Решение от 22 июня 2025 г. по делу № А75-23715/2024

Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа – Югры

ул. Мира 27, <...>, тел. <***>, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А75-23715/2024
23 июня 2025 г.
г. Ханты-Мансийск


Резолютивная часть решения оглашена 11 июня 2025 г.

Решение изготовлено в полном объеме 23 июня 2025 г.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе судьи Чемовой Ю.П., при ведении протокола секретарем судебного заседания Магеррамлы Р.И., рассмотрев в судебном заседании с использованием системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел» дело № А75-23715/2024 по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***> от 19.03.2020, ИНН <***>) к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа – Югры о признании недействительным решения № 2564 от 25.06.2024, при участии в деле в качестве заинтересованных лиц – Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре,

с участием в судебном заседании представителей:

индивидуального предпринимателя ФИО1 ФИО2 по доверенности от 09.12.2024, представлен диплом о наличии высшего юридического образования (онлайн),

инспекции Федеральной налоговой службы по городу Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа – Югры ФИО3 по доверенности от 12.02.2025, представлен диплом о наличии высшего юридического образования (онлайн),

Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре ФИО4 по доверенности от 05.08.2024, представлен диплом о наличии высшего юридического образования (онлайн),

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, Предприниматель, ИП ФИО1) обратилась в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа – Югры (далее – ответчик, Инспекция) о признании недействительным решения № 2564 от 25.06.2024.

Определением от 27.11.2024 заявление принято к производству суда, к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее – заинтересованное лицо, Управление).

В материалы дела посредством электронной системы «Мой арбитр» от Управления поступил отзыв на заявление с возражениями относительно удовлетворения заявленных требований (т.2, л.д. 7-8); от Инспекции поступил отзыв на заявление (т.2, л.д. 20-23), материалы камеральной налоговой проверки; от заявителя поступили возражения на отзыв Инспекции и Управления (т.2, л.д. 70-71). От заявителя поступил оригинал чека от 22.11.2024 об уплате государственной пошлины.

В материалы дела через систему «Мой арбитр» от Инспекции 28.02.2025 поступили письменные пояснения (т.2, л.д. 113-115), от заявителя 04.03.2025 поступили возражения на письменные пояснения Инспекции (т.2, л.д. 117-120), от Управления 24.03.2025 – письменные пояснения (т.2, л.д. 142-144), от Инспекции 27.03.2025 – письменные пояснения (т.3, л.д. 4-6), от заявителя 02.04.2025 поступили возражения на письменные пояснения Инспекции (т.3, л.д. 8-10). Поступившие документы приобщены к материалам дела в порядке статей 66, 81, 131 АПК РФ.

Судебное заседание по делу назначено на 02.06.2025 в 11 час. 00 мин.

В соответствии со статьей 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте судебного заседания, в том числе публично путем опубликования определения суда в информационном ресурсе «Картотека арбитражных дел» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет».

До начала судебного заседания от представителей Предпринимателя ФИО2, Инспекции Рыжего В.В., Управления ФИО4 поступили ходатайства о проведении судебного заседания в режиме онлайн. К ходатайствам приложены электронные образы документов, удостоверяющие личность представителей, а также документы, подтверждающие полномочия представителя на участие в судебном заседании. Указанные ходатайства судом удовлетворены.

В судебное заседание обеспечена явка указанных представителей, участие которых осуществлено посредством веб-конференции с использованием информационной системы «Картотека арбитражных дел».

От Инспекции в материалы дела через систему «Мой арбитр» поступили письменные пояснения от 29.04.2025 (т.3, л.д. 32-34) и письменные пояснения от 30.05.2025 (т.3, л.д. 53).

От заявителя 29.04.2025 в материалы дела через систему «Мой арбитр» поступили возражения на письменные пояснения Инспекции от 29.04.2025 (т.3, л.д. 46-49) и ходатайство о приобщении  к материалам дела дополнительных документов (т.3, л.д. 51).

Поступившие от сторон документы приобщены к делу в порядке статей 66, 81 АПК РФ.

Руководствуясь статьей 163 АПК РФ, в судебном заседании судом объявлен перерыв до 11 час. 00 мин. 11.06.2025.

Информация об объявлении перерыва в судебном заседании размещена судом в общедоступной автоматизированной системе «Картотека арбитражных дел» в сети «Интернет» (http://kad.arbitr.ru).

После перерыва судебное заседание продолжено 11.06.2025 в том же составе суда в присутствии тех же представителей лиц, участвующих в деле. Судебное заседание проведено с использованием системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел» (онлайн-заседание).

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали свои позиции по заявленным доводам.

Заслушав представителей заявителя, Инспекции и Управления, исследовав представленные в материалы дела доказательства, суд установил следующие обстоятельства.

ИП ФИО1 15.01.2024 представила в налоговый орган налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2023 год (первичная декларация).

Инспекцией в период с 15.01.2024 по 10.04.2024 проведена камеральная проверка представленной налоговой декларации.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки № 6079 от 24.04.2024 (т.1, л.д. 20-38).

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки вынесено решение о привлечении Предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2564 от 25.06.2024, на основании которого Предприниматель привлечена к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), за неполную уплату налога в виде штрафа в размере 90 738 рублей (с учетом применения статей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации размер штрафа уменьшен в 8 раз), также Предпринимателю доначислен налог по УСН в размере 3 629 501 рубля (т.1, л.д. 39-49).

В рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора Предпринимателем направлена в Управление апелляционная жалоба на решение Инспекции (т.1, л.д. 50-54).

Решением Управления № 07-15/12579@ от 23.08.2024 апелляционная жалоба Предпринимателя оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с принятым решением Инспекции, Предприниматель обратилась с настоящим заявлением в суд.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Оценив представленные в материалы дела документы, заслушав доводы и возражения сторон, суд приходит к выводу о законности оспариваемого решения Инспекции.

Согласно статье 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Согласно пункту 8 статьи 346.18 НК РФ доходы по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения в соответствии с главой 26.5 настоящего Кодекса, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.44 главы 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном настоящей главой.

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения (пункт 1 статьи 346.45 НК РФ).

На основании пункта 5 статьи 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Согласно подпункту 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае: если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей.

Согласно абзацу 5 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ в случае, если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

На основании пункта 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Доходы при применении УСН определяются кассовым методом, при котором факт исполнения договора не имеет значения: датой получения доходов признается день фактического поступления денежных средств на расчетный счет либо в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Пунктом 1 статьи 248 НК РФ установлено, что к доходам относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации); 2) внереализационные доходы.

Из материалов дела следует, что ИП ФИО1 в 2023 году совмещала два режима налогообложения:

- УСН (согласно заявлению о переходе на УСН от 17.12.2020 ИП ФИО1 применяет УСН с объектом налогообложения «Доходы»);

- ПСН (патент 09.12.2022 № 8602220004582 по виду деятельности «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли» на период с 01.01.2023 по 31.12.2023; патент от 09.12.2022 № 8602220004609 по виду деятельности «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли» на период с 01.01.2023 по 31.12.2023).

С целью проверки полноты отражения налогоплательщиком полученных доходов от осуществления предпринимательской деятельности, в соответствии с пунктами 2, 4 статьи 86 НК РФ, Инспекцией 12.01.2024 направлены запросы № 33510 о движении денежных средств по расчетному счету ИП ФИО1 за период с 01.01.2023 по 31.12.2023.

Во исполнение указанных запросов представлены выписки о движении денежных средств налогоплательщика по расчетным счетам № <***>, № 40802810567170000096 за период с 01.01.2023 по 31.12.2023.

По результатам анализа вышеуказанных выписок банка установлено, что за период с 01.01.2023 по 31.12.2023 на расчетный счет ИП ФИО1 поступило денежных средств в сумме 60 212 877,07 руб., из них: 58 089 432,02 руб. от предпринимательской деятельности (эквайринг).

Согласно информационным ресурсам, у ИП ФИО1 имеются зарегистрированная в налоговом органе контрольно-кассовая техника (далее – ККТ) в количестве 6 единиц.

Налогоплательщиком за период с 01.01.2023 по 31.12.2023 выдано 78 688 чеков на общую сумму 66 018 260,2 руб., из них: 7 281 635,79 руб. при расчете наличными средствами и 58 736 624,41 руб. при расчете электронными средствами платежа.

Таким образом, с учетом поступлений по банковской выписке и сумм, выручки, поступившей с использованием ККТ в наличной форме, общая сумма полученного дохода в 2023 году от предпринимательской деятельности составила 66 040 068,38 руб. (66 018 260,2 руб.+ 21 808,18 руб. (оплата по счету от ООО «Ретоника)).

При указанных обстоятельствах Инспекцией в оспариваемом решении сделан вывод о том, что ИП ФИО1 неправомерно применяет ПСН с 01.01.2023 по выданным патентам от 09.12.2022 № 8602220004609 и от 09.12.2022 № 8602220004582, поскольку сумма полученного в 2023 году дохода от предпринимательской деятельности превысила установленный подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ лимит.

В Инспекцию ИП ФИО1 заявление об утрате права на применение ПСН по выданным патентам не представлено, следовательно, весь доход ИП ФИО1, начиная с 01.01.2023, подлежит налогообложению по УСН.

В Инспекцию 15.01.2024 ИП ФИО1 представлена налоговая декларация по УСН за 2023 год от 15.01.2024 per. № 2037185107 корректировка «0» с отражением выбранного объекта налогообложения «Доходы».

В представленной налоговой декларации ИП ФИО1 отражены следующие показатели: сумма полученных доходов в размере 0 руб.; сумма исчисленного налога к уплате в размере 0 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения по УСН признаются «Доходы» либо «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

На основании пункта 2 статьи 346.14 НК РФ, по общему правилу, выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно, однако, в течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения

Выбранный объект налогообложения указывается в уведомлении (пункт 1 статьи 346.13 НК РФ).

Согласно пункту 3.1 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «Доходы», уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

- платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом «Доходы» без работников уменьшает налог на взносы за себя, уплаченные с начала года. За какой период они начислены, значения не имеет (Письма Минфина от 04 03.2019 № 03-11-11/13909, от 27.01.2017 № 03-11-11/4232).

Согласно письмам Минфина от 10.02.2017 № 03-11-11/7567 и от 10.02.2017 № 03-11-11/7567, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом «Доходы», у которого есть работники, уменьшает налог на уплаченные страховые взносы за себя и за работников. Общая сумма уменьшения не может быть более 50 % исчисленного налога (п.п. 3 п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса).

Письмо ФНС России от 25.08 2023 № СД-4-3/10872@ «Об уменьшении налога (авансовых платежей по налогу) по упрощенной системе налогообложения и/или налога по патентной системе налогообложения на страховые взносы за 2023 год, определенные в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом принятия Федерального закона от 31.07.2023 № 8 389-ФЗ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора

До вступления в силу Федерального закона № 389-ФЗ на основании подпункта 1 пункта 3.1 статьи 346.21 и подпункта 1 пункта 1.2 статьи 346.51 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, и налогоплательщики ПСН были вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктами 90 и 94 статьи 2 Федерального закона № 389-Ф3 для индивидуальных предпринимателей внесены изменения в указанный порядок уменьшения Согласно пункту 3.1 статьи 346.21 и подпункту 1 пункта 1.2 статьи 346.51 НК РФ в редакции Федерального закона N 389-ФЭ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, и налогоплательщики ПСН вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, подлежащую уплате в данном налоговом периоде в соответствии со статьей 430 НК РФ.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и/или ПСН, вправе уменьшать налоги (авансовые платежи по налогу) на страховые взносы, подлежащие уплате в соответствии со статьей 430 Кодекса, что предусматривает уменьшение на указанные страховые взносы без необходимости их фактической уплаты на момент такого уменьшения.

При этом для целей уменьшения налога (авансовых платежей по налогу) по УСН и/или ПСН представление заявления о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате страховых взносов, определенных статьей 430 Кодекса, в порядке, установленном статьей 78 Кодекса, а также наличие переплаты на КБК ЕНП или КБК указанных страховых взносов не требуется.

Сроки уплаты индивидуальными предпринимателями страховых взносов, определенных статьей 430 НК РФ, не изменены.

Положения Федерального закона № 389-ФЭ в части порядка уменьшения налогов по УСН и ПСН распространяются па правоотношения, возникшие с 01.01.2023.

При этом для целей уменьшения налога (авансовых платежей по налогу) по УСН и/или налога по ПСН за налоговый период (отчетные периоды) 2023 года на страховые взносы, исчисленные в размере 1 % с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, за расчетный период 2023 года, уплата которых в соответствии с пунктом 2 статьи 432 НК РФ должна быть осуществлена не позднее 01.07.2024, такие страховые взносы могут быть признаны налогоплательщиком подлежащими уплате как в 2023 году, так и в 2024 году

Учитывая изложенное, индивидуальные предприниматели при исчислении налога (авансовых платежей по налогу) за налоговый период (отчетные периоды) 2023 года имеют право на уменьшение налога (авансовых платежей по налогу) по УСН и/или налога по ПСН на страховые взносы, исчисленные в размере 1 % с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, за расчетный период 2023 года, уплата которых в соответствии с пунктом 2 статьи 432 НК РФ должна быть осуществлена не позднее 01.07.2024.

При этом указанная сумма страховых взносов, на которые налогоплательщиком уменьшен налог (авансовые платежи по налогу) по УСН и/или налог по ПСН за налоговый период (отчетные периоды) 2023 года, повторно не учитывается при уменьшении налога (авансовых платежей по налогу) по УСН и/или налога по ПСН за налоговый период (отчетные периоды) 2024 года.

По результатам проведенного анализа налоговых расчетов по страховым взносам, расчетов по форме 6 НДФЛ, справкам 2 НДФЛ за 2023 год, установлено, что в 2023 году налогоплательщик не являлся налоговым агентом.

За период с 01.01.2023 по 31.12.2023 в отношении ИП ФИО1 рассчитаны предварительно страховые взносы (на сумму дохода в размере 66 040 068,38 руб.) на общую сумму 302 903 руб. из них: 45 842 руб. страховые взносы на ОПС и ОМС; 257 061 руб. страховые взносы на ОПС с доходов, превышающих 300 000 руб.

Налоговая декларация по УСН заполняется в соответствии с Приказом ФНС России от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@ «Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме и о признании утратившим силу приказа ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@» (Зарегистрировано в Минюсте России 20 01.2021 № 62152).

Сумма налога, уплачиваемого при применении УСН, за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на ПСН в соответствии с пунктом 6 статьи 346.45 НК РФ, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с ПСН.

По строке 101 Раздела 1 налоговой декларации по УСН за 2023 год указывается сумма налога, уплаченная в связи с применением ПСН, подлежащая зачету в соответствии с пунктом 7 стать 346.45 НК РФ.

В соответствии с п. 7 ст. 346.45 Налогового кодекса суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с УСН, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), подлежащих уплате в соответствии с УСН, в котором применялась ПСН. Сумма налога, уплачиваемого при применении УСН, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.

ИП ФИО1 в 2023 году уплачена сумма налога в связи с применением ПСН в размере 30 000 руб. Таким образом, предоставление налогоплательщиком недостоверных сведений может свидетельствовать о занижении налоговой базы и уклонении от уплаты налога.

Согласно заявлению о переходе на УСН, представленному в налоговый орган от 17.12.2020, ИП ФИО1 с 01.01.2021 по настоящее время применяет УСН с объектом налогообложения «Доходы».

Следовательно, суд приходит к выводу, что Инспекция правомерна пришла к выводу, что налогоплательщиком занижена сумма налога, в связи с применением УСН по объекту налогообложения «Доходы» подлежащая уплате в бюджет за 2023 год на 3 629 501 руб.

Доводы налогоплательщика о том, что из суммы полученного от предпринимательской деятельности дохода в 2023 году (66 040 068,38 руб.) следует исключить сумму 10 177 043,38 руб. – стоимость переданного Принципалом (ИП ФИО5) товара в раках агентского договора от 02.01.2023 б/н, являются необоснованными на основании следующего.

По результатам проведенного налоговым органом анализа банковских выписок за 2023 год ИП ФИО1, ИП ФИО5, а также кассовых чеков, сформированных в ККТ ИП ФИО1, установлено, что перечисления (расчеты) денежных средств между сторонами в рамках указанного агентского договора отсутствуют, чеки не содержат признака налогового агента. Внесение наличных денежных средств на расчетные счета через ККТ для наличного расчета по агентскому договору отсутствует. Документы, подтверждающие передачу денежных средств ИП ФИО5 (Принципал) от ИП ФИО1 (Агент) ни в Инспекцию, ни в Управление не представлены (представленные с жалобой документы (акты, отчеты агента) не подтверждают взаиморасчеты сторон). Также налогоплательщиком не представлены документы, позволяющие установить, как производился учет реализованных полуфабрикатов по агентскому договору от 02.01.2023 б/н.

ИП ФИО5 24.04.2024 представил налоговую декларацию по УСН за 2023 год, в которой отражена сумма полученного дохода 6 970 189 руб. Анализ банковской выписки за 2023 год показал, что общая сумма дохода составила 6 886 523 руб. из них: 6 833 763 руб. доход от операций эквайринга, 52 760 руб. оплата по акту от 25.12.2023 № 1 (услуги общественного питания). Внесение наличных денежных средств на расчетные счета ИП ФИО5 не установлено, в связи с чем сумма в размере 10 177 043,382 руб., указанная налогоплательщиком в жалобе, как стоимость переданного Принципалом товара, не подлежит исключению из доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщика.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией в соответствии с пунктом 3 статьи 88 НК РФ в адрес ИП ФИО1 направлено требование о предоставлении пояснений, документов от 11.03.2024 № 3979, для уточнения полноты отражения суммы доходов, исчисленных за 2023 год. Требование налогоплательщиком получено по ТКС 15.03.2024. В ответ на требование налогоплательщиком представлены пояснения от 19.03.2024 № 10196, о том, что со стороны ИП ФИО1 было отправлено по почте в первых числах декабря заявление КНД 1150025 с приложением копий документов, что были отправлены в адрес Инспекции. В свою очередь документы, подтверждающие факт направления в адрес Инспекции вышеуказанных документов, не представлены.

Заявитель указывает, о том, что не обладая знаниями и навыками, пытался совершить действия, соответствующие по его мнению, требованиям налогового органа, тем самым представив заявление по форме КНД 1150026 о прекращении предпринимательской деятельности.

Однако, указанное заявление в адрес налогового органа в установленном порядке не поступало (формат представления установлен Приказом ФНС России от 18.01.2021 № ЕД-7-3/11@). В соответствии со статьей 346.45 НК РФ заявление представляется в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, при этом заявление подписано «задним числом» - 23.11.2023.

Кроме того, требование налогового органа не содержало каких-либо формулировок о предоставлении Заявителем заявлений о прекращении им предпринимательской деятельности.

Данные действия Предпринимателя расценены как попытка введения налогового органа в заблуждения путем составления и подписание заявлений после камеральной налоговой проверки с целью избежания начислений штрафных санкций.

Доводы Предпринимателя о том, что он не знал и не знает порядок взаимодействия с налоговыми органами являются необоснованными, поскольку налогоплательщик, применяя специальный налоговый режим – УСН, ПСН, обязанный, по смыслу пунктов 1, 2 статьи 346.21, пункта 1 статьи 346.23 Налогового кодекса, самостоятельно исчислять и перечислять в бюджетную систему Российской Федерации, в силу абзацем 2 пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, осуществляют предпринимательскую деятельность на свой страх и риск.

Кроме того, Заявитель осуществляет предпринимательскую деятельность с 2020 года и в Инспекцию не поступали заявления о разъяснении каких-либо действий требующих разъяснений от налогового органа.

Доводы Заявителя об отсутствии истребования документов в рамках камеральной налоговой проверки, суд поясняет следующее.

Довод Заявителя о том, что сумма дохода, полученная налогоплательщиком в размере 11 307 825,98 руб., это сумма от исполнения агентского договора от 02.01.2023 б/н, заключенного с ИП ФИО5 (Принципал) появился при подаче апелляционной жалобы в Управление, следовательно, Инспекция была лишена возможности истребовать какие-либо документы.

Управление при рассмотрении апелляционной жалобы указанного довода исходило из полученных доказательств в рамках камеральной налоговой проверки, так Управлением было установлено, что согласно анализу банковских выписок за 2023 год ИП ФИО1 и ИП ФИО5 ИНН <***> связь между индивидуальными предпринимателями не установлена, перечисления денежных средств отсутствует. Документы, подтверждающие передачу денежных средств ИП ФИО5 от ИП ФИО1 по агентскому договору от 02.01.2023 б/н в Инспекцию не представлены.

При этом налогоплательщиком в пояснениях указывается, что был произведен взаимозачет требований. Исходя из представленного акта взаимозачета, ИП ФИО1 поставляла для ИП ФИО5 товары (на стадии апелляционной жалобы документы, содержащие наименование товаров не представлены, как и кем производилась поставка так же не установлено, поскольку договор, ТТН, УПД не представлены). С заявлением в суд представлен договор, согласно которому происходит поставка мяса, при том, что сама ФИО1 является производителем и в письме (4.2 к материалам) указывает на большую цену сырья, при этом продает его в адрес другого ИП. Ни УПД, ни документов по транспортировке, ни декларация о соответствии, ни спецификации, ни иных документов, составляемых по договору в материалы дела не представлено.

Относительно представленных документов Заявителем к исковому заявлению (журналы реализации и акты передачи товара) суд критически относится к представленным документам, поскольку ни в ходе камеральной налоговой проверки (Инспекцией выставлялись требования о предоставлении документов, пояснений, Предприниматель участвовал в рабочем совещании в формате «круглого стола»), ни при подаче апелляционной жалобы в Управление данные документы Заявителем не были представлены.

Кроме того, каких-либо уважительных причин непредставления данных документов Заявитель не поясняет, а ссылается только на незнание закона и порядка взаимодействия с налоговыми органами.

Таким образом, основания для признания незаконным решения инспекции у суда отсутствуют.

Из оспариваемого решения следует, что Инспекцией были частично приняты доводы заявителя о наличии обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, в связи с чем, сумма штрафа снижена в 8 раз.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 16.12.2008 № 1069-О-О, принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Установленная оспариваемым решением сумма штрафа соответствует тяжести и обстоятельствам вменяемого Предпринимателю правонарушения, не возлагает на последнего чрезмерного бремени по уплате штрафа и соразмерна и достаточна для реализации превентивного характера налоговых санкций.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение Инспекции не противоречит нормам налогового законодательства и не нарушает права и законные интересы Предпринимателя.

Приняв во внимание то, что в соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания решения (действия) налогового органа незаконным арбитражный суд должен установить несоответствие данного решения установленным нормам законодательства и нарушение этим решением прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, арбитражный суд считает, что при рассмотрении настоящего спора оснований для признания оспариваемого заявителем решения Инспекции незаконным не имеется.

Государственная пошлина, уплаченная Предпринимателем при обращении в суд, подлежит отнесению на заявителя.

Определением от 27.11.2024 суд принял обеспечительные меры в виде приостановления действия решения инспекции Федеральной налоговой службы по городу Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 25.06.2024 № 2564 до вступления в законную силу решения суда по настоящему делу.

В силу части 5 статья 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае отказа в удовлетворении иска обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. В пункте 37 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 01.06.2023 № 15 «О некоторых вопросах принятия судами мер по обеспечению иска, обеспечительных мер и мер предварительной защиты» указано, что при отказе в удовлетворении иска, оставлении искового заявления без рассмотрения, прекращении производства по делу обеспечительные меры по общему правилу сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего итогового судебного акта (часть 4 статьи 1, часть 3 статьи 144 ГПК РФ, часть 5 статьи 96 АПК РФ, часть 3 статьи 89 КАС РФ).

При этом вопрос об отмене обеспечительных мер подлежит разрешению судом путем указания на их отмену в соответствующем судебном акте либо в определении, принимаемом судом после его вступления в законную силу. Данный вопрос решается независимо от наличия заявления лиц, участвующих в деле.

Руководствуясь статьями 16, 67, 68, 71, 167-170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Принятые по делу определением от 27.11.2024 обеспечительные меры отменить после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству участвующих в деле лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья                                                                                                  Ю.П. Чемова