 363 рублей, пени 39 803,89 рублей, штраф 8 168,15 рублей;

- за 4 квартал 2017 года: решение от 07.08.2019 № 41418 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым недоимка по НДС составила 0 рублей, пени 0 рублей и решение от 07.08.2019 № 411 об отказе в возмещении полностью суммы НДС в размере 1 642 329 рублей.

Не согласившись с решениями налоговой инспекции, и с учетом решений УФНС России по РТ предприятие обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, оценив представленные доказательства, выслушав мнение сторон, арбитражный суд считает заявленные требования не обоснованными и не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.


Из положений части 2 статьи 197 и статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что заинтересованное лицо вправе обжаловать ненормативный правовой акт государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц путем подачи в суд заявления о признании такого акта недействительным.

В соответствии со статьей 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение о признании недействительным ненормативного правового акта принимается арбитражным судом в том случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания, оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации на налоговые органы возложена обязанность осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с абзаца 2 пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации предприятие являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Реализацией товаров, работ, услуг организацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (статья 39 Налогового кодекса Российской Федерации). При этом под услугой в рамках налогового законодательства понимается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (пункт 5 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Условия применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость определены пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с Постановлением Службы по тарифам Республики Тыва от 17 ноября 2015 года № 28 (с учетом изменений внесенных Постановлением № 29 от 15 ноября 2017 года) утверждены тарифы на тепловую энергию, в соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 190-ФЗ «О теплоснабжении», постановлением Правительства Российской Федерации от 22 октября 2012 г. № 1075 «О ценообразовании в сфере теплоснабжения», приказом Федеральной службы по тарифам России от 13 июня 2013 г. № 760-э «Об утверждении Методических указаний по расчету регулируемых цен (тарифов) в сфере теплоснабжения».

В соответствии с Постановлением правительства Российской Федерации от 14.12.2005 № 761 «О предоставлении субсидий на оплату жилого помещения и коммунальных услуг» отдельные потребители имеют право часть утвержденного тарифа оплачивать за счет полученной (адресной) субсидии.

Пункт 1 статьи 159 Жилищного кодекса Российской Федерации предусматривает возможность предоставления субсидии на оплату жилого помещения и коммунальных услуг.

Право на субсидии в соответствии с пунктом 2 статьи 159 Жилищного кодекса Российской Федерации имеют, в частности, собственники жилых помещений.

Законом субъекта Российской Федерации может быть установлено, что субсидии гражданам предоставляются путем перечисления средств лицу, которому в соответствии со статьей 155, статьей 159 Жилищного кодекса Российской Федерации вносится плата за жилое помещение и коммунальные услуги.

Из проведенных налоговой инспекцией мероприятий налогового контроля следует, что в соответствии с вышеуказанными законами и постановлениями, субсидии представляемые населению в проверяемом периоде уполномоченными органами (Управлениями труда и социальной защиты г. Ак-Довурак, Улуг-Хемского, Чеди-Хольского кожуунов Республики Тыва), перечислены на счета физических лиц-получателей субсидий, которые в свою очередь производят оплату жилого помещения и коммунальных услуг по безналичному расчету путем соответствующего поручения (заявления) предоставленного банку о перечислении суммы субсидий организациям-поставщикам жилищно-коммунальных услуг со своего личного банковского счета, в подтверждение Акционерным обществом «Народный банк Тувы» (далее по тексту – Банк Тувы) представлены реестры для зачисления денежных средств на вклад счета получателей субсидий на оплату ЖКУ (Договора от 24.12.2015 № 4, от 15.12.2015 № 2, от 23.12.2015 № 3, заключенных с Банком Тувы на оказание услуг по зачислению средств на счета физических лиц денежные средства, в виде субсидии предоставленные населению на оплату ЖКУ, приложения к договорам на оказание услуг с УТ и СЗ г. Ак-Довурак № 4 от 24.12.2015, УТ и СЗ Улуг-Хемского кожууна РТ № 2 от 15.12.2015, УТ и СЗН Чеди-Хольского кожууна РТ № 3 от 23.12.2015).

Последовательность движения денежных средств в виде субсидий предоставленных физическим лицам на оплату ЖКУ подтвердили свидетели, которым известны обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля, допрошенные в соответствии со статьей 90 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Налоговым органом установлено, что в Банке Тувы применяется политика аналитического и синтетического учета, данные синтетического учета полностью соответствуют оборотам и остаткам по счетам аналитического учета. Счет 4230781020000260000, является синтетическим счетом по учету денежных средств (субсидий населению на оплату жилищно-коммунальных услуг), поступающих на счета граждан - физических лиц, лицевые счета физических лиц-получателей субсидий-аналитические счета.

Согласно техническим возможностям автоматизированной банковской системы и учетной политике Банка Тувы, денежные средства, поступающие в виде субсидий населению на оплату жилищно - коммунальных услуг от Управлений труда и социальной защиты кожуунов Республики Тыва, отражаются на «сводном» счете синтетического учета № 42307810200002600000 открытого в автоматизированной банковской системе Банка Тувы, далее согласно реестров, представленных уполномоченными органами, отражаются па лицевых счетах физических лиц - получателей денежных средств.

Дальнейшее перечисление денежных средств в адрес ресурс снабжающей организации (ГУП РТ «Управляющая компания ТЭК 4») осуществляется на основании заявлений на периодическое перечисление, подписанных гражданами при открытии лицевого счета, путем зачисления денежных средств с лицевых аналитических счетов физических лиц - получателей субсидий на «собирательный» синтетический счет 4230781020000260000 с дальнейшим перечислением на расчетный счет ресурс снабжающей организации (ГУП РТ «Управляющая компания ТЭК 4»).

Таким образом, получателями субсидий являются непосредственно физические лица, которые при получении ими субсидий в дальнейшем погашают свою задолженность за жилищно-коммунальные услуги путем перечисления денежных средств на счет обслуживающей организации - ГУП РТ «Управляющая компания ТЭК 4».

Между тем, предприятие производит начисление отпущенной тепловой энергии потребителю по утвержденному тарифу (без учета льгот).

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость независимо от источника финансирования.

В соответствии с пунктом 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, а также льгот предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг) исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Общая стоимость оказанных услуг определена предприятием государственно регулируемыми тарифами с выставлением счетов потребителям в соответствии с частью 1 статьи 157 Жилищного кодекса Российской Федерации без учета льгот, предоставляемым отельным категориям граждан.

Таким образом, получатели субсидий - физические лица - уплачивают свою задолженность по ЖКУ полностью из расчета потребителю по утвержденному тарифу (без учета льгот) и в данном случае у обслуживающей организации УП РТ «УК «ТЭК 4» убытка не возникает.

Как видно из материалов дела, доказательств несения убытков в связи с предоставлением услуг по отпуску тепловой энергии отдельным категориям граждан предприятием не представлено.

При таких обстоятельствах, суд соглашается с выводом налогового органа о том, что денежные средства, получаемые из бюджета налогоплательщиком в счет увеличения его дохода при реализации товаров (работ, услуг) по льготным ценам (тарифам), включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Поскольку обжалуемые решения налогового органа идентичны и в соответствии с частью 1 статьи 130 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление предприятия рассмотрено в рамках одного производства, то в удовлетворении заявления предприятия о признании всех обжалуемых решений следует отказать.

Определением Арбитражного суда Республики Тыва от 03.02.2020 приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 14.01.2020 № 47113, вынесенного на основании обжалуемых решений налогового органа, до рассмотрения настоящего дела по существу.

В соответствии с частью 2 статьи 97 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вопрос об отмене обеспечения иска разрешается в судебном заседании в пятидневный срок со дня поступления заявления в арбитражный суд в порядке, предусмотренном статьей 93 настоящего Кодекса. В силу части 1 статьи 93 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление рассматривается арбитражным судом без извещения сторон.

Принимая во внимание результат рассмотрения дела, обеспечительные меры в виде приостановления действия требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 14.01.2020 № 47113, принятые определением Арбитражного суда Республики Тыва от 03.02.2020 следует отменить.

Руководствуясь статьями 97, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления Государственного унитарного предприятия Республики Тыва «Управляющая компания ТЭК 4» к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Тыва о признании недействительными, с учетом решений УФНС от 11.10.2019 № 02-10/7557 и от 22.11.2019 № 02-10/8692:

- за 1 квартал 2016 года: решение № 405 от 02.08.2019 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 1 190 250 рублей; решение № 50327 от 02.08.2019 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части недоимки по НДС в размере 1 008 314 рублей, пени в размере 99 323,71 рублей;

- за 2 квартал 2016 года: решение № 408 от 07.08.2019 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 173 980 рублей; решение № 50328 от 07.08.2019 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части недоимки по НДС в размере 659 743 рублей, пени в размере 60 864,22 рублей;

- за 3 квартал 2016 года: решение № 50330 от 07.08.2019 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части недоимки по НДС в размере 425 208 рублей, пени 38 836 рублей;

- за 4 квартал 2016 года: решение № 409 от 07.08.2019 об отказе в возмещении полностью суммы НДС в размере 2 511 992 рублей;

- за 1 квартал 2017 года: решение № 406 от 02.08.2019 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 1 660 469 рублей; решение от 02.08.2019 № 50332 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части недоимки по НДС в размере 1 093 595 руб., пени 108 330,81 рублей;

- за 3 квартал 2017 года: решение № 41445 от 02.08.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части недоимки по НДС в размере 163 363 рублей, пени 39 803,89 рублей, штраф 8 168,15 рублей;

- за 4 квартал 2017 года: решение № 411 от 07.08.2019 об отказе в возмещении частично суммы НДС в размере 1 642 329 рублей;

- за 1 квартал 2018 года: решение № 404 от 24.07.2019 об отказе в возмещении полностью суммы НДС в размере 916 796 рублей, решение № 41436 от 02.08.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части недоимки по НДС в размере 1 711 326 рублей, пени 88 936,67 рублей, штраф 171 132,60 рублей отказать.

Отменить обеспечительные меры, принятые определением суда от 03.02.2020 года.

Настоящее решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Третий арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы не позднее месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Республики Тыва.


Судья Павлов А.Г.