Постановление от 27 декабря 2021 г. по делу № А63-6014/2021

ШЕСТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Вокзальная, 2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357600, http://www.16aas.arbitr.ru,

e-mail: info@16aas.arbitr.ru, тел. (87934) 6-09-16, факс: (87934) 6-09-14


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Ессентуки Дело № А63-6014/2021

27.12.2021

Резолютивная часть постановления объявлена 22.12.2021.

Полный текст постановления изготовлен 27.12.2021.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Белова Д.А., судей Сомова Е.Г., Цигельникова И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании в режиме веб-конференции апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Сельскохозяйственное предприятие «ПОБЕДА» на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 11.10.2021 по делу № А63-6014/2021, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сельскохозяйственное предприятие «ПОБЕДА», ИНН <***>, к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Ставропольскому краю, г. Новоалександровск, о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа, при участии в судебном заседании представителя Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Ставропольскому краю – ФИО2 (по доверенности), представителя общества с ограниченной ответственностью «Сельскохозяйственное предприятие «ПОБЕДА» - ФИО3 (по доверенности),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Сельскохозяйственное предприятие «ПОБЕДА» (далее – общество, ООО «СХП «ПОБЕДА») обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Ставропольскому краю (далее – МИФНС № 4 по СК, инспекция, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения налогового органа № 2172 от 02.12.2020 в части доначисления суммы неуплаченного налога на прибыль в размере 12 942 985,77 руб. и пени в размере 314 269,02 руб., а также штрафа в размере 1 294 298 руб.

Решением суда от 11.10.2021 в удовлетворении заявления ООО «СХП «ПОБЕДА»» о признании недействительным решения МИФНС № 4 по СК от 02.12.2020 № 2172 в части доначисления налога на прибыль в размере 12 942 985,77 руб., пени в размере 314 269,02 руб., штрафа в размере 1 294 298 руб., отказано полностью.

Не согласившись с принятым решением суда, общество обжаловало его в апелляционном порядке. В апелляционной жалобе просит решение суда отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Апеллянт ссылается, что денежные средства, размещенные на депозитных счетах в банках, были получены исключительно как доход от реализации сельскохозяйственной продукции, в связи с чем, проценты, исчисленные банком от такого размещения, по мнению общества, относятся к внереализационным доходам, имеющим отношение к сельскохозяйственной деятельности, и подлежат обложению налогом на прибыль по ставке 0%, указывает, что судом первой инстанции не рассмотрен вопрос о правомерности привлечения общества к налоговой ответственности.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

Представитель инспекции поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд, изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается, что заинтересованным лицом в отношении заявителя по результатам рассмотрения камеральной проверки вынесено решение от 02.12.2020 № 2172, которым обществу начислен налог на прибыль организаций в размере 12 942 985,77 руб., пени в размере 314 269,02 руб., штраф в размере 1 294 298,00 руб., всего по решению - 14 551 552,79 руб.

Общество, не согласившись с решением от 02.12.2020 №2172, в соответствии с главой 19 Налогового кодекса Российской Федерации, обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Ставропольскому краю (далее - управление).

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества, решением управления от 12.03.2021 08-19/005725@ решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.

ООО «СХП «ПОБЕДА», не согласившись с решением инспекции в части доначисления суммы неуплаченного налога на прибыль, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно статье 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконных решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному ненормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемы действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов Российской Федерации за период с 01.01.2019 по 31.12.2019, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 08.07.2020 № 1681 (далее - Акт) и дополнение к Акту от 21.10.2020 № 4, которыми установлено, что заявителем в состав внереализационных доходов по признаку 2 включена сумма процентов, полученных обществом в результате предоставления займов юридическим лицам и размещения денежных средств в банках на депозитных счетах, всего в размере - 66 952 847,83 руб. из которых (38 219 252,70 руб. - проценты от предоставления займов, выданных юридическим лицам и 28 733 595,13 руб. - проценты, полученные от размещенных в банках депозитах), отраженных по ставке «0» процентов. Доходы в виде процентов по депозитным счетам не относятся к доходам, полученным от деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции, и подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке (то есть по ставке 20%).

Таким образом, в отношении доходов (как доходов от реализации, так и внереализационных доходов) сельскохозяйственных товаропроизводителей по деятельности, не связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, действует ставка налога на прибыль в размерах, предусмотренных пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации - 20 %.

Налогоплательщиком в нарушение вышеуказанной статьи Налогового кодекса Российской Федерации в декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2019 года в состав вне реализационных доходов по признаку 2 (сельскохозяйственная деятельность) включена сумма процентов, полученных от предоставления займов и проценты в размере 66 952 847,83 руб., отраженных по ставке 0 процентов, в виде процентов по размещенному в банке депозиту (доход от реализации сельхозпродукции). Организация получает доход как от реализации сельхоз продукции (код 1), так и от реализации не сельхозпродукции (код 2).

Инспекцией после рассмотрения материалов камеральной проверки, вынесено решение, которым обществу начислен налог на прибыль организаций в размере 12 942 985,77 руб., пени в размере 314 269,02 руб., штраф в размере 1 294 298,00 руб., всего по решению - 14 551 552,79 рубля.

Ввиду пункта 2 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Пунктом 3 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях налогообложения к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.

ООО «СХП «ПОБЕДА» является сельхозпроизводителем и в полной мере соответствует вышеперечисленным требованиям.

В ходе камеральной проверки налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2019 года и дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что налогоплательщиком в состав внереализационных доходов по признаку 2 включена сумма процентов, полученных обществом в результате предоставления займов юридическим лицам и размещения денежных средств в банках на депозитных счетах, всего в размере 66 952 847, 83 руб. из которых (38 219 252, 70 руб. - проценты от предоставления займов, выданных юридическим лицам и 28 733 595, 13 руб. - проценты, полученные от размещенных в банках депозитах), отраженных по ставке «0» процентов.

Таким образом, налогоплательщиком занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль за 2019 год на сумму 66 952 847, 83 руб. (проценты по займам, вкладам в депозиты).

Поскольку за 2019 год ООО СХП «ПОБЕДА» от прочей деятельности получен убыток в сумме 2 237 924 руб., сумма заниженной налогооблагаемой базы составила 64 714 928 83 руб. (66952 847,83 руб.- 2 237 924,0 руб.), недоначислено налога на прибыль -12 942 985,77 руб. (64 714 928,83 руб. х 20%) в том числе: федеральный бюджет- 1 941 447,87 руб., краевой бюджет -11 001 537,90 руб.

Инспекцией в отношении доходов в виде процентов, полученных от предоставления займов и размещения денежных средств на депозитах, в полном размере перенесена данная сумма из сельскохозяйственной деятельности (код 2) в прочую деятельность (код 1) и доначислен налог на прибыль по ставке 20% - 12 942 985,77 руб.

Положениями пункта 1.3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации установлена налоговая ставка по налогу на прибыль в размере 0 процентов для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1.3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации нулевая ставка налога применяется к налоговой базе по деятельности, связанной с реализацией произведенной данными организациями сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной ими собственной сельскохозяйственной продукции.

Учитывая изложенное, организации, имеющие статус сельскохозяйственного товаропроизводителя в соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе применять ставку налога на прибыль организаций в размере 0 процентов только в отношении деятельности, указанной в пункте 1.3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как указано в статье 250 Налогового кодекса Российской Федерации относится к внереализационным доходам и согласно пункту 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации доходы в виде процентов, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада являются внереализационными доходами.

Только связанные с реализацией произведенной и переработанной ими собственной сельскохозяйственной продукции внереализационные доходы, подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций по ставке 0 процентов.

Письмами Минфина России от 22.11.2018 № 03-03-06-06/1/28752, от 19.05.2015 № 03-03-06/1/28752, от 08.05.2015 № 03-03-06/1/26784 подтверждается данная позиция. Налоговая ставка в размере 0% распространяется на внереализационные доходы, связанные с реализацией сельскохозяйственной продукции, произведенной сельхозпроизводителями. При этом в письмах Минфина России отсутствует вывод о том, что доходы от процентов по депозитам и от процентов, полученных в результате предоставления займов, являясь внереализационными доходами, напрямую связаны с основной сельскохозяйственной деятельностью.

В письмах Минфина России от 04.04.2011 № 03-03-06/1/210, от 27.06.2017 № 03-03-07/40360 указано, что размещение денежных средств на депозитных счетах - деятельность, не связанная с реализацией произведенной сельхозтоваропроизводителями сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, доходы от такого размещения налогоплательщику следует учитывать в составе внереализационных доходов в соответствии с пунктом 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации и применять к ним общую ставку налога на прибыль организаций 20 %.

Как указано в письме Минфина России от 14.09.2018 № 03-03-06/1/65824 полученные сельскохозяйственным товаропроизводителем доходы от предоставления займа не относятся к деятельности, поименованной в пункте 1.3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи, с чем данные доходы подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке.

Изложенный правовой подход подтверждается судебной практикой: Определение Верховного Суда российской Федерации от 14.08.2018 № 309-КГ18-11179, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 13.04.2018 № Ф09-878/18 по делу № А60-27727/2017, от 02.07.2021 № А60-73317/2019, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 02.07.2021 № Ф09-3506/21 по делу № А60-73317/2019, постановление Арбитражного суда Центрального округа от 30.09.2020 № Ф10-3299/2020 по делу № А35-5403/2019.

Поскольку, размещение денежных средств в виде выдачи займов другим хозяйствующим субъектам является деятельностью, не связанной с реализацией произведенной налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной им собственной сельскохозяйственной продукции, соответствующие доходы подлежат обложению налогом на прибыль на общих основаниях по ставке в размере 20%.

При этом в рассматриваемом случае, налогоплательщик также распорядился своими денежными средствами путем добровольного размещения денежных средств на депозит в банке и получил доход по сделкам с банком в виде получения процентов по депозиту.

Вместе с тем, принимая во внимание положения статей 845, 846, 848 и 852 Гражданского кодекса Российской Федерации открытие банковского счета и распоряжение средствами, находящимися на нем, является волей клиента, из договоров банковских вкладов, представленных в ходе налоговой проверки не следует, что открытие банком счета и размещение депозитов обусловлено деятельностью общества как сельскохозяйственного товаропроизводителя.

В тоже время договоры заключены на общих условиях приема в банковский вклад (депозит) денежных средств юридических лиц.

Заявитель целенаправленно размещал денежные средства на депозит с целью получения дохода в виде процентов (подтверждают договор от 18.08.2017 № 981/784/2017, 11.04.2018 № 981/921/2018, от 07.12.2016 № 160600/0060, поручение от 11.04.2018, извещения о размещении депозита).

Между тем, из представленных документов не следует, что открытие банковского счета и получение дохода в виде процентов по депозиту обусловлено деятельностью общества как сельскохозяйственного производителя. Доказательств обратного в материалы дела не представлено.

Доход от использования финансовых инструментов не является деятельностью, связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции, либо с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции.

Поскольку денежные средства, полученные обществом в виде процентов по депозиту и займов, не связаны с реализацией сельскохозяйственной продукции или ее переработкой, а значит, подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке, суд первой инстанции верно заключил, что требования ООО «СХП «ПОБЕДА» к МИФНС № 4 по СК о признании недействительным решения от 02.12.2020 № 2172, не подлежат удовлетворению.

Доводы апеллянта, судом первой инстанции не рассмотрен вопрос о правомерности привлечения общества к налоговой ответственности, судом апелляционной инстанции отклоняются, поскольку заявителем были заявлены требования о признании недействительным решения налогового органа № 2172 от 02.12.2020 только в части доначисления суммы неуплаченного налога на прибыль в размере 12 942 985,77 руб. и пени в размере 314 269,02 руб., а также штрафа в размере 1 294 298 руб., при этом в отношении правомерности привлечения общества к налоговой ответственности возражений заявлено не было.

Доводы апелляционной жалобы не подтвердились, поскольку не содержат фактов, которые опровергают выводы суда первой инстанции, являются несостоятельными и не могут служить основанием для отмены решения суда.

Выражая несогласие с выводами суда первой инстанции, податель апелляционной жалобы не представил соответствующих доказательств в их обоснование, а имеющимся в деле доказательствам дана надлежащая оценка.

Выводы суда по данному делу основаны на установленных обстоятельствах и имеющихся в деле доказательствах при правильном применении норм материального и процессуального права.

При таких обстоятельствах, оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Нарушений или неправильного применения норм материального или процессуального права, являющихся в силу статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене или изменению решения, апелляционной инстанцией не установлено.

Руководствуясь статьями 110, 266, 268, 271, 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ставропольского края от 11.10.2021 по делу № А63-6014/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий Д.А. Белов

Судьи И.А. Цигельников

Е.Г. Сомов