Решение от 13 апреля 2020 г. по делу № А49-1209/2020

Арбитражный суд Пензенской области

Кирова ул., д. 35/39, Пенза г., 440000,

тел.: +78412-52-99-97, факс: +78412-55-36-96, http://www.penza.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А49-1209/2020
город Пенза
13 апреля 2020 года
Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Мещеряковой М.Н. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Климова К.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Пензенской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Управлению финансов города Кузнецка (ИНН <***>, ОГРН <***>)

об оспаривании бездействия,

третье лицо: Муниципальное казенное учреждение «Учетно-расчетный центр образования» (ИНН <***>, ОГРН <***>),

в отсутствие участвующих в деле лиц,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Пензенской области (далее – заявитель, Межрайонная ИФНС России № 1 по Пензенской области, налоговый орган) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Управлению финансов города Кузнецка (далее – ответчик, управление финансов), в котором просила признать незаконным бездействие управления финансов по неприостановлению осуществления операций по расходованию средств на всех лицевых счетах должника – муниципального казенного учреждения «Учетно-расчетный центр образования» (далее – должник, учреждение), включая лицевые счета его структурных (обособленных) подразделений, открытые в финансовом органе.

Кроме того, заявитель просил обязать управление финансов приостановить операции по расходованию средств на всех лицевых счетах должника, включая лицевые счета его структурных (обособленных) подразделений, открытые в финансовом органе, до полного исполнения решения от 19.08.2019 № 5098.

Определением арбитражного суда от 21.02.2020 (л.д. 1, 2) на основании положений статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, было привлечено муниципальное казенное учреждение «Учетно-расчетный центр образования».

Указанным определением арбитражного суда участвующие в деле лица были предупреждены о возможности проведения предварительного заседания с открытием по его итогам судебного заседания в арбитражном суде первой инстанции.

Предварительное судебное заседание по делу, назначенное на 30.03.2020, было отложено в связи с исполнением Указа Президента Российской Федерации от 25.03.2020 № 206 «Об объявлении в Российской Федерации нерабочих дней» на 13.04.2020.

Представители участвующих в деле лиц в предварительное судебное заседание не явились, о принятии заявления к производству, а также о времени и месте предварительного судебного заседания были извещены надлежащим образом. Информация об отложении предварительного судебного заседания своевременно размещена на официальном сайте Арбитражного суда Пензенской области в сети Интернет, что согласно положениям пункта 13 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.12.2013 № 99 «О процессуальных сроках» считается надлежащим извещением всех лиц, участвующих в деле (л.д. 112, 113, 135-136).

Ответчик представил в арбитражный суд отзыв на заявление, в котором указал, что несвоевременное поступление денежных средств в бюджет города не позволило исполнить решение налогового органа в установленный срок. При этом управление финансов указало, что в настоящее время задолженность по названному выше решению налогового органа уже погашена должником. В этой связи ответчик считает, что в удовлетворении требований заявителя должно быть отказано. Также ответчик просит арбитражный суд рассмотреть дело в отсутствие его представителя (л.д. 119-121).

Третье лицо письменный отзыв относительно заявленных требований не представило, хотя ему это предлагалось сделать упомянутым определением суда. В письменном ходатайстве просило рассмотреть дело в его отсутствие (л.д. 149).

Возражений против продолжения рассмотрения дела в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции или против рассмотрения дела в отсутствие их представителей от лиц, участвующих в деле, не поступало.

На основании положений статей 121, 123, 136 АПК РФ арбитражный суд провел предварительное судебное заседание по имеющимся материалам в отсутствие представителей участвующих в деле лиц.

Заявитель в связи с погашением должником 27.02.2020 рассматриваемой задолженности на основании положений статьи 49 АПК РФ представил письменные уточнения к заявлению, в соответствии с которыми налоговый орган в настоящее время просит арбитражный суд признать незаконным бездействие управления финансов в части неприостановления в период с 20.11.2019 по 27.02.2020 осуществления операций по расходованию средств на всех лицевых счетах должника – муниципального казенного учреждения «Учетно-расчетный центр образования», включая лицевые счета его структурных (обособленных) подразделений, открытые в финансовом органе. При этом заявитель просит рассмотреть дело в отсутствие его представителя (л.д. 137-138).

Руководствуясь положениями статей 136, 137 АПК РФ, арбитражный суд по итогам предварительного судебного заседания признал дело подготовленным, завершил предварительное судебное заседание, открыл судебное заседание в первой инстанции и на основании положений статей 123, 156, 200 АПК РФ посчитал возможным рассмотреть дело по имеющимся в нем материалам в отсутствие представителей участвующих в деле лиц.

Исследовав материалы дела, арбитражный суд установил, что муниципальное казенное учреждение «Учетно-расчетный центр образования» (сокращенное наименование - МКУ УРЦО) было зарегистрировано 26.02.2006 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Пензенской области и включено в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером <***> (л.д. 100-110).

Согласно уставу и сведениям ЕГРЮЛ третье лицо по своей организационно-правовой форме является казенным учреждением (л.д. 83-86, 100-110).

В силу положений статьи 57 Конституции Российской Федерации, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с положениями статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. При этом данная обязанность должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение этой обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно положениям статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

При этом требование об уплате налогов должно быть исполнено налогоплательщиком в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Как видно из материалов дела, в связи с выявлением у МКУ УРЦО недоимки Межрайонная ИФНС России № 1 по Пензенской области на основании приведенных положений статьи 69 НК РФ направила учреждению требование от 24.07.2019 № 171106 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей), в котором предложила ему в срок до 13.08.2019 уплатить задолженность в общей сумме 674329 руб. 50 коп., в том числе, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 534652 руб. 34 коп., на обязательное медицинское страхование – 123844 руб. 74 коп. и пеням по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 15832 руб. 42 коп. (л.д. 29-30).

Требование отправлено налоговым органом 05.08.2019 по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС) и было получено в тот же день 05.08.2019 уполномоченным представителем налогоплательщика (л.д. 31, 32, 33).

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Согласно пункту 2 указанной статьи взыскание налога производится по решению налогового органа (далее – решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) – организации и индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

В силу положений пункта 3.1 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах и электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации либо при отсутствии информации о счетах (реквизитах корпоративных электронных средств платежа, используемых для переводов электронных денежных средств) взыскание суммы налога, не превышающей пяти миллионов рублей, производится в порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации, за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах указанного налогоплательщика (налогового агента) - организации.

Для взыскания налога в соответствии с абзацем первым настоящего пункта налоговый орган направляет решение о взыскании на бумажном носителе или в электронной форме в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, по месту открытия лицевого счета налогоплательщика (налогового агента).

При неисполнении налогоплательщиком (налоговым агентом) - организацией решения налогового органа о взыскании в течение трех месяцев со дня его поступления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, данный орган информирует об этом налоговый орган, который направил ему решение о взыскании, в течение десяти дней по истечении указанного срока на бумажном носителе или в электронной форме.

Приведенные положения применяются также при взыскании сбора, страховых взносов и штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ (пункт 10 статьи 46 НК РФ).

Как указывалось выше, МКУ УРЦО по организационно-правовой форме является казенным учреждением. При этом ему открыт лицевой счет в Управлении финансов города Кузнецка (л.д. 74).

Согласно Положению об Управлении финансов города Кузнецка оно осуществляет открытие и ведение лицевых счетов получателей средств бюджета города Кузнецка (л.д. 76-82).

Из материалов дела следует, что в связи с неисполнением МКУ УРЦО в установленный срок упомянутого выше требования Межрайонная ИФНС России № 1 по Пензенской области на основании приведенных правовых норм вынесла решение от 19.08.2019 № 5098 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), согласно которому с учреждения подлежала взысканию задолженность в общей сумме 674329 руб. 50 коп. (л.д. 34-35).

Решение отправлено налоговым органом 22.08.2019 посредством ТКС и было получено в тот же день 22.08.2019 уполномоченным представителем учреждения (л.д. 33, 36, 37).

Также Межрайоная ИФНС России № 1 по Пензенской области направила свое решение от 19.08.2019 № 5098 для исполнения в адрес Управления финансов города Кузнецка, в котором открыт лицевой счет учреждения. Решение налогового органа о взыскании получено управлением финансов 20.08.2019 (л.д. 38).

При этом порядок исполнения решения налогового органа о взыскании налога, сбора, страхового взноса, пеней и штрафов, предусматривающего обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, установлен статьей 242.6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – БК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 242.6 БК РФ решение налогового органа о взыскании налога, сбора, страхового взноса, пеней и штрафов, предусматривающее обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, направляется налоговым органом в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов казенного учреждения (далее – должник), по месту открытия должнику как получателю средств соответствующего бюджета лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов соответствующего бюджета.

Согласно пункту 2 указанной статьи орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов должника, не позднее пяти рабочих дней после дня получения решения налогового органа направляет должнику уведомление о поступлении решения налогового органа и дате его приема к исполнению с приложением копии решения налогового органа.

В силу пункта 3 статьи 242.6 БК РФ должник в течение 10 рабочих дней со дня получения уведомления представляет в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, информацию об источнике образования задолженности и о кодах бюджетной классификации Российской Федерации, по которым должны быть произведены расходы соответствующего бюджета по исполнению решения налогового органа применительно к бюджетной классификации Российской Федерации текущего финансового года.

Для исполнения решения налогового органа за счет средств соответствующего бюджета должник одновременно с информацией, указанной в абзаце первом настоящего пункта, представляет в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, платежный документ на перечисление средств в размере полного либо частичного исполнения решения налогового органа в пределах остатка объемов финансирования расходов, отраженных на его лицевом счете получателя средств соответствующего бюджета, по соответствующим кодам бюджетной классификации Российской Федерации.

При неисполнении должником требований, установленных настоящей статьей, орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, приостанавливает до момента устранения нарушения осуществление операций по расходованию средств на лицевых счетах должника, включая лицевые счета его структурных (обособленных) подразделений, открытые в данном органе (за исключением операций по исполнению исполнительных документов, решения налогового органа, а также платежных документов, предусматривающих перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), перечисление удержанных налогов и уплату начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование в связи с указанными расчетами), с уведомлением должника и его структурных (обособленных) подразделений.

При отсутствии либо недостаточности соответствующих лимитов бюджетных обязательств и (или) объемов финансирования расходов для исполнения решения налогового органа должник направляет органу государственной власти (государственному органу), органу местного самоуправления, осуществляющему бюджетные полномочия главного распорядителя (распорядителя) средств соответствующего бюджета, в ведении которого он находится, запрос-требование о необходимости выделения ему дополнительных лимитов бюджетных обязательств и (или) объемов финансирования расходов в целях исполнения решения налогового органа с указанием даты его поступления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов (пункт 4 статьи 242.6 БК РФ).

Согласно пункту 5 статьи 242.6 НК РФ орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, осуществляющий бюджетные полномочия главного распорядителя (распорядителя) средств соответствующего бюджета, в трехмесячный срок со дня поступления решения налогового органа в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, обеспечивает выделение лимитов бюджетных обязательств и (или) объемов финансирования расходов в соответствии с запросом-требованием.

В соответствии с пунктом 6 названной статьи должник обязан представить в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, платежный документ на перечисление в установленном порядке средств для полного либо частичного исполнения решения налогового органа не позднее следующего рабочего дня после дня получения в установленном порядке лимитов бюджетных обязательств и (или) объемов финансирования расходов по соответствующим кодам бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с абзацем первым пункта 3 настоящей статьи.

При неисполнении должником требований, установленных настоящим пунктом, орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, приостанавливает до момента устранения нарушения осуществление операций по расходованию средств на лицевых счетах должника, включая лицевые счета его структурных (обособленных) подразделений, открытые в данном органе (за исключением операций по исполнению исполнительных документов, решения налогового органа, а также платежных документов, предусматривающих перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), перечисление удержанных налогов и уплату начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование в связи с указанными расчетами), с уведомлением должника и его структурных (обособленных) подразделений.

Пунктом 7 статьи 242.6 БК РФ установлено, что при неисполнении должником решения налогового органа в течение трех месяцев со дня его поступления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, данный орган приостанавливает до момента устранения нарушения осуществление операций по расходованию средств на лицевых счетах должника, включая лицевые счета его структурных (обособленных) подразделений, открытые в данном органе (за исключением операций по исполнению (за исключением операций по исполнению исполнительных документов, решения налогового органа, а также платежных документов, предусматривающих перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), перечисление удержанных налогов и уплату начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование в связи с указанными расчетами), с уведомлением должника и его структурных (обособленных) подразделений.

Операции по лицевым счетам должника не приостанавливаются при предъявлении должником в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, документа, подтверждающего исполнение решения налогового органа, документа об отсрочке или о рассрочке уплаты налога, сбора, страхового взноса, пеней и штрафов. При предъявлении должником документа об отсрочке или о рассрочке приостановление операций по лицевым счетам должника не производится в период действия отсрочки, рассрочки уплаты налога, сбора, страхового взноса, пеней и штрафов.

При неисполнении должником решения налогового органа в течение трех месяцев со дня его поступления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, данный орган в течение 10 рабочих дней информирует об этом налоговый орган.

Согласно пункту 8 статьи 242.6 БК РФ орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, при исполнении в полном объеме решения налогового органа уведомляет об этом налоговый орган.

В данном случае рассматриваемое решение налогового органа о взыскании от 19.08.2019 № 5098 получено финансовым управлением, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов должника, 20.08.2019, что установлено судом выше.

Таким образом, получив от налогового органа 20.08.2019 указанное решение о взыскании денежных средств с учреждения, финансовое управление как орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов получателя бюджетных средств – должника, было обязано в силу приведенных норм при неисполнении должником решения налогового органа в течение трех месяцев со дня его поступления приостановить операции по расходованию денежных средств на всех лицевых счетах должника, включая лицевые счета его структурных (обособленных) подразделений, открытые в данном органе, за исключением перечисленных выше операций.

Согласно имеющейся в деле выписке по лицевому счету учреждением в период с 20.08.2019 по 31.01.2020 осуществлялись многочисленные операции по расходованию бюджетных средств (л.д. 46 – 73).

Между тем платежный документ на перечисление средств для полного либо частичного исполнения решения налогового органа должник в установленный приведенными нормами срок в управление финансов не представил, что ответчик и третье лицо в ходе рассмотрения дела не оспаривают. Таких документов в материалах настоящего дела не имеется.

Операции по расходованию денежных средств на лицевых счетах должника управлением финансов в рассматриваемый период времени не приостанавливались, что подтверждается материалами дела и не оспаривается ответчиком и третьим лицом.

Между тем решение налогового органа от 19.08.2019 № 5098 было фактически исполнено должником лишь 27.02.2020 (л.д. 144).

При этом отсрочка или рассрочка исполнения решения налогового органа должнику не предоставлялись.

При таких обстоятельствах с учетом приведенных правовых норм, поскольку учреждением был нарушен срок исполнения решения налогового органа, бездействие управления финансов, выразившееся в неприостановлении в период с 20.11.2019 по 27.02.2020 операций по расходованию средств на всех лицевых счетах должника, включая лицевые счета его структурных (обособленных) подразделений, является неправомерным и нарушает права заявителя, в связи с чем согласно части 2 статьи 201 АПК РФ требования налогового органа подлежат удовлетворению.

Ссылка ответчика на исполнение решения налогового органа не влияет на выводы суда, так как не оправдывает неправомерное бездействие управления финансов в предшествующий период, когда вопреки приведенным нормам операции по лицевым счетам должника не были приостановлены до момента устранения нарушения.

Налоговый орган и управление финансов от уплаты государственной пошлины освобождены на основании положений подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ, в связи с чем ее взыскание не производится.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Требования заявителя удовлетворить.

Признать незаконным бездействие Управления финансов города Кузнецка, выразившееся в неприостановлении в период с 20.11.2019 по 27.02.2020 операций по расходованию средств на всех лицевых счетах должника – муниципального казенного учреждения «Учетно-расчетный центр образования», включая лицевые счета его структурных (обособленных) подразделений, открытые в финансовом органе.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его вынесения в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Пензенской области.

Судья М.Н. Мещерякова