Постановление от 27 ноября 2023 г. по делу № А45-8737/2022

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

улица Набережная реки Ушайки, дом 24, Томск, 634050, http://7aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ


город Томск Дело № А45-8737/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 23 ноября 2023 года

Постановление изготовлено в полном объеме 27 ноября 2023 года


Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кривошеиной С. В.

судей Павлюк Т. В., ФИО3 Н.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гойник А. В. с использованием средств аудиозаписи в режиме веб-конференции рассмотрел апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Стрит групп» (№ 07АП-8067/23) на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 10.08.2023 по делу № А45-8737/2022 (судья Нахимович Е. А.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Стрит групп» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Новосибирск к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области, Новосибирск о признании безнадежной к взысканию задолженности по НДС в сумме 18 050 931 руб., пени по НДС в сумме 7 619 500 руб. 46 коп., налог на прибыль в сумме 19 672 590 руб., пени по налогу на прибыль 8 386 714 руб. 96 коп., встречный иск: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) к обществу с ограниченной ответственностью «Стрит групп» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) о взыскании задолженности по пени по НДС в размере 1 262 628 рублей 14 копеек,

В судебном заседании принимают участие:

От заявителя: без участия,

От заинтересованного лица: ФИО1 по дов. от 01.03.2023, диплом; ФИО2 по дов. от 02.08.2023, диплом,



У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Стрит групп» (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением, измененным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области (далее – налоговый орган, Инспекция) о признании безнадежной к взысканию недоимки в части не подлежащих исполнению решений о принудительном взыскании на сумму 1 262 628 руб. на основании решения УФНС по Новосибирской области, о признании безнадежной к взысканию в сумме 52 467 108 руб. по основанию последовательного нарушения Инспекцией сроков в процедурах налогового контроля, о признании незаконными и неподлежащими исполнению решения от 23.06.2022 №5727 о взыскании налогов и пени за счет денежных средств налогоплательщика, решение от 11.07.2022 №54025727 о взыскании налогов и пени за счет иного имущества налогоплательщика в полном объеме.

30.05.2023 Инспекция обратилась в Арбитражный суд Новосибирской области с встречным исковым заявлением к обществу о взыскании пени по НДС в размере 1 262 628,14 руб.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 10.08.2023 по первоначальному заявлению заявленные требования удовлетворены в части: признана безнадежной к взысканию задолженность по пени по НДС в размере 1 262 628,14 руб., признано недействительным решение от 23.06.2023 №5727 в части указания задолженности по пени по НДС в размере 1 262 628,14 руб., в остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано, суд обязал Инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. По встречному заявлению в удовлетворении заявленных требований отказано.

Дополнительным решением Арбитражного суда Новосибирской области от 14.11.2023 заявленные требования удовлетворены в части признания недействительным решения от 11.07.2023 № 54025727 в части указания задолженности по пени по НДС в размере 1 262 628 руб., в остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Общество обратилось в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение арбитражного суда отменить в части отказа в удовлетворении требования заявителя о признании незаконными решений о взыскании недоимки за счет денежных средств и имущества налогоплательщика, принять по делу новый судебный акт, признать незаконными и неподлежащими исполнению решение № 5727 от 23.06.2022 о взыскании налогов и пени за счет денежных средств налогоплательщика, решение № 54025727 от 11.07.2022 о взыскании налогов и пени за счет иного имущества налогоплательщика в полном объеме.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель, ссылаясь на неправильное применение норм материального и процессуального права, указывает, что решения Инспекции, принятые в июне и июле 2022г., составлены с нарушением сроков, установленных статьями 46, 47 НК РФ; в силу пункта 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом; согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ двухлетний срок должен быть определен с учетом допущенных просрочек, то есть с даты, когда требование должно быть вручено, то есть не позднее 20.02.2020, следовательно, оспариваемые решения должны были быть приняты не позднее 04.05.2020 и 03.02.2021 соответственно; решения приняты за пределами установленных НК РФ сроков.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу с ее доводами не согласилась.

В порядке части 1 статьи 266, части 2, 3 статьи 156 АПК РФ суд рассмотрел апелляционную жалобу в отсутствие представителей заявителя.

Исследовав доказательства по делу, изучив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, отзыве, заслушав представителей Инспекции, арбитражный апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно материалам дела, ООО «Стрит Груп» зарегистрировано 22.10.2002 в едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером <***> и состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 18 по Новосибирской области с 06.04.2021.

ИФНС России по Калининскому району г. Новосибирска на основании решения от 28.03.2018 №2 проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «Сантехполимер» (переименованного по решению единственного участника ООО «Сантехполимер» от 22.01.2021 в ООО «Стрит Груп») ИНН <***> по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц (налоговый агент), налога на прибыль организаций, транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

По итогам указанной проверки составлен акт от 20.05.2019 № 09-12/4, дополнение к акту от 12.08.2019.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом принято решение № 2/19 от 18.09.2019 о продлении срока рассмотрения налоговой проверки сроком на один месяц.

18.10.2019 состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки, накотором присутствовал представитель заявителя по доверенности.

21.09.2020 вынесено решение о привлечении к ответственности за совершениеналогового правонарушения № 09-12/4 (далее - Решение № 09-12/4).

Указанным решением Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, в виде штрафа в размере 1 300 руб., и ему предложено уплатить не полностью уплаченные налоги и пени в сумме 53 740 878,04 руб., в том числе НДС - 18 050 931 руб., налог на прибыль организаций - 19 672 590 руб., соответствующие пени в общей сумме 16 009 195,04 руб.

Решением УФНС России по Новосибирской области от 30.12.2020 № 1146 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, Решение № 0912/4 без изменения.

В целях исполнения Решения № 09-12/4, ИФНС России по Калининскому району г.Новосибирска Обществу направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 18.01.2021 № 881, которым в срок до 15.02.2021 предложено уплатить сумму налогов, пеней и штрафа в размере 53 611 786,11 рублей.

Требование от 18.01.2021 №881 направлено налогоплательщику 21.01.2021 по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС).

17.02.2021 Определением Арбитражного суда Новосибирской области по делу № А45-3408/2021 (оспаривание Решения № 09-12/4) приняты обеспечительные меры в отношении оспариваемых по указанному делу сумм в размере 49 470 133 рублей.

23.03.2021 определением суда в части неоспариваемых Обществом сумм 4 270 745 руб. (НДС -2 994 766 руб., соответствующие пени по НДС - 1 264 837,38 руб., НДФЛ - 6 862 руб., соответствующие пени по НДФЛ - 2 979,62 руб., штраф -1 300 руб.) обеспечительные меры отменены.

В связи с неисполнением Обществом требования от 18.01.2021 №881 в установленный срок (15.02.2021), ИФНС России по Заельцовскому району г.Новосибирска с учетом принятых обеспечительных мер принято решение от 16.04.2021 № 2506 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму 2 967 903,62 руб. (НДС - 2 963 624 руб. с учетом уплат, учтенных в счет погашения доначисленных по выездной налоговой проверке сумм, пени по НДФЛ - 2 979,62 руб., штраф - 1 300 руб.). Недоимка по НДФЛ в размере 6 862 руб. урегулирована до формирования требования за счет ранее уплаченных сумм.

При этом по задолженности по пене по НДС в размере 1 262 628,14 руб. налоговым органом применены меры взыскания в соответствии со статьей 46 НК РФ только в 2022г. (решение о взыскании за счет денежных средств от 23.06.2022 № 5727 и решение о взыскании за счет имущества налогоплательщика от 11.07.2022 № 54025727).

Обществом подана жалоба на указанные решения, которая удовлетворена УФНС России по Новосибирской области решением от 20.03.2023 № 153 с учетом решения от 24.03.2023 № 153/1 в части признания неподлежащими исполнению решений от 23.06.2022 № 5727 и от 11.07.2022 № 54025727 в части уплаты пени по НДС в размере 1 262 628,14 руб.

Посчитав, что налоговым органом допущено нарушение срока (пункт 6 статьи 100 НК РФ) вынесения решения, истечение сроков на принудительное взыскание задолженности Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции удовлетворил требования частично.

Исходя из положений части 5 статьи 268 АПК РФ, с учетом разъяснений, изложенных в пункте 27 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 № 12 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции», в отсутствие возражений сторон, суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность судебного акта в пределах доводов апелляционной жалобы в обжалуемой части.

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки, других материалов налоговой проверки в порядке статьи 101 НК РФ руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Согласно статье 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное по результатам налоговой проверки согласно статье 101 НК РФ, подлежит исполнению со дня вступления его в силу.

В соответствии с пунктом 2 статьи 70 НК РФ в течение 20 дней с даты вступления в силу решения налогоплательщику должно быть направлено требование об уплате налога по результатам налоговой проверки.

Как следует из пункта 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества, принятое после истечения установленного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога.

Согласно пунктам 9, 10 статьи 46 и пункту 8 статьи 47 НК РФ положения данных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов.

Как правильно указал суд первой инстанции, со ссылкой на правовую позицию Верховного Суда Российской Федерации (Определение от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135) при проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате налога.

Следовательно, длительность проведения налоговой проверки, превышение сроков ее проведения (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) сама по себе не может иметь юридического значения для оценки правомерности действий налогового органа на стадии взыскания задолженности по налогам, то есть не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных статьями 46 - 47 НК РФ (ограничивая возможность взыскания пределами двух лет).

Иное приводило бы к смешению сроков, относящихся к различным административным процедурам - сроков производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах, и сроков исполнения решения, принятого по результатам названного производства.

Таким образом, начало течения срока принудительного взыскания налоговой задолженности определено моментом, когда юридический факт, с которым налоговое законодательство связывает возможность принудительного взыскания, состоялся (вступление решения по налоговой проверке в законную силу), и у налогового органа возникло право на такое взыскание.

Нарушение процессуального срока принятия решения по выездной налоговой проверке Общества, обусловленное, как указывает Инспекция, в том числе большим объемом материалов по проверке, периодом начала пандемии Covid-19 и действием специально принятых Правительством Российской Федерации мер по обеспечению устойчивого развития экономики Постановлением от 02.04.2020 № 409, составило около 6 месяцев.

Однако данное нарушение не повлекло каких-либо негативных последствий и нарушения прав и законных интересов Общества, в том числе не привело к нарушению предельного двухлетнего срока взыскания задолженности по проверке.

Так, Решение по ВНП № 09-12/4 обжаловано Обществом в вышестоящий налоговый орган.

30.12.2020 УФНС России по Новосибирской области принято решение № 1146, следовательно, на основании пункта 1 статьи 101.2 НК РФ решение по итогам налоговой проверки № 09-12/4 вступило в силу 30.12.2020.

Инспекцией Обществу по ТКС с соблюдением срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 70 НК РФ (в течение 20 дней с даты вступления в силу Решения № 09-12/4), направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 18.01.2021 № 881, которым в срок до 15.02.2021 предложено уплатить сумму налогов, пеней и штрафа в размере 53 611 786,11 руб.; согласно квитанции о приеме электронного документа получено Обществом 21.01.2021.

17.02.2021 Определением Арбитражного суда Новосибирской области по делу № А45-3408/2021 (оспаривание Решения № 09-12/4) были введены обеспечительные меры в отношении оспариваемых по указанному делу сумм в размере 49 470 133,04 руб., отмененные судом 14.06.2022.

Следовательно, в период действия обеспечительных мер Инспекция не имела возможности принимать меры, направленные на принудительное взыскание оспариваемых сумм; срок, в течение которого действовало соответствующее определение суда, не включается в установленные статьями 46, 47, 70 НК РФ сроки (пункт 76 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

После отмены судом обеспечительных мер ввиду неисполнения Обществом требования от 18.01.2021 №881 в установленный срок (15.02.2021), Инспекцией принято решение от 23.06.2022 № 5727 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму 50 555 822,49 руб.

Следовательно, решение от 23.06.2022 № 5727 принято с соблюдением срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ (в пределах двухмесячного срока после истечения срока, установленного в требовании от 18.01.2021 №881) и направлено Обществу 23.06.2022 по ТКС.

В обеспечение исполнения решения от 23.06.2022 № 5727 Инспекция в соответствии с пунктом 2 статьи 46 НК РФ в кредитное учреждение направлены соответствующие поручения от 23.06.2022 №№ 35894-35945 на списание и перечисление денежных средств со счетов Общества в бюджетную систему Российской Федерации.

В связи с недостаточностью денежных средств на банковских счетах Общества, Инспекцией на основании статьи 47 НК РФ в установленный срок (в пределах одного года после истечения срока, установленного для исполнения требования на 18.01.2021 № 881) принято решение от 11.07.2022 № 54025727 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в размере 50 555 822,49 руб.

При этом в решениях Инспекции от 23.06.2022 № 5727 и от 11.07.2022 № 54025727 содержат не только суммы, начисленные по выездной налоговой проверке по решению от 21.09.2020 № 09-12/4, по требованию на 18.01.2021 № 881, но и штрафные санкции в размере 2 500 руб. по требованию на 19.04.2022 № 9526, не имеющему отношения к выездной налоговой проверке (основания незаконности решений от 23.06.2022 № 5727 и от 11.07.2022 № 54025727 в этой части апеллянтом не приведено).

Одновременно с решением от 11.07.2022 № 54025727 Инспекцией вынесено и направлено в службу судебных приставов в электронной форме в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 47 НК РФ постановление от 11.07.2022 № 54025727 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) на сумму 50 555 822,49 руб.

В дальнейшем - 21.07.2021 на основании постановления от 11.07.2022 № 54025727 службой судебных приставов в соответствии с Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» возбуждено исполнительное производство, оконченное 25.10.2022, и вновь возбужденное 26.04.2023, которое в настоящее время не окончено и не прекращено, задолженность по постановлению не погашена в части обжалуемых сумм.

Таким образом, как правильно указал суд первой инстанции, в данном случае налоговым органом своевременно и в полном объеме приняты предусмотренные законом меры по взысканию налоговой задолженности -направлено требование в порядке статьи 69 НК РФ, вынесено решение о взыскании за счет денежных средств в порядке статьи 46 НК РФ и направлены поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика, вынесено решение о взыскании за счет имущества в порядке статьи 47 НК РФ и направлено постановление на исполнение в службу судебных приставов. На основании направленного постановления возбуждено исполнительное производство. Указанные обстоятельства подтверждены материалами дела.

При этом доказательств нарушения прав и законных интересов, незаконного возложения каких-либо обязательств оспариваемыми решениями, Обществом не представлено.

Как правильно указывает Инспекция, приведенные Обществом в апелляционной жалобе процессуальные сроки, которые, по его мнению, должна была соблюдать Инспекция, в суде первой инстанции не приводились (указывались иные сроки), в то же время и при применении расчета сроков, указанных заявителем в жалобе, меры взыскания применены налоговым органом в пределах предельного двухлетнего срока.

В связи с изложенным доводы, приведенные в апелляционной жалобе, не опровергают выводы суда, положенные в основу принятого решения, в связи с чем оснований для отмены судебного акта в обжалуемой части не имеется.

Согласно статье 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины по апелляционной инстанции в связи с отсутствием оснований для удовлетворения апелляционной жалобы относятся на ее подателя.

Руководствуясь статьями 258, 268, 271, пунктом 1 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд


П О С Т А Н О В И Л:


решение Арбитражного суда Новосибирской области от 10.08.2023 по делу № А45-8737/2022 в обжалуемой части оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Стрит групп» – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Новосибирской области.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».




Председательствующий С. В. Кривошеина


Судьи Т. В. Павлюк


ФИО3